Самые опасные налоговые схемы Выпуск № 4 (94) от 10.09.12

Самые опасные налоговые схемы |Все об однодневках |В помощь руководителям и учредителям |Налоговые проверки

Результаты проверки: оборона по всем фронтам
Сегодня мы расскажем о том, как нужно отстаивать свои интересы в спорах с инспекторами, независимо от количества и размера претензий, и невзирая на то, что инспектор буквально в каждом шаге налогоплательщика видит налоговое правонарушение. Дело пойдет о Загорском оптико-механическом заводе, в отношении которого была проведена выездная проверка, и чья защита была поручена специалистам Консалтинговой группы «Экон-Профи». Начнем с того, что же предъявили налогоплательщику по итогам проверки.

Что предъявили налогоплательщику?
Производственные предприятия очень лакомый кусочек для налоговиков и возвращаться с выездной проверки крупного завода без значительных доначислений среди не принято. Тем не менее, заводу «повезло»: хотя проверяющими были выявлены разные правонарушения по нескольким эпизодам, доначисления составили всего около 18 млн. рублей, что по нынешним меркам не так уж и много.
Всего эпизодов, которые вызвали претензии со стороны инспекции, было четыре:
1) неверный учет в целях налогообложения НИОКР;
2) экономическая необоснованность расходов по неиспользуемым помещениям и оборудованию;
3) завышение расходов на оплату суточных работникам, командированным за границу;
4) недобросовестность в связи с наличием контрагентов, которые, по мнению инспекции, являлись «однодневками» и не могли выполнять заказанные у них работы.
Заметим, что в настоящее время все чаще встречаются акты, где кроме обвинений в недобросовестности, выдвигаются иные налоговые претензии, хотя совсем недавно основной акцент делался именно на связи с «однодневками». Так и в рассматриваемом деле, доначисления по «однодневкам» составили примерно 25% от общей суммы, основной удар был сделан на НИОКР. Как показал анализ предъявленных претензий, все претензии налоговиков были неправомерны, и это надо было доказать (во внесудебном или судебном порядке). На первом этапе надо было решить вопрос, писать ли возражения на акт проверки?

Писать ли возражения?
После получения акта проверки налогоплательщик имеет право сформировать свою правовую позицию по претензиям налоговиков и изложить ее в возражениях, которые будут проанализированы налоговой службой в процессе рассмотрения материалов проверки.
Многие считают, что подавать возражения не имеет смысла, поскольку инспекция не откажется от своих претензий и не снизит размеры доначислений, однако это не всегда так. Зачастую инспекторы-«выездники», проводящие проверку и составляющие акт, не имеют достаточной профессиональной подготовки, в то время как изучать возражения на акт и принимать решение будут более компетентные сотрудники инспекции – начальник или заместитель начальника инспекции в присутствии сотрудников из аудиторского отдела.
Вопрос о том, подавать ли возражения, если да – то в какой мере раскрывать карты, довольно тонкий. Обычно это ясно уже после прочтения акта проверки специалистами, но дать какой-то однозначный совет сложно, тем более, что при написании серьезных возражений налогоплательщик рискует навлечь на себя дополнительные мероприятия налогового контроля.
В данном случае было принято решение: по максимуму отбивать все претензии, кроме обвинений в добросовестности (в этой части возражения были довольно формальными). Возражения были переданы в налоговый орган, оставалось дождаться их рассмотрения.

Возражения дали результат, но небольшой
Изучив письменные возражения налогоплательщика и документы, заместитель начальника налогового органа посчитал некоторые выводы инспекторов необоснованными, провел дополнительную проверку и те доначисления, которые очевидным образом противоречили закону, отменил.
Так, инспектор при составлении акта проверки указал не необоснованность расходов по неиспользуемым помещениям и оборудованию. Логика проста: раз помещения и оборудование больше не приносят прибыли расходы на оплату услуг по хранению и обслуживанию части оборудования и цехов, которые выбыли из производственного процесса, не отвечают целям делового характера, то есть экономически не оправданы. Основным возражением стал довод о целевом предназначении оборудования и цехов.
То, что они на момент проверки не участвовали в производственной деятельности, не означает, что их нельзя использовать для извлечения прибыли. Например, цеха, как нежилые помещения могут быть сданы в аренду, тем более, что часть цехов действительно сдавалась в аренду.
Оборудование же было неотделимо от самого здания конструкции, и их демонтаж которых мог значительным образом ухудшить состояние недвижимого имущества, в связи с чем оно передавалось арендаторам под ответственное хранение. Состояние оборудования в целом позволяло его использование для производственных нужд в будущем при улучшении финансового состояния завода и расширения производства.
Поскольку организация, осуществляющая хранение оборудования, сама являлась арендатором части помещений у завода, никаких признаков фиктивности сделок по хранению установлено не было, заместитель начальника налоговой инспекции при принятии итогового решения, внял доводам, изложенным в возражениях, и отменил доначисления по указанному эпизоду.
К сожалению, остальные возражения были отвергнуты, и значительная часть доначислений все же вошла в итоговое решение. Но оставалась еще возможность подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган.

Управление ФНС значительно снизило недоимку
В апелляционной жалобе на решение налоговой инспекции пришлось повторить свои возражения, при этом основной целью было отбить доначисления по НИОКР, которые составили основную часть доначислений.
По мнению инспекции, налогоплательщик должен был уплатить НДС со стоимости НИОКР, выполненных собственными силами для своих нужд, «поскольку если организация сама выполняет НИОКР для собственных нужд и расходы на них не принимает к вычету при исчислении налога на прибыль, то такие расходы облагаются НДС». Такой вывод был сделан на основании подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которому объектом налогообложения по НДС признается передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Завод действительно не учитывал при налогообложении прибыли расходы на НИОКР, но только потому, что условием для этого является подписание акта о завершении исследования или разработки, а на момент проведения проверки, исследования завершены не были, соответственно и акт приемки-передачи результатов НИОКР подписан не был. Соответственно налоговики посчитали: раз нет акта, расходы по НИОКР не учтены при исчислении налога на прибыль, значит, возникает объект обложения по НДС!
Нами был сделан акцент на противоречивости такого вывода: если сегодня расходы в налоговом учете отразить нельзя, они появятся после окончания работ, т.е. в другом налоговом периоде. А НК РФ не содержит норм, которые обязывали бы относить к объектам налогообложения НДС товары (работы, услуги), переданные для своих нужд, в том же отчетном периоде, когда они были переданы в производство. Тем более что для НДС и налога на прибыль установлены различные налоговые периоды. Если принять позицию налоговиков, налогоплательщик вынужден был бы исчислять НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, а после принятия их стоимости к вычету по налогу на прибыль (по итогам года или даже спустя несколько лет) - направлять в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченных сумм НДС.
К счастью, управление ФНС по Московской области, руководствуясь здравым смыслом, все доначисления по эпизоду с НИОКР отменило. И это было большой победой, поскольку остались «незакрытыми» лишь копеечные доначисления по командировкам и обвинения в недобросовестности на сумму около 3,5 миллионов рублей.
Несмотря на то, что большая часть решения налоговой инспекции была уже отменена, налогоплательщик все равно решил обратиться в суд. Ведь в решении содержалось весьма неприятное обвинение одного из крупнейших заводов России в работе с «фирмами-однодневками».

В суд за добросовестностью!
В суде налоговый орган пытался доказать, что при ремонте помещений завода, налогоплательщиком привлекались организации, которые обладали признаками «однодневок», следовательно, все сделки с ними фиктивны, понесенные расходы на ремонт не подтверждены и не обоснованы, а суммы «входного» НДС по указанным сделкам нельзя включить в состав налоговых вычетов.
При этом налоговый орган использовал стандартные приемы: провел допрос лиц, которые являлись руководителями двух из трех однодневок, запросил информацию о них в инспекциях по месту учета, получил в банке расширенную выписку, допросил сотрудников самого завода о том, кто и когда приходил на завод для осуществления работ. В итоге был сделан вывод, что две организации из трех зарегистрированы на массовых учредителей, которые от них открещиваются, третья организация не понравилась тем, что в счетах-фактурах указан ИНН другой организации, хотя никаких признаков «однодневки» у нее не было. Сам налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагентов, поэтому именно он и отвечает за своих недобросовестных партнеров.
Поскольку согласно позиции ВАС РФ по спорам о взаимодействии налогоплательщиков с «однодневками» прежде всего необходимо обосновать реальность операции для признания всех расходов и вычетов по НДС (постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 18162/09), при судебном обжаловании специалисты «Экон-Профи» прежде всего сосредоточились на подборе доказательств реальности осуществления ремонта. Хорошо, что речь шла о заводе старой закалки, в котором ни один винтик не меняется без целого пакета документации, начиная от докладных записок начальников цеха, в котором необходимо сделать ремонт, заявками на пропуск рабочих на режимный объект и заканчивая рядом внутренних актов и смет на каждую работу. По каждой фирме был выставлен свой арсенал доказательств реальности сделок и проявления осмотрительности при выборе каждого контрагента.
Прежде всего, были представлены копии лицензий подрядных организаций, которые, по сути, подтверждают не только то, что конкретная организация была вправе осуществлять определенный вид работ, но также и то, что она отвечает определённым требованиям закона: наличие квалифицированного персонала, а также наличие собственных или арендованных помещений и техники.
В ход пошли все возможные документы, которые хоть как-то подтверждает реальность работ:
- докладные записки ответственных за конкретный объект работников, которые отражали факт необходимости проведения работ в том или ином помещении,
- бланки-заказов работ ремонтно-эксплуатационного подразделения с распределением бюджета по ремонту каждого объекта,
- локальная проектная документация по реструктуризации производственного комплекса, одобренный советом директоров,
- заявления на оформление пропусков рабочим, содержащих паспортные данные каждого лица, проходящего на территорию завода,
- штатное расписание, из которого следовало, что у самого завода собственных работников требуемой квалификации для осуществления капитального ремонта не было,
- сметы, справки о стоимости работ,
- внутренние акты сдачи-приемки работ между ремонтным подразделением, контролирующим работы и начальником объекта.
Кроме того, пришлось обратить внимание суда на следующие нюансы.
Как оказалось, один из контрагентов был «подсунут» налогоплательщику его давним и постоянным партнером, который регулярно осуществлял для него работы по расчистке территории и крыш от снега и сосулек. Он как всегда выполнил все работы, а право на получение денег за выполненные работы уступил по договору цессии третьему лицу. Все было бы хорошо, если б это третье лицо не оказалось зарегистрировано на подставных лиц. Суд посчитал, что фактических взаимоотношений между налогоплательщиком и «однодневкой» не было, поэтому последний не может отвечать за выбор недобросовестного контрагента.
Другая фирма и вовсе «однодневкой» не являлась, просто в некоторых счетах-фактурах ошибочно вместо ИНН продавца был указан ИНН обслуживающего его банка. Налогоплательщика спасло то, что ошибка была не во всех счетах-фактурах за проверяемый период, что послужило основанием считать, что ошибка в действительности была технической. Поэтому суд уже в ходе судебного разбирательства принял счета-фактуры, исправленные и заверенные подписью директором и печатью контрагента.
В итоге суд согласился с тем, что работы в реальности были выполнены и нет оснований для обвинения налогоплательщика в недобросовестности. Факт подписания счетов-фактур неустановленными лицами не был принят судом во внимание в отсутствие доказательств нереальности сделок.
Последним доводом инспекции было необоснованное завышение налогоплательщиком размера суточного довольствия, выплачиваемого работникам, командированным за границу. По мнению налоговиков, что размер суточных не должен был превышать 100 рублей, а все что выше относится к доходу работников и подлежит обложению НДФЛ. По данному эпизоду суд ограничился напоминанием налоговой инспекции, что НДФЛ не относится к налогам организации и не может быть доначислен ей как налоговому агенту, поскольку уплата НДФЛ за счет денежных средств налогового агента недопустима.
Заключение
Решение Арбитражного суда Московской области от 14.06.2012 г. по делу № А41-46266/11 не было обжаловано налоговиками и вступило в законную силу. Это означает, что все претензии к Загорскому оптико-механическому заводу были «отбиты» (как в досудебном, так и в судебном порядке) и ему удалось выйти из налоговой проверки без каких- либо доначислений. Осталось только возместить расходы на представителя, в чем мы с удовольствием поможем клиенту.
А налогоплательщикам, которым еще только предстоит пройти через весь ад налоговой проверки, посоветуем никогда не сдаваться, не опускать руки и бороться за каждую претензию налоговиков и при любой возможности.

Окончательный вердикт

Уголовное дело – приговор для налогоплательщика
В ходе выездной налоговой проверки строительной организации налоговики выявили контрагента- подрядчика, чей руководитель был обвинен в преступной деятельности по учреждению и регистрации данной организации и приговором суда признан номинальным руководителем.
В ходе уголовного дела было доказано, что контрагент налогоплательщика -подставная организация, не осуществляющая деятельности, целью ее создания которой является обналичивание денежных средств документы, а оформленные от ее имени – заведомо подложны. По мнению инспекции, обстоятельства, установленные названным приговором опровергают факт наличия реальных хозяйственных отношений между налогоплательщиком и подрядчиком, что свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды, а вступивший в законную силу приговор суда по уголовному делу имеет преюдициальное значение для арбитражного суда.
Хотя в приговоре не рассматривались вопросы взаимоотношений строительной организации и ее подрядчика, суд решил, что заказчик не мог не знать о фиктивности выполненных работ, поскольку контрагент просто не мог их осуществить. А налогоплательщик виноват в том, что не проявил должной осмотрительности в выборе подрядчика (постановление ФАС СЗО от 17.05.2012 по делу № А21-5861/2011, оставленное без изменения определением ВАС РФ от 20.08.2012 № ВАС-10239/12).
«Экон-Профи»

Протоколы допросов можно использовать многократно
Обычное дело по проверке связей с «однодневками», где налогоплательщик выступал в качестве комиссионера-«упрощенца», было им проиграно: уж слишком много доказательств фиктивности сделок было собрано налоговиками.
В ходе судебных разбирательств было выяснено, что основные аргументы инспекции – протоколы допросы руководителей контрагентов – были получены не в рамках проведенной проверки, а в результате проверок иных лиц, да еще и в копиях. На этом основании налогоплательщик попытался признать эти протоколы ненадлежащими доказательствами.
Но суд сказал, что налоговые органы имеют право использовать документы, которыми они располагают на момент проверки, и у них нет необходимости вторично допрашивать тех же свидетелей. Тем более что в рамках выездной проверки ими была произведена экспертиза подписи по копиям, которая однозначно подтвердила, что документы руководители не подписывали. Тем самым суд значительно облегчил участь налоговых органов, которые раньше вынуждены были допрашивать руководителей «однодневок» в отношении каждого проверяемого налогоплательщика (постановление ФАС ВСО от 05.05.2012 по делу № А19- 8142/2011, оставлено без изменения определением ВАС РФ от 24.08.2012 № ВАС-10361/12).
«Экон-Профи»

От перемены мест работников налоги изменяются
Налоговиками раскрыта и доказана очередная схема по замене работников на ПБЮЛ-«упрощенца», причем карты раскрыли сами бывшие сотрудники.
Так, в ходе выездной налоговой проверки было установлено, что весь персонал (в составе около 70 человек) кочевал от одного предпринимателя к другому, и все они заключали договоры с фактическим работодателем. Это показалось странным, и инспекторы приступили к допросам свидетелей. Один из предпринимателей рассказал, что он был сторожем у проверяемого налогоплательщика, когда к нему поступило заманчивое предложение: оформиться предпринимателем и получать за это денежное вознаграждение, а бывший работодатель возьмет на себя ведение всех дел. Он принял это предложение, фактически предпринимательством не занимался и документов не подписывал.
Одновременно и несколько работников, подтвердили, что дела с предпринимателем не имели и фактически работали у налогоплательщика. Да и сама организация постоянно допускала оплошности, оформляя отпуска и различные заявления от своего имени. В результате суд признал, что заключенные ИП договоры подряда формальны и целью их оформления являлось не получение прибыли, а создание налогоплательщиком условий для минимизации налогов (постановление ФАС ВСО от 13.12.2011 № Ф02-5736/2011 по делу № А10-271/2011, оставленное без изменения определением ВАС РФ от 13.08.2012 № ВАС- 5143/12).
«Экон-Профи»

Осторожнее с корпоративными картами
Налогоплательщик, осуществляя строительные работы по договору подряда, перечислил своим работникам на корпоративные банковские карты крупные суммы денег для расчета за строительные материалы.
Работники отчеты о расходовании перечисленных им средств не представляли. Поэтому, проверяя деятельность организации за последние три года, инспекция признала эти суммы доходами сотрудников и вынесла решение о привлечении организации к ответственности в виде штрафа по ст. 123 НК РФ «Неудержание налоговым агентом налога с доходов налогоплательщика», а также доначислила ему пени за весь срок с момента выплаты доходов.
Обжалования указанного решения инспекции в суде ни к чему не привело. Без отчетов работников налогоплательщику не удалось доказать, что перечисленные на корпоративные карты деньги были подотчетными. Учитывая, что с момента получения денежных средств физическими лицами прошло более трех лет, т.е. истек срок исковой давности для истребования денег у лиц, незаконно их удерживающих, суды также посчитали, что обналиченные работниками организации денежные средства являются их доходами. В связи с чем претензии налогового органа удовлетворили ( определение ВАС РФ от 09.08.2012 № ВАС-10531/2012).
«Экон-Профи»

Новости

Налоговики раскроют тайные сведения
Минфин России планирует расширить состав сведений о юридических лицах и предпринимателях, которые будут опубликованы на сайте ФНС России.
Так, в открытом доступе с ежедневными обновлениями, предполагается публиковать следующие ныне недоступные сведения:
- о месте нахождения юридического лица, по которому с ним осуществляется связь либо место нахождения управляющей организации (судя по всему, налоговики намерены вести контроль не только за юридическими адресами организаций, а также и за фактическими),
- об учредителях (участниках) юридического лица, включающих в себя ФИО физического лица либо наименование юридического лица, а также информацию о размерах и номинальной стоимости долей каждого участника в уставном капитале общества,
- о размере уставного капитала организации,
- для акционерных обществ также о держателях реестра акционеров,
- о руководителе организации, в том числе его ФИО, должность, паспортные данные и ИНН при его наличии;
Публиковаться будут также сведения о нахождении лица в стадии ликвидации или реорганизации, и другие сведения, которые в настоящее время могут быть получены только при заказе выписки из ЕГРЮЛ
Впервые в открытом доступе предполагается публиковать данные о предпринимателях, в том числе ФИО предпринимателя, ОГРН, ИНН, дата регистрации в качестве ИП, коды ОКВЭД и другие данные. Паспортные данные предпринимателя никто раскрывать не будет.
«Экон-Профи»

Налоговики боятся проводить проверки «однодневок»
В очередном секретном письме ФНС России разъяснено, что проводить выездные налоговые проверки «фирм-однодневок» не следует, даже если к ним поступит обращение от правоохранительных органов. Чего же боятся налоговики?
Дело в том, что выездная проверка недобросовестных налогоплательщиков в любом случае приведет к доначислениям по НДС, которые взыскать вряд ли получится (одна головная боль). Но зато такими действиями может воспользоваться налогоплательщик, работающий с этим контрагентом – какие претензии к нему, если НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) уже взыскивается с его поставщика!
Ну а у налогоплательщика всегда остается в кармане довод о недоказанности недобросовестности поставщика, поскольку однозначно об этом могут свидетельствовать только результаты проведенной в отношении его выездной налоговой проверки.
«Экон-Профи»

_______________________________________________________________ ______
Консалтинговая группа «Экон-Профи» под руководством Пархачевой М.А. - члена Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов РФ. Использование материалов рассылки, охраняемых авторским правом, возможно только с разрешения правообладателя - ЗАО КГ «Экон-Профи».