Выпуск N 7 от 3 октября 2008 г.

 

Конференция "Бизнес в стиле РУ" 15-16 ноября 2008 года, Москва, "Империал Парк Отель & SPA" К Только на этой конференции будут раскрыты ТАЙНЫ, которые так тщательно скрываются профессорами экономики, политическими деятелями, финансовыми воротилами, "магистрами" управления. Человек, знающий эти тайны, уже не потерпит неудачу. Битва великих гуру российского бизнеса Человек, который помог десяткам тысяч людей начать свой бизнес, основатель Школы Своего Дела Юрий Мороз Создатель многих успешных бизнесов, президент компании BusinessForward (Санкт-Петербург) Галина Смолякова Золотые жилы российского бизнеса Как заработать больше бюджета России? Практические данные от человека, который уже достиг этого. И многое другое! Подробнее >>

_________________________________________________________________________

Добрый день, уважаемые читатели!

Сегодня мы продолжим «Обзорную экскурсию по налогом» корпоративного налогового юриста из Ижевска Фаниса Халикова.

Мария Кусакина, руководитель интернет-проектов компании BusinessForward

__________________________________________________________

Обзорная экскурсия по налогам

(часть III)

Продолжаем рассматривать налоговую систему России. Тема настоящей части материала – посмотреть, какие налоги и иные обязательные платежи уплачиваются на каждом из трех режимов налогообложения - «общем», УСН и ЕНВД. А также раскрыть их взаимосвязь между собой. Итак, приступим.

Общий режим налогообложения

В случае если в отношении осуществляемого налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности местными властями не предусмотрен режим ЕНВД, и если при этом он сам не пожелал перейти на упрощенную систему налогообложения (или это не позволяют сделать существующие на применение УСН ограничения, - например, по размеру годовой выручки, численности персонала, стоимость основных средств), в этом случае налогоплательщик – будь то индивидуальный предприниматель или коммерческая организация – автоматически (юристы бы сказали – «в силу закона») оказывается на так называемом «общем режиме налогообложения». .

Налогоплательщики-организации, находящиеся на этом режиме налогообложения, производят уплату следующих видов налогов:

• налог на имущество организаций, земельный налог, транспортный налог;

• налог на добавленную стоимость (от него можно освободиться по ст. 145 НК РФ, если выручка за каждые три идущих подряд календарных месяца не превышает 2 млн. руб.);

• налоги с выплат наемным работникам: ЕСН (составной частью которого являются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование); страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (от 0,2 % до 8,5 % от начисленной оплаты труда в зависимости от присвоенного виду деятельности налогоплательщика класса профессионального риска); а также удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с зарплаты (доходов) работников;

• налог на прибыль организаций.

Для индивидуальных предпринимателей «общий режим налогообложения» сулит следующие выплаты:

• страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа;

• налог на имущество физических лиц, земельный налог; транспортный налог;

• налог на добавленную стоимость (можно освободиться по ст. 145 НК РФ, если выручка за каждые три идущих подряд календарных месяца не превышает 2 млн. руб.);

• налоги с выплат наемным работникам: ЕСН (составной частью которого являются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование); страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; а также удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с зарплаты (доходов) работников;

• ЕСН со своих доходов (за вычетом расходов) как предпринимателя;

• НДФЛ со всех своих доходов, включая доходы от предпринимательской деятельности, с возможностью воспользоваться разнообразными налоговыми вычетами - стандартными, социальными, имущественными, профессиональными.

Упрощенная система налогообложения

В случае если для бизнеса налогоплательщика (там, где он территориально его ведет) не предусмотрен режим ЕНВД, и при этом он вписывается в предусмотренные в статьях 346.12 и 346.13 НК РФ ограничения на применение «упрощенки» (самые универсальные из которых – выручка не превышает 20 млн. руб. в год (этот показатель ежегодно корректируется на специальный коэффициент-дефлятор); средняя численность персонала не более 100 человек, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, принадлежащих организации, не более 100 млн. руб.; отсутствие у организации филиалов и представительств), он вправе по собственному желанию перейти (или изначально с момента своей государственной регистрации, или в последующем с начала любого календарного года) на этот спецрежим, выбрав один из ее возможных вариантов (подрежимов) – или 6 % с выручки, или 15 % с прибыли или «упрощенку по патенту» (только для предпринимателей-одиночек и при условии, что такая возможность предусмотрена в региональном законе).

Если налогоплательщик желает перейти на УСН и этот переход осуществлен, данный спецрежим полностью вытесняет собой «общий режим», то есть они друг с другом никак не сочетаются. Связано это с тем, что режим «упрощенки» носит универсальный характер и распространяется на всю деятельность налогоплательщика в целом, а не на отдельные его сферы, что имеет место быть на режиме ЕНВД. Однако, замена общего режима налогообложения спецрежимом – «упрощенкой» – не означает, что налогоплательщики, ее применяющие, освобождаются от уплаты абсолютно всех налогов, уплачиваемых на общем режиме. Отнюдь нет. Уплата налога по УСН освобождает от уплаты лишь некоторых видов налогов. И хотя они, надо признать, составляют самую существенную налоговую нагрузку для большинства налогоплательщиков, все же это не все налоги.

От каких же налогов освобождает применение режима УСН?

Для организаций режим УСН несет за собой освобождение от уплаты НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, а также ЕСН (однако, обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сохраняется).

Для индивидуальных предпринимателей режим УСН позволяет освободиться от бремени по уплате НДС, налога на доходы физических лиц, единого социального налога (за исключением страховых взносов на ОПС), а также налога на имущество физических лиц. Причем, освобождение от трех последних налогов носит для индивидуальных предпринимателей не абсолютный характер, а касается лишь тех доходов, того имущества и тех выплат работникам, которые получены (используются, осуществляются) в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Если, например, ИП, помимо ведения бизнеса, еще и работает по трудовому договору, то со своей заработной платы он будет уплачивать НДФЛ; со стоимости квартиры, где он проживает со своей семьей, он будет по-прежнему производить уплату налога на имущество физических лиц; ну а если он наймет домработницу, то с ее зарплаты он должен будет исчислять и уплачивать ЕСН. В этом состоит отличие порядка применения режима УСН индивидуальными предпринимателями и организациями (для которых освобождение от указанных налогов носит абсолютный характер). Но в остальном условия применения режима УСН организациями и индивидуальными предпринимателями практически идентичны: последние, находясь на этом спецрежиме, производят уплату тех же самых налогов и иных обязательных платежей, что и налогоплательщики-организации. За исключением одного момента – дополнительно ИП обязаны один раз в год уплачивать за себя лично страховой взнос на ОПС в виде фиксированного платежа (размер которого в 2007 году составлял 1 848 руб., а в 2008 г. - 3 864 руб.).

Таким образом, применение режима УСН влечет за собой уплату налогоплательщиками следующих видов налогов и иных обязательных платежей:

• страховой взнос на ОПС в виде фиксированного платежа (только для ИП);

• земельный налог, транспортный налог;

• с выплат работникам: страховые взносы на ОПС, страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; а также удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с зарплаты (доходов) работников;

• в зависимости от выбранного варианта применения УСН уплата налога по УСН одним из двух способов:

1. или в размере 6 % с выручки (с возможностью уменьшения (но не более чем в два раза) этой суммы на уплаченные страховые взносы на ОПС);

2. или в размере 15 % с прибыли (но эта сумма не может составлять менее чем 1 % со всей выручки – так называемый «минимальный налог»).

Единый налог на вмененный доход

Если налогоплательщик осуществляет деятельность, переведенную местным муниципалитетом на режим ЕНВД, – только нее и ничего более, – в этом случае совокупность уплачиваемых налогов – и ИП и организациями – та же самая, что и на режиме УСН. С тем лишь только само собой разумеющимся отличием, что вместо налога по УСН необходимо производить уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Таким образом, на режиме ЕНВД исчисляются:

• страховой взнос на ОПС в виде фиксированного платежа (только для ИП);

• земельный налог, транспортный налог;

• с выплат работникам: страховые взносы на ОПС, страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; а также удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с зарплаты (доходов) работников;

• ЕНВД (с зачетом в счет уплаты этой суммы (но не более чем на 50 %) уплаченных страховых взносов на ОПС).

 

Сочетание режима ЕНВД с общим режимом налогообложения или с УСН

Поскольку режим ЕНВД распространяется лишь на отдельные виды деятельности, причем на некоторые из них – лишь при условии соблюдения максимальных количественных показателей (например, площадь торгового зала магазина не должна быть более 150 кв. м; количество единиц автотранспорта, имеющихся у налогоплательщика на том или ином праве, предназначенных для оказания транспортных услуг, не может быть более 20 штук, и др.), если налогоплательщик при этом активен одновременно в нескольких сферах бизнеса, весьма и весьма часто возникает такая ситуация, что по одним видам деятельности налогоплательщик вынужден в силу закона применять режим ЕНВД, а в отношении иных видов деятельности – производить исчисление и уплату налогов в соответствии с иными режимами налогообложения:

• или в соответствии с режимом УСН, на который он может перейти в добровольном порядке (но опять же - лишь при соблюдении приводившихся выше количественных ограничений по выручке, численности персонала и стоимости основных средств);

• или в соответствии с общим режимом налогообложения, - если по тем или иным причинам переход на «упрощенку» не осуществлен.

Одновременное применение всех трех режимов налогообложения – и ЕНВД, и УСН, и «общего» – исключено (поскольку, как вы помните, общий режим и «упрощенка» друг с другом вместе никак не уживаются)!

В случае одновременного применения налогоплательщиком «вмененки» и «упрощенки» - все обстоит довольно просто. Если вы сравните приведенные выше перечни налогов и иных обязательных платежей, уплачиваемых на каждом из этих отдельно взятых режимов, то увидите, что они практически идентичны, за исключением одного, итогового налога - на каждом из них он свой, особый. Поэтому при их сочетании уплачиваются все те же самые налоги, с одной лишь только особенностью: одновременно исчисляются и уплачиваются и ЕНВД, и налог по УСН (при исчислении последнего не учитываются выручка (или прибыль) от деятельности, переведенной на ЕНВД).

А вот в случае сочетания режимов ЕНВД и «общего» - ситуация несколько посложнее. Общий подход здесь такой: изначально налогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета имущества, операций и иных показателей, связанных с ведением деятельности, переведенной на ЕНВД, и связанных с иными видами деятельности, исчисление налогов по которым производится в соответствии с общим режимом налогообложения. А далее, в отношении доходов (или выплат работникам), полученных (соответственно, осуществленных) в связи с деятельностью, переведенной на «вмененку», уплачиваются ЕНВД, а также иные налоги, соответствующие данному режиму (указанные выше). В отношении же доходов (выручки, имущества, выплат работникам), относящимся к иным осуществляемым видам деятельности, налогоплательщик производит уплату налогов, соответствующих общему режиму налогообложения, перечень которых также был приведен выше при рассмотрении общего режима налогообложения: отдельно - в отношении организаций, и отдельно – в отношении ИП. Поясним здесь чуть поподробнее.

Если, например, у налогоплательщика имеются объекты недвижимости или иные объекты основных средств, используемые исключительно в деятельности, переведенной на ЕНВД, в отношении этого имущества он освобождается от уплаты налога на имущество. Точно также с выплат наемным работникам, задействованным только лишь в сфере деятельности, переведенной на ЕНВД, налогоплательщик исчисляет страховые взносы на ОПС, но освобождается от ЕСН. И, наоборот, со стоимости тех объектов основных средств (с выплат тем работникам), которые задействованы исключительно в сфере бизнеса, не переведенной на ЕНВД, в полном объеме исчисляются, соответственно, и налог на имущество и ЕСН. Если же складывается такая картина (а она наиболее часто встречающаяся), что некоторые объекты имущества (некоторые работники) задействованы одновременно как в деятельности, переведенной на режим ЕНВД, так и в иных сферах деятельности, и разграничить их между этими видами деятельности невозможно, в этом случае данные налоги (ЕСН и налог на имущество) рассчитываются в той доле, какую составляет выручка от деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения, в общей сумме выручки налогоплательщика - как от видов деятельности, переведенных на режим ЕНВД, так и от находящихся на общем режиме (что служит опровержением бытующего у некоторых предпринимателей суждения, что на режиме ЕНВД вести учет доходов нет какой-либо необходимости).

Например, рассчитаем сумму ЕСН, подлежащую уплате за работника, выполняемые которым функции не отнесешь к какому-то конкретному виду деятельности. Скажем, ему начислена заработная плата в сумме 30 000 рублей. Выручка от деятельности, в отношении которой применяется режим ЕНВД, составила 1 000 000 рублей, а от прочих видов деятельности – 3 000 000 рублей. Изначально рассчитываем долю от прочих видов деятельности в общей сумме дохода (3 000 000/ (3 000 000 + 1 000 000)) = 75 %. А далее рассчитываем саму сумму ЕСН (30 000 х 26 %) х 75 % = 5 850 руб. Все довольно просто.

Точно также, в соответствии с этой же самой методикой, распределяются между различными видами деятельности расходы (затраты) налогоплательщика, которые прямо не отнесешь ни к одному конкретному виду деятельности (например, зарплата руководителя или главного бухгалтера, аренда офиса): такое распределение необходимо для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, налога по УСН в размере 15 % с «упрощенной прибыли», а также НДФЛ и ЕСН, уплачиваемых на общем режиме налогообложения индивидуальными предпринимателями со своих доходов от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их получением.

Теперь, после того как были рассмотрены режимы налогообложения и их соотношение между собой, и мы выяснили, какие налоги и иные обязательные платежи подлежат уплате при их применении, настала пора посмотреть, что же из себя представляет каждый отдельно взятый налог. Для удобства рассмотрения и для демонстрации связи с циклом предпринимательской деятельности все налоги и иные приравненные к ним платежи, включая те, что подлежат уплате в рамках двух наиболее популярных спецрежимов (УСН и ЕНВД), разбиты на несколько групп, а именно:

• страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа для ИП;

• поимущественные налоги;

• НДС;

• ЕНВД;

• «зарплатные» налоги;

• налоги на выручку;

• налоги на конечные результаты деятельности, в том числе «дивидендный» налог.

Именно в такой последовательности мы их и рассмотрим.

И первые из них – страховой взнос на ОПС в виде фиксированного платежа для ИП и так называемые поимущественные налоги – будут предметом нашего внимания при нашей следующей встрече. Успехов Вам и процветания. И до встречи!

Фанис Халиков

fanis-khalikov@yandex.ru

_____________________________________________________________________________________

______________________________________________________________________________________

В нашей основной рассылке «Экспресс-диагностика Вашего бизнеса» в выпуске от 3 октября опубликована статья Владимира Кусакина Будущее России или направления Роста!

"Наверно с вами бывало такое, что у вас появлялась цель, которая вас увлекала по-настоящему вперед. И существующая картинка мира менялась, стремительно унося вас от обычного, привычного и слегка поднадоевшего темпа времени.

"ЗДЕСЬ И СЕЙЧАС"! Вы наверно не раз слышали, что это просто здорово - быть здесь и сейчас. Это может быть вполне комфортно - здесь и сейчас. Но именно в этом умонастроении вы отказываетесь от своего возможно даже великого будущего. Если самому не определять своего будущего и не двигаться в его сторону, то это дает шанс кому-то другому подвинуть вас в непонятное существование. А зачем? И этого ли нам хотелось бы на самом деле?"

Ближайшие семинары и тренинги Бизнес-семинар Владимира Кусакина "Принципыпостроения саморазвивающегосябизнеса": 18-19 октября - Волгоград, 31 октября - 1 ноября - Алматы, 3-4 ноября - Краснодар, 22-23 ноября - Екатеринбург, 24-25 ноября - Челябинск, 27-28 ноября - Киев, 29-30 ноября - Белоруссия, 18-19 декабря - Самара, 21-22 декабря - Тюмень Бизнес-семинар Владимира Кусакина "Основы успешного учредительства": 19-20 ноября - Томск

В рассылке "Супербизнес или как добиться совершенства в бизнесе", которую ведет президент компании BusinessForward (Санкт-Петербург) Галина Смолякова, в выпуске от 26 сентября напечатана ее статья «Как сделать свой бизнес прибыльным?»

«Согласитесь, цель любой компании – стабильность и увеличение прибыли. Прибыль – это ключевая характеристика и одновременно главная цель деятельности любого коммерческого предприятия. В наиболее общем смысле – это разница между доходами и полными издержками компании. Так вот для того, чтобы эта разница стабильно росла, а Ваша компания продолжала активно развиваться, совсем не обязательно держать всех сотрудников под жестким контролем и не давать расслабиться ни себе, ни своей команде. Поверьте, стабильно увеличивать доход компании можно и в Ваше отсутствие. Нужно всего лишь знать правильный способ.»