| ← Ноябрь 2001 → | ||||||
|
1
|
2
|
3
|
||||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
|
12
|
13
|
14
|
15
|
17
|
||
|
19
|
22
|
23
|
24
|
25
|
||
|
28
|
30
|
|||||
За последние 60 дней 5 выпусков (2-3 раза в месяц)
Открыта:
14-09-2000
Статистика
-10 за неделю
Как не платить лишние деньги и налоги?
Добрый день, уважаемые подписчики!
В наши руки попало относительно свежее постановление Президиума ВАС РФ от 21 августа 2001 г. № 1414/01. Оно показалось нам занятным. А потому мы решили сделать сегодняшний выпуск на его основе.
(рассылка N 83/2001)
Для кого предназначается сегодняшний совет:
Для налогоплательщиков.
Cитуация:
Организация-налогоплательщик реализовывало населению продукцию по государственным регулируемым ценам, в связи с чем у нее возникли убытки. Для покрытия этих убытков организации были выделены из бюджета необходимые средства. С полученных средств налогоплательщик не стал уплачивать налог на прибыль.
Установив в результате выездной налоговой проверке это обстоятельство, налоговая инспекция вынесла решение о взыскании с налогоплательщика недоимки, пеней и штрафа. По мнению налогового органа, суммы выделенных дотаций налогоплательщик был обязан включить в прочие внереализационные доходы в соответствии с инструкцией "О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности", пунктом 3.9 приложения к приказу Минфина России от 12.11.96 N 97 и с учетом этого откорректировать прибыль.
Кроме того необходимость включения денежных средств, полученных из бюджета для покрытия убытков, во внереализационные доходы подтверждается Положением о составе затрат и письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 11.05.93 N ВГ-6-01/173, 04-02-04.
Выделенные из бюджета дотации на покрытие убытков увеличивают финансовые результаты деятельности организации и отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки". Таким образом, эти дотации включаются в налогооблагаемую базу в качестве внереализационных доходов с уплатой налога в бюджет.
На самом деле:
В данном случае у налогоплательщика не возникли объект налогообложения и обязанность по уплате налога.
Объектом налога на прибыль исходя из статьи 2 Закона о налоге на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными данной статьей. В составе валовой прибыли учитываются доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.
Статьей 41 НК РФ, закрепивший принцип определения доходов, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В перечень внереализационных доходов, указанный в пункте 14 Положения о составе затрат, включены: доходы от сдачи имущества в аренду, дивиденды по акциям и доходы по облигациям, штрафы, пени, неустойки. Этот перечень не позволяет считать средства, полученные из бюджета и использованные на покрытие убытков, доходом от внереализационных операций с получением экономической выгоды.
В письме Госналогслужбы России и Минфина России от 11.05.93 N ВГ-6-01/173, 04-02-04 разъяснено, что суммы ассигнований, выделенные из бюджета на финансирование мероприятий целевого назначения и использованные по прямому назначению, финансовых результатов деятельности предприятия не увеличивают и при налогообложении не учитываются.
Поскольку ассигнования (дотации), выделенные организации, были использованы целевым образом (на возмещение убытков), получения в данной случае экономической выгоды нет.
Из документов, регламентирующих порядок бухгалтерского учета, также не следует, что дотации из бюджета должны включаться во внереализационные доходы и облагаться налогом.
В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56, указано, что счет 80 "Прибыли и убытки" предназначен для отражения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.
Налоговая инспекция доначислила суммы налога без анализа конечного финансового результата налогоплательщика за отчетный период и без учета целевого назначения выделенных налогоплательщику дотаций из бюджета.
Вот таким образом, ВАС разрешил указанный спор в пользу налогоплательщика. Все бы хорошо, но только правилен ли подход суда?!
Посмотрев Письмо Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 11 мая 1993 г. NN ВГ-6-01/173, 04-02-04 "О порядке учета при налогообложении средств, полученных из бюджета", несложно заметить, что его авторы различают ассигнования из бюджета, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, и ассигнования из бюджета, предназначенные для покрытия убытков.
Суммы ассигнований, выделенные из бюджета на финансирование мероприятий целевого назначения и использованные по прямому назначению, финансовых результатов деятельности предприятия не увеличивают и при налогообложении не учитываются.
А ассигнования из бюджета, полученные для покрытия убытков, относятся на увеличение финансовых результатов деятельности предприятия (счет 80 "Прибыли и убытки").
То есть в письме написано прямо противоположенное тому, что сказал ВАС. С другой стороны, следует отметить, что налогом на прибыль облагаются не финансовый результат по отдельным операциям, а финансовый результат по всем операциям в целом за отчетный период. Соответственно, если результат от реализации будет убыток, а результат от дотации прибыль на сумму убытка, то в целом в периоде налогоплательщику не придется уплатить лишних налогов.
Это подтверждается и упомянутым выше письмом: «По результатам работы за год при наличии превышения доходов над расходами, с учетом выделенных ассигнований из бюджета на покрытие убытков по отдельным операциям, видам деятельности предприятия, прибыль, образовавшаяся в сумме неиспользованных ассигнований из бюджета (разница между суммами дотаций и полученными убытками по дотируемым операциям) подлежит изъятию в соответствующий бюджет; оставшаяся часть прибыли подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Аналогичный порядок учета и налогообложения распространяется на средства, поступившие из бюджета на покрытие убытков по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия.».
То есть, если убыток налогоплательщика составил 10 рублей, а дотация то же 10 рублей, то налоговая база будет равна 0. Облагать нечего. В то время, как по логике ВАС получается, что в этой ситуации налогоплательщик получит убыток в размере 10 рублей.
Надо отметить, что само по себе письмо не может устанавливать никаких норм, поэтому в его основе должно лежать законодательство о налогах и сборах. Ни само письмо, ни постановление ВАС не позволяют нам уяснить, какие именно нормы налогового законодательства лежат в основе высказываний авторов письма.
В этой связи, на наш взгляд, надо исходить из положений закона о налоге на прибыль. Логика ВАС по вопросу исключения из числа внереализационных доходов сумм бюджетных дотаций на покрытие убытков вызывает, мягко говоря, сомнения. Пункт 14 Положения о составе затрат позволяет включить в подпункт "другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг)" в том числе и указанные дотации.
Вообще, постановления ВАС в последнее время отличаются какой-то "загодочностью". На форуме сайта "Налоговая помощь" есть еще один пример творчества ВАС. Предметом рассмотрения в этот раз был вопрос, должны ли вмененщики страховать работников от несчастных случаев.
C уважением
ведущий рассылки Сергей Шаповалов
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
