| ← Апрель 2003 → | ||||||
|
3
|
4
|
6
|
||||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
13
|
|
|
14
|
15
|
16
|
18
|
19
|
20
|
|
|
21
|
22
|
23
|
24
|
25
|
26
|
|
|
28
|
29
|
30
|
||||
За последние 60 дней 6 выпусков (2-3 раза в месяц)
Открыта:
14-09-2000
Статистика
-10 за неделю
Монб при релизации товаров. Практические советы
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
|
Добрый день, уважаемые подписчики!
Тем из вас, кто интересуется новостями аудиторского бизнеса, будет небезинтересно новое Постановление Конституционного Суда РФ от 1 апреля 2003 г. "По делу о проверке конституционности положения пункта 2 статьи 7 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" в связи с жалобой гражданки И.В.Выставкиной".
Монб при релизации товаров. Практические советыВместо предисловияДоговоры купли - продажи товаров являются одним из наиболее распространенных видов договоров в хозяйственном обороте. Однако в результате внесения Федеральным законом от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ в НК РФ изменений и дополнений в Налоговый кодекс у налогоплательщиков – продавцов товаров возник целый ряд вопросов о порядке исчисления и уплаты НДС при реализации товаров. В частности – о порядке толкования и применения нового термина – “момент определения налоговой базы” (МОНБ) в корреспонденции с понятиями «дата исполнения обязанности продавца по передачи товара» и «дата «реализации товара». Ведь последние два понятия не являются тождественными и несут различную смысловую нагрузку. Отождествление этих понятий приводит к ошибкам в бухгалтерском учете, которые допускают не только рядовые бухгалтеры, но даже и эксперты ведущих бухгалтерских изданий. Попробуем все же разобраться, насколько абсурдно уплачивать НДС до возникновения объекта налогообложения?
Отгрузка не есть реализацияТак, в соответствии со п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признаются определенные юридические факты - передача права собственности на товары, передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом пункт 2 этой же статьи устанавливает, что момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяется в соответствии с частью второй НК РФ. До вступления в силу ФЗ от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ дата реализации товаров (работ, услуг) как раз и устанавливалась ст. 167 НК, но после вступления в силу ФЗ от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ получается, что момент фактической реализации для целей НДС в главе 21 НК не определён. Однако указанная нестыковка между частями 1 и 2 НК РФ не должна вводить налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике «по отгрузке», в заблуждение относительно определения даты фактической реализации товаров. Так, в силу пункта 1 статьи 11 НК эта дата фактической реализации для целей обложения НДС должна определяться в соответствии с требованиями ГК, поскольку именно гражданское законодательство (ст.2 ГК) определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав. Исходным положением в нашем анализе является норма п. 2 ст. 218 НК, согласно которой право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли - продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. В силу же п. 1 ст. 454 ГК по договору купли - продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Представляется, что законодатель при принятии ФЗ от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ исходил из того, что МОНБ должен быть привязан к моменту, когда продавец товара будет считаться исполнившим свои гражданско-правовые обязательства перед покупателем. Данное предположение подтверждается и конструкцией п. 1 ст. 509 ГК, согласно которой поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя. Грамматическое толкование правовых норм, содержащихся в новой редакции пп. 1 п. 1 ст. 167 НК и п. 1 ст. 509 ГК позволяет сделать вывод, что законодатель в обеих статьях связывает соответственно гражданско-правовые и налоговые последствия с наступлением одних и тех же обстоятельств – осуществлением продавцом действий по фактической передаче товара. Оправдательным документом, подтверждающим совершение этой хозяйственной операции, по общему правилу является накладная. Таким образом, поскольку иное не предусмотрено Налоговым кодексом, то при реализации товаров налогоплательщик должен определить налогооблагаемую базу именно на ту дату, когда он будет считаться исполнившим свое обязательство перед покупателем именно по передаче товара. В тоже время в силу п. 4 ст. 166 НК общая сумма налога подлежит исчислению по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду. Т.е. для правильного исчисления общей суммы НДС налогоплательщику необходимо определить даты реализации всех налогооблагаемых операций. Однако п.1 ст.223 ГК РФ допускает случаи, когда момент перехода права собственности на товар к покупателю не всегда будет совпадать с моментом, когда продавец будет считаться исполнившим свои обязательства по передаче товара. Таким образом, законодатель допускает ситуацию, когда МОНБ определяется раньше, чем у налогоплательщика возникает объект налогообложения. Например, отгрузка (передача) товара происходит в одном налоговом периоде, а передача права собственности на товар, т.е. реализация, происходит в момент его оплаты в другом, более позднем налоговом периоде.
Как быть?Представляется, что выходом из ситуации является включение в тексты договоров двух условий:
По нашему мнению с целью определения даты, когда продавец считается выполнившим свои обязательства по передаче товара (т.е. с целью определения даты отгрузки, а не даты реализации), самым практичным способом будет включение в тексты договоров условий о базисе поставки в соответствии с терминами Инкотермс. Указание в договоре на Инкотермс не влечет каких либо неблагоприятных последствий для сторон сделки, поскольку поставка на таких условиях является обычаем делового оборота, предусмотренным ст.5 ГК РФ. В тоже время толкование термина Инкотермс, позволит точно определить, когда продавец считается исполнившим свое обязательство. Так, например, при поставке на условиях FCA-станция отгрузки продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке товара с момента передачи его в распоряжение перевозчика в обусловленном пункте. Т.е. МОНБ возникает на дату фактической сдачи товара перевозчику и определяется на основании даты составления соответствующей накладной. Если же базис поставки определен, например, как DDU-станция назначения, то обязанности продавца по поставке товара считаются выполненными, когда товар прибывает в указанный пункт. В этом случае МОНБ определяется также на основании накладной, но по дате штемпеля станции назначения. Если при этом стороны предусмотрели договором, что момент перехода права собственности на поставленный товар отличен от момента, когда продавец считается исполнившим свою обязанность, то между МОНБ и датой реализации возникает временной разрыв. В этом случае налогоплательщик (поскольку у него не возникло объекта налогообложения) вправе не определять налогооблагаемую базу по НДС до момента получения документов, подтверждающих факт перехода права собственности на товар к покупателю. Однако после получения таких документов налогоплательщик обязан сдать уточненный расчет по НДС за период, в котором он фактически исполнил свои обязательства по поставке товара и в котором должен быть определена налогооблагаемая база, а также уплатить пени. Иными словами, законодатель фактически вводит авансовую форму уплаты НДС в отношении реализации товаров, дата реализации которых отлична от даты исполнения продавцом своих обязательств по передаче товара. Если же такой налогоплательщик определил налогооблагаемую базу по НДС в момент отгрузки (передачи) товара, исчислил и уплатил налог, но в последующем передача права собственности на товар ввиду каких-либо причин не состоялась, то налогоплательщик опять же сдает уточненный расчет и заявляет уплаченные суммы к возмещению из бюджета. В целях же избежания конфликтов с налоговыми органами рекомендуется в учетной политике организации предусмотреть, в какой момент времени налогоплательщики, утвердившие в учетной политике МОНБ «по отгрузке» должны определять МОНБ с целью исчисления и уплаты НДС – в момент передачи (отгрузки) товаров, либо в момент сбора всех документов, подтверждающих переход права собственности на товар к покупателю. ,
Партнер компании «Берг и партнеры. Налоговый консалтинг»
Баннерная реклама в рассылке Новинки книжного магазина "Налоговая помощь"
О рассылке «Налоговый кодекс …»
|