Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Эффективная защита налогоплательщиков

Подписаться Бесплатная «Золотая» новостная рассылка Подписчиков 12.111 RSS
←   Декабрь 2005   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней 17 выпусков (2-3 раза в неделю)


Сайт рассылки: http://www.taxpravo.ru
Открыта: 17-06-2003

Автор
РНП

Статистика

12.111 подписчиков
-3 за неделю
←   Все выпуски   →

Выдал вексель, плати налог на прибыль ?


Информационный Канал Subscribe.Ru

Эффективная защита налогоплательщиков

Рассылку подготовил и составил
Дмитрий Костальгин
14 Декабря  2005
Выпуск № 140

Реклама


Ближайшие семинары Палаты налоговых консультантов, идущие в зачет 12 часов повышения квалификации «Консультант по налогам и сборам»: 
27 декабря Анализ изменений в налоговом законодательстве за 2005 год и перспективы на 2006 год.
Новое в документальном подтверждении доходов и расходов, доходы и расходы при реорганизации организаций, подробный анализ изменений по налогу на добавленную стоимость – тема семинара Демишевой Т.А. - руководителя Департамента налогового консультирования и стажировки Палаты налоговых консультантов 
Подробнее

Устали рыться в бесконечных обзорах арбитражной практики по налогам ? 

Тогда Энциклопедия по защите налогоплательщиков (Том II) то что Вам надо !!!

Это второй том уникального издания - интерактивного комментария к Налоговому Кодексу, аналогов которому еще не было в России. Во втором томе рассмотрено более 300 спорных вопросов, возникающих при налогообложении. Цель данного издания - предоставить налогоплательщикам эффективный и удобный инструмент, который они смогут использовать в своей профессиональной и научной деятельности. Используя данный комментарий, Вы сможете оценить свои налоговые риски, снизить налоговое бремя, предотвратить нарушение своих прав.
Специально для наших пользователей во втором томе разработан специальный рубрикатор, с помощью которого Вы без труда найдете необходимую информацию (нужный комментарий, Решение КС РФ и т.д.) Подробнее...

Интересные дискуссии на форуме «Налоговое право»

Самая горячая тема недели  Налоги глазами конституционного суда РФ на CD-ROM

Если Вы хотите обсудить проблемы, затронутые нашей рассылкой, высказать свое мнение, то это можно сделать на нашем форуме "Налоговое право". Вы можете ознакомиться со специальной " Темой-оглавлением", где все обсуждения разбиты по видам налогов и главам НК РФ

Эффективная защита налогоплательщиков

Многие налогоплательщики достаточно свободно относятся к оформлению гражданско-правовых договоров, а именно не соотносят фактические отношения сторон с условиями договора. В частности, широко распространена порочная практика оформления выдачи собственного векселя договором купли-продажи. Налоговики в данном случае доначисляют векселедателю налог на прибыль, т.к. он, якобы, продает ценную бумагу, расходы на "приобретение" которой равны нулю. Насколько это правомерно, рассматривали в Постановлении ФАС Московского округа от 10 ноября 2005 г. № КА-А41/10735-05 :

Цитата:

Решением суда от 18 мая 2005 года, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 16 августа 2005 года, требование заявителя удовлетворено, решение Инспекции признано недействительным по основаниям несоответствия ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Судебные инстанции указали, что выдача векселя по договору купли-продажи фактически оформляет заемные отношения, а потому не образует объекта налогообложения по налогу на прибыль.

В кассационной жалобе Инспекция ФНС России по г. Красногорску Московской области просит судебные акты отменить, указывая на неправильное применение судами норм материального права, в удовлетворении требований Общества отказать, так как сделки купли-продажи собственных векселей, совершенные Обществом, незаконны в силу ограничений, установленных ст. 815 ГК РФ.

В отзыве на жалобу Общество поддерживает судебные акты по изложенным в них основаниям и просит оставить их без изменения.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов исходя из следующего.

Оспариваемое решение по результатам выездной налоговой проверки принято Инспекцией МНС РФ по г. Красногорску Московской области в связи с выводом налогового органа о том, что Общество, в нарушение п. 2.4 ст. 2 Инструкции МНС РФ N 62 от 15.06.2000 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций", не включило в налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов денежные средства, полученные от реализации собственных векселей по договорам купли-продажи с ООО "Форварт РУ" и ООО "Элтанресурс".

Согласно ст. 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", действовавшего в период возникновения спорных правоотношений, прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

По смыслу указанной нормы объект налогообложения возникает, если до реализации ценной бумаги налогоплательщик каким-либо образом приобрел ее. Из ст. 2 Закона не следует, что продажа собственного векселя образует объект налогообложения по налогу на прибыль.

Как установлено судебными инстанциями Общество передало получателям собственные векселя по номиналу и после предъявления к оплате погасило их также по номиналу.

Таким образом, фактически договорами купли-продажи оформлены заемные правоотношения сторон, поскольку векселя в указанных сделках товаром не являлись в силу ст. ст. 142, 143, 145, 146, 815 ГК РФ.

Выводы

Вексель содержит простое и ничем не обусловленное предложение (обещание) уплатить определенную сумму (ст. 1 и 75 Положения о переводном и простом векселе). То есть никаких иных соглашений для выдачи векселя не нужно, вексель является самодостаточным и не требует каких-либо дополнительных документов. Таким образом, - для выдачи векселя в принципе не нужно составлять каких-либо договоров.

На практике, действительно, выдача векселя первоначальному векселедержателю часто оформляется договором купли-продажи векселя. На наш взгляд, такой договор по правовой природе не является договором купли-продажи. По договору купли-продажи продавец обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю) (пункт1 статьи 454 ГК РФ). При этом статья 128 ГК РФ относит к вещам ценные бумаги, в свою очередь к ценным бумагам относятся векселя (статья 143 ГК РФ).

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (пункт 1 статьи 142 ГК РФ).

В силу ст.145 ГК РФ "права, удостоверенные ценной бумагой, могут принадлежать:

1) предъявителю ценной бумаги (ценная бумага на предъявителя);

2) названному в ценной бумаге лицу (именная ценная бумага);

3) названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим распоряжением (приказом) другое управомоченное лицо (ордерная ценная бумага)".

Таким образом, одним из главных признаков ценной бумаги является принадлежность закрепленного в ней имущественного права одному из названных в ст.145 ГК РФ лиц. При этом векселедатель не попадает под понятие субъекта прав, удостоверенных ценной бумагой.

Следовательно, вексель, выписанный, например, на определенное лицо, но находящийся у векселедателя, не обладает свойствами ценной бумаги, поскольку без передачи названному в векселе лицу вексель как ценная бумага не будет удостоверять имущественное право, о котором идет речь в ст.142 ГК РФ. Иными словами, только передача указанному в векселе лицу (первому векселедержателю) будет являться основанием для возникновения имущественного права, а без передачи векселя первый векселедержатель не в состоянии реализовать свое имущественное право, то есть последнее не возникает. И поэтому такой вексель, на наш взгляд, нельзя признать ценной бумагой. Такой вывод подтверждается статьей 815 ГК РФ и пунктом 36 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 4.12.00 №33/14. Покупка векселя путем заключения договора купли-продажи фактически оформляет заемные отношения, предметом которых является указанная в тексте векселя сумма.

Указание на то, что вексельное обязательство возникает только при выдаче (передаче) векселя также следует из норм специального вексельного законодательства. Так, из статей 1 и 75 Положения о переводном и простом векселе следует, что векселедатель это тот, кто выдает вексель, а не только составляет. То есть до момента выдачи нет и векселедателя. Указанием на факт выдачи векселя пронизано все Положение, мы можем встретить указание на выдачу в ст. 3,11,23,31 и т.д.

Аналогичная позиция описана в пункте 7 Информационного Письма ВАС РФ от 21.01.02 № 67 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами споров, связанных с применением норм о договоре о залоге и иных обеспечительных сделках с ценными бумагам". Суд отметил, что сделка по передаче собственного векселя в залог не может признана договором о залоге, так как векселедатель сам не имеет прав из векселя и, следовательно, не может выступать в качестве залогодателя, что нарушает требования пункта 3 статьи 335 ГК РФ.

Таким образом, доводы налогового органа о том, что при выдаче собственного векселя, не оформленного договором займа, необходимо уплатить налог на прибыль со всей полученной суммы, является абсолютно не правильным, так как в данной сделке вексель не является товаром, а значит и нет дохода от реализации.

При определении налоговой базы не учитываются средства или иное имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ)

Учитывая вышеизложенное, при выдаче собственного векселя векселедатель не должен уплачивать налог на прибыль с полученных по векселю денег, иная позиция противоречит нормам действующего законодательства.

Партнёры

Нашим партнером является рассылка "Просто о налогах и правосудии". В последнее время стране происходят негативные изменения в сфере налогообложения, в частности принятие новых непрозрачных законопроектов. Также обостряются проблемы, связанные со справедливым и независимым рассмотрением налоговых споров в судах.

В рассылке будут публиковаться критические и проблемные материалы, которые касаются реформ и проблем в сфере налогообложения, а также правосудия. Мы также будем публиковать обзоры новых налоговых законопроектов.

Большинство материалов этой рассылки будут уникальными, так как будут создаваться специально для наших подписчиков.

Мы будем стараться публиковать материалы, написанные наиболее понятным языком, чтобы проблема была понятна не только людям, специализирующимся в данной сфере, но и тем, кто мог не обратить внимание на проблему.

Введите ваш e-mail

Семинары (События)

Subscribe.Ru
Поддержка подписчиков
Другие рассылки этой тематики
Другие рассылки этого автора 		Подписан адрес:
Код этой рассылки: tax.taxlawpractice
Архив рассылки 		Отписаться
Вспомнить пароль
В избранное