Выпуск N 9 от 13 ноября 2008 г.

 

Добрый день, уважаемые читатели!

Сегодня мы продолжим «Обзорную экскурсию по налогом» корпоративного налогового юриста из Ижевска Фаниса Халикова.

Мария Кусакина, руководитель интернет-проектов компании BusinessForward

 

__________________________________________________________

Обзорная экскурсия по налогам

(часть IV)

Разбив все наиболее распространенные (касающиеся большинства предпринимателей) налоговые и приравненные к ним платежи на более или менее однородные группы, посмотрим теперь, – что же представляет из себя каждый отдельно взятый налог.

Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа для ИП

Этот взнос выделен мною в отдельную категорию, поскольку на фоне остальных налоговых платежей он выделяется особняком.

Уплачивается индивидуальными предпринимателями каждый календарный год в твердой сумме (его размер в 2007 году составил 1 848 руб., а в 2008 г. - 3 864 руб.). Данный платеж осуществляется абсолютно всеми индивидуальными предпринимателями (исключением из чего являются лишь весьма специфические их категории – например, военные пенсионеры, судьи в отставке). И обязанность по его уплате не зависит ни от фактического осуществления гражданином предпринимательской деятельности, ни от факта наличия у предпринимателя доходов (прибыли), ни от их размера. Даже при наличии убытков предприниматель обязан производить данный платеж. То есть гражданин, однажды зарегистрировавшись в качестве ИП, будет вносить данный платеж каждый год, – до тех пор, пока у него сохраняется соответствующий статус. Только аннулирование (прекращение) статуса ИП снимет с него обязанность по его уплате.

Таким образом, при всей своей незначительности данный обязательный платеж является единственным, для уплаты которого от предпринимателя вообще ничего не требуется – лишь «голая» регистрация своего статуса и все. Отметим здесь, что для предпринимателей, ведущих свой бизнес посредством использования формы юридического лица, – никакого подобного фиксированного платежа законом не предусмотрено.

Поимущественные налоги

(налоги на имущество (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц), земельный налог, транспортный налог).

С одной стороны, это четыре самостоятельных налога, и у каждого их них своя «сфера деятельности». С другой стороны, между ними есть очень много общего: у них единое предназначение, они выполняют одну и ту же функцию, и приводят, в принципе, к одним и тем же последствиям.

Вначале рассмотрим их отличительные особенности. Каждому из этих налогов соответствует своя отдельная глава в Налоговом кодексе РФ или свой закон РФ. Речь идет, соответственно, о гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций», Законе РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. № 2004-1, гл. 31 НК РФ «Земельный налог» и гл. 28 НК РФ «Транспортный налог»), где при желании любой может почерпнуть подробные сведения о том, как эти налоги рассчитываются и уплачиваются. Но чтобы найти точные ставки налогов и рассчитать окончательную сумму платежа каждому налогоплательщику необходимо обратится еще и к локальной (местной) нормативной базе, поскольку все рассматриваемые здесь налоги отнесены или к региональным или к местным налогам. В отношении региональных налогов (к ним относятся налог на имущество организаций и транспортный налог) их ставки устанавливаются в региональных законах (законах республик, краев, областей, автономных округов и автономных областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга). В отношении местных налогов (земельный налог и налог на имущество физических лиц) налоговые ставки устанавливаются муниципальными властями (исключением из чего являются Москва и Санкт-Петербург, где налоговые ставки и в отношении местных налогов устанавливаются законами данных городов федерального значения). К примеру, в г. Москве при исчислении рассматриваемых налогов необходимо руководствоваться следующими актами: Законом г. Москвы «О налоге на имущество организаций» от 5 ноября 2003 г. № 64, Законом г. Москвы «О ставках налога на имущество физических лиц» от 23 октября 2002 г. № 47, Законом г. Москвы «О земельном налоге» от 24 ноября 2004 г. № 74, Законом г. Москвы «О транспортном налоге» от 23 октября 2002 г. № 48.

И у каждого из этих налогов, безусловно, своя «сфера деятельности».

Налогом на имущество организаций облагается стоимость имущества, принадлежащего организации и учитываемого ею в качестве так называемых «основных средств». Не останавливаясь подробно на том, какое именно имущество относится к числу основных средств, отметим, что таковыми являются здания, сооружения, машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и любое другое имущество, являющееся дорогостоящим (свыше 20 тыс руб.) и предназначенное для длительного (свыше 12 месяцев) его использования. Объекты недвижимости, кроме земельных участков, принадлежащие организации, облагаются именно налогом на имущество. Налог исчисляется по ставке, устанавливаемой региональным законом, но ее размер не может превышать 2,2 % стоимости имущества. Например, в г. Москве установлена именно такая налоговая ставка.

Налогом на имущество физических лиц облагаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, принадлежащие гражданам. В принципе, предназначение этого налога не связано с бизнесом, – в основном его уплачивают физические лица со своих объектов недвижимости, которые предназначены для личного, семейного и иного подобного использования. Но поскольку индивидуальные предприниматели также относятся к числу физических лиц, и поскольку в отношении принадлежащих им объектов недвижимости, предназначенных для осуществления предпринимательской деятельности, не введен какой-то иной особый налог, с объектов коммерческой недвижимости они также уплачивают налог на имущество физических лиц, - наравне с прочими гражданами. И, как правило, этот вариант для предпринимателей несколько более выгоден, чем уплата с той же самой недвижимости налога на имущество организаций. Ставка налога на имущество физических лиц не может превышать 2 % ее инвентаризационной стоимости. Но это лишь максимальный ее предел, а точный размер устанавливается на местном уровне, и зачастую он бывает значительно ниже максимума. Например, в той же Москве в отношении принадлежащих гражданам нежилых помещений, инвентаризационная стоимость которых превышает 500 тыс руб., ставка данного налога составляет «всего» 0,5 %, что, как можно заметить, более чем в 4 раза меньше, чем если бы с этих же помещений производить уплату налога на имущество по правилам, установленным для организаций. Если к тому же учесть, что в отношении граждан налог на имущество исчисляется с так называемой инвентаризационной стоимости недвижимости, которая, как правило, ниже цены ее приобретения по договору (а именно последняя составляет основу формирования стоимости недвижимости для целей исчисления налога на имущество организаций), то различия в налоговом бремени от уплаты налога на имущество с объектов недвижимости для физических и юридических лиц становятся тем более очевидными – и они не в пользу последних. Поэтому бизнесменам, не применяющим спецрежимы, и, соответственно, вынужденным производить уплату налога на имущество, при прочих равных обстоятельствах гораздо выгоднее оформлять приобретение недвижимости на имя индивидуальных предпринимателей, а не ставить на баланс юридических лиц.

Что же касается земельного и транспортного налогов, то, как следует уже из их наименования, объектами их обложения, являются, соответственно, земельные участки и транспортные средства, принадлежащие налогоплательщикам. Причем, статус последних в данном случае совершенно не имеет значения – все лица, будь то юридические или физические (в том числе ИП), - уплачивают данные налоги на равных основаниях, в том числе независимо от применяемого режима налогообложения. Единственное, что может освободить от обязанности по их уплате – только какая-нибудь специальная (экзотическая) налоговая льгота, предусмотренная Налоговым кодексом РФ или региональным (местным) нормативным актом. Ставка земельного налога устанавливается на местном уровне в зависимости от категории и целевого назначения земельных участков, но не может превышать 1,5 % их кадастровой стоимости. Транспортный налог уплачивается с каждой единицы транспортного средства, зарегистрированной на имя налогоплательщика. Точная его ставка устанавливается региональными законами в зависимости от категории транспортного средства и мощности двигателя, - в рублях с каждой лошадиной силы. Здесь же необходимо отметить, что транспортные средства, принадлежащие организациям, облагаются имущественными налогами фактически дважды: первый раз их стоимость как одних из объектов основных средств включается в налоговую базу для исчисления налога на имущество организаций, второй раз – за эти же самые транспортные средства подлежит уплате транспортный налог.

Но, как указывалось выше, несмотря на все имеющиеся между данными налогами различия, у них есть очень много общих черт, что позволяет в определенной степени объединить и рассмотреть их в одной крупной группе. Так что же между ними общего?

Во-первых, объединяет их то, что обязанность по уплате рассматриваемых налогов никак не зависит от достижения конечного результата предпринимательской деятельности – получения прибыли. Даже наличие убытка никоим образом не освобождает бизнесменов (в широком смысле этого слова – как коммерческие организации, так и ИП) от исполнения обязанности по перечислению в казну денежной суммы, составляющей часть стоимости его имущества.

Во-вторых, имущество, являющееся объектом обложения данными налогами, достаточно легко контролируемо налоговыми органами. Его практически невозможно каким-то образом скрыть – в отличие, скажем, от той же прибыли или зарплаты сотрудников. В самом деле, и земельные участки, и транспортные средства, и объекты недвижимости (составляющие наиболее важную и ценную часть основных средств, облагаемых налогом на имущество), - все эти объекты учитываются и регистрируются в различных реестрах (регистрах, кадастрах, базах данных), которые ведутся теми или иными государственными органами. Налоговым органам нет никакой надобности гоняться за налогоплательщиками и производить какие-то из ряда вон выходящие контрольные (розыскные) действия по выявлению лиц, уклоняющихся от уплаты данных налогов. Соответственно, государство очень ценит рассматриваемую категорию налогов, что выражается, в частности, в том, что постепенно увеличивается налоговая нагрузка, производимая на налогоплательщиков этими налогами. Если ставки большинства налогов, в той или иной степени учитывающих результаты деятельности налогоплательщиков, постепенно снижаются (или об их снижении, по крайней мере, ведутся разговоры), то ставки имущественных налогов никто снижать и не собирается.

В-третьих, сам факт существования этих четырех имущественных налогов является довольно наглядным подтверждением истинности выводов Л. Рона Хаббарда о том, что ни одна деятельность не может находиться в некоем абсолютно неизменном статичном состоянии и при этом не ухудшиться. Как отмечал он, ни одна деятельность не может находиться в состоянии, в котором нет ни увеличения, ни уменьшения, - совершенно стабильного состояния. Не существует ничего, что всегда оставалось бы неизменным. В любой деятельности, по меньшей мере, должен происходить регулярный, устойчивый, постепенный рост. И если нет постепенного роста, не будет никакого состояния стабильности. Не бывает абсолютно неизменного состояния существования, которое в конце концов не закончилось крахом. Как только возникает такое неизменное состояние, оно тут же начинает ухудшатся. Поэтому состояние стабильности в конце концов превратится в менее желательное состояние. Чтобы этого не произошло, у Вас должно быть расширение, должен быть рост. Расширение не обязательно должно быть очень уж впечатляющим, но оно должно иметь место. Вы должны хоть чуть-чуть расширяться.

В самом деле, ни у одного собственника земли, недвижимости, транспорта нет никакой возможности рассчитывать на то, что удастся поддерживать в себе состояние удовлетворенности от осознания одного только факта обладания названным дорогостоящим имуществом и ограничиться лишь этим, не предпринимая в дальнейшем никаких активных действий, направленных на их эксплуатацию и извлечение из них дохода. Даже если условно закрыть глаза на такие вещи, как естественный износ любого имущества, а также необходимость производить эксплуатационные, коммунальные и прочие расходы, дабы просто поддерживать свое имущество в пригодном для его использования состоянии, остается еще один немаловажный фактор, который никому не позволит сидеть спокойно, вечно почивая на лаврах. И это – рассматриваемые нами имущественные налоги.

Если, например, предпринимателю принадлежит объект недвижимости, который он по каким-то причинам не использует для извлечения дохода (или использует крайне неэффективно), и если, скажем, ставка налога на имущество организаций установлена в регионе его деятельности в размере 2 % стоимости имущества, то, получается, что государство через 50 лет (100 % / 2 % в год) полностью изымет у него эту недвижимость в свою собственность, а у его первоначального собственника совершенно ничего не останется. (Да, этот расчет упрощен, в нем не учтено влияние иных факторов, но в целях наглядности демонстрации именно это, впрочем, и требуется). По сути, имущественные налоги – это механизм последующего перераспределения собственности – из собственности налогоплательщиков объекты собственности медленно, но верно, переходят в казну государства (муниципалитетов). И этот механизм при существующей ныне законодательной базе в общем-то неизбежен. Соответственно, единственное, что в этой ситуации остается любому бизнесмену, - не терять времени: добиваться роста, расширения, получения как можно больших доходов от использования принадлежащего ему имущества. А также - забыть о каком бы то ни было состоянии стабильности, если под последним понимать некое неизменное навеки веков положение дел. Иначе, как говорит мудрый Л. Рон Хаббард, такое отношение ни к чему иному, кроме как к краху, не приведет.

В-четвертых, все поимущественные налоги обладают «силой», намного превосходящей «силу» практически всех остальных налогов и иных рассматриваемых нами обязательных платежей. Нет, это не юридическая сила, поскольку формально с точки зрения закона все налоги равнообязательны к уплате. Условно то, о чем сейчас идет речь, можно назвать «экономической силой». (Хотя суждения о последней так или иначе в любом случае основаны на положениях закона). Поясню о чем речь.

Если для уплаты большинства налогов необходимо наличие или итогового результата предпринимательской деятельности (прибыли) или, по крайней мере, самой деятельности (телодвижений), то поимущественные налоги абсолютно статичны, привязаны лишь к факту наличия у налогоплательщика того или иного имущества и им как бы наплевать как до самой деятельности, так и до ее итогов. Этот аспект уже отмечался выше.

Но, кроме того, есть еще один примечательный момент. Большинство из Вас наверняка слышало о крылатом изречении, принадлежащем Бенджамину Франклину, – одному из «отцов-основателей» США, поставившем в числе других свою подпись под первоначальным текстом американской конституции. «Единственное, в чем можно быть уверенным в этой жизни, - сказал он, - это смерть и налоги». Это высказывание можно воспринимать как угодно – и как шутку, и всерьез. Но знаете ли Вы, что именно об этом и сказано в нашем современном российском Налоговом кодексе?! Без дураков. Загляните в статью 44 НК РФ, в п. 3, там указаны два основания прекращения обязанности по уплате налога, и ими являются – сама уплата налога, а также смерть налогоплательщика. (Да, там еще говорится о ликвидации налогоплательщика-организации, - но это опять же, согласитесь, смерть, только не физическая, а юридическая, поскольку и сам налогоплательщик являлся не физическим, а юридическим лицом. Упомянута также гипотетическая возможность существования еще и иных оснований, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налогов, – но лично мне они, во всяком случае, неизвестны). Что же в итоге мы получаем - те же самые «смерть и налоги»! Полагаю, что можно поспорить с тем, что только эти вещи на самом деле гарантированы нам в нашей жизни. Скорее, можно сказать так, - те, кто принимают законы, решили, что если налогоплательщики и достойны каких-либо гарантий, - ими как раз и будут только смерть и налоги. А примечательный момент, имеющий отношение к поимущественным налогам, заключается в том, что даже смерть сама по себе не прекращает обязанности по их уплате: налогоплательщика уже нет, а обязанность – осталась. И она в соответствии с требованиями подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ должна быть исполнена наследниками налогоплательщика – в пределах стоимости перешедшего к ним наследственного имущества. Таким образом, сила поимущественных налогов (на имущество, земельного, транспортного) такова, что они, в отличие от всех остальных налогов, в некотором смысле продолжают свою жизнь даже после смерти налогоплательщика.

Итак, мы рассмотрели две группы налогов, механизм исчисления которых никак не связан ни с деятельностью предпринимателей, ни с конечными их результатами. Тема следующей нашей встречи – НДС и ЕНВД. Удачи и хороших Вам дней!

Фанис Халиков

fanis-khalikov@yandex.ru

_____________________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________________

В нашей основной рассылке «Экспресс-диагностика Вашего бизнеса» в выпуске от 6 ноября опубликована статья Дмитрия Кайзера Особенности антикризисного управления. Семь советов руководителю:

"Цель этой статьи сориентировать учредителя и руководителя компании в сложившейся ситуации и снабдить некоторым планом, который позволит компании не только выйти из кризиса, но и стать более крепкой и жизнеспособной, и даже увеличить свое присутствие на рынке.

Эта статья опирается на классические работы Рона Хаббарда по управлению. Это имя все чаще будет упоминаться в статьях и выступлениях по антикризисному управлению, по той простой причине, что разработанная Хаббардом технология содержит реальные решения для сложившейся ситуации.

Возможно некоторые моменты статьи покажутся жесткими, но она и не для детей написана — «на войне, как на войне»."

 

BusinessForward рекомендует:

Усилитель Мощности Руководителя Ближайшие программы: Москва, "Империал Парк Отель & SPA" - 24-30 ноября, 6-12 и 20-26 декабря 2008 г. В Санкт- Петербурге график прохождения обговаривается индивидуально. Подробнее о программе можно узнать на странице, посвященной Усилителю Мощности Руководителя , а также прочитав ЧАСТО ЗАДАВАЕМЫЕ ВОПРОСЫ (FAQ) о программе "Усилитель Мощности Руководителя" "После прохождения программы УМР появились: Уверенность в правильности своих решений. Полная ясность Ощущение легкости Как будто с моей спины сняли тяжелый рюкзак, набитый камнями – проблемами. На уровне физических ощущений сначала чувствовалось как выпрямилась спина, расправились плечи и выросли крылья. И то, что мне опять хочется общаться, хочется улыбаться и быть рядом с людьми – это очень дорогого стоит. Уверена, что через полгода-год смогу похвастаться конкретными результатами, выраженными в цифрах.