Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Эффективная защита налогоплательщиков

Подписаться Бесплатная «Золотая» новостная рассылка Подписчиков 12.088 RSS
←   Ноябрь 2005   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30


За последние 60 дней 16 выпусков (1-2 раза в неделю)


Сайт рассылки: http://www.taxpravo.ru
Открыта: 17-06-2003

Автор
РНП

Статистика

12.088 подписчиков
-5 за неделю
←   Все выпуски   →

Вычет без счета-фактуры. Такое возможно !


Информационный Канал Subscribe.Ru

Эффективная защита налогоплательщиков

Рассылку подготовил и составил
Дмитрий Костальгин
21 Ноября  2005
Выпуск № 138

Реклама

23 ноября - Заработная плата: правовые и налоговые вопросы
Как правильно оформить трудовой договор? Каковы основные отличия трудового договора от гражданско-правового договора? Как организовать систему оплаты труда? В каких случаях исчисляется средний заработок? Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности? 
На эти вопросы ответит Воробьева Е. В. - налоговый консультант, автор многочисленных публикаций по вопросам налогообложения выплат в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Подробнее 

Журнал "Налоговые споры" - настоящее событие на рынке периодических печатных изданий. Уже после выхода первых номеров журнал вошел в список 10 самых популярных и полезных с практической точки зрения изданий, имеющих высокий авторитет среди российских налогоплательщиков. Это уникальное издание, полностью посвященное налоговым спорам.
Для вас эксперты редакции внимательно изучают более 500 судебных споров ежемесячно, выделяют и подробно комментируют самые значимые и интересные. В рубрике "Победы и поражения налогоплательщиков" журнала "Налоговые споры" мы представляем вниманию читателей результаты этой кропотливой работы - подробный анализ налоговых споров с привязкой к конкретным хозяйственным ситуациям. Познакомиться с материалами рубрики можно здесь

Вышла в свет Энциклопедия по защите налогоплательщиков (Профессиональный комментарий к НК РФ от Банкир.Ру) Том II

Это второй том уникального издания - интерактивного комментария к Налоговому Кодексу, аналогов которому еще не было в России. Во втором томе рассмотрено более 300 спорных вопросов, возникающих при налогообложении. Цель данного издания - предоставить налогоплательщикам эффективный и удобный инструмент, который они смогут использовать в своей профессиональной и научной деятельности. Используя данный комментарий, Вы сможете оценить свои налоговые риски, снизить налоговое бремя, предотвратить нарушение своих прав.
Специально для наших пользователей во втором томе разработан специальный рубрикатор, с помощью которого Вы без труда найдете необходимую информацию (нужный комментарий, Решение КС РФ и т.д.) Подробнее...

Интересные дискуссии на форуме «Налоговое право»

Самая горячая тема недели  Налоги глазами конституционного суда РФ на CD-ROM

Если Вы хотите обсудить проблемы, затронутые нашей рассылкой, высказать свое мнение, то это можно сделать на нашем форуме "Налоговое право". Вы можете ознакомиться со специальной " Темой-оглавлением", где все обсуждения разбиты по видам налогов и главам НК РФ

Эффективная защита налогоплательщиков

В соответствии со статьей 161 НК РФ на налоговых агентов возлагается обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика. При этом в силу пункта 3 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами. В связи с этим возникает вопрос является необходимым условием для получения вычета налоговым агентом наличие счета-фактуры от иностранного контрагента. Налоговые органы считают, что счет-фактура обязателен, и отказывают в праве на вычет в случае его отсутствия. Правомерность такого подхода рассматривали в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 27 июня 2005 года Дело N Ф04-3896/2005(12390-А27-25):

Цитата:

В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 9 по Кемеровской области (правопреемник ответчика по делу) просит вынесенные по делу судебные акты отменить как незаконные и необоснованные, указывая в обоснование своих требований, что именно счет-фактура является документом, служащим согласно Налоговому кодексу Российской Федерации основанием для предъявленных сумм НДС к вычету, отсутствие которого лишает налогоплательщика права на применение вычета.

В порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыв на кассационную жалобу ОАО "Яшкинский пищекомбинат" не представило.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы кассационной жалобы, не находит оснований для ее удовлетворения.

Из материалов дела следует, что по результатам камеральной налоговой проверки ОАО "Яшкинский пищекомбинат" на основе уточненной налоговой декларации по НДС за январь 2004 года налоговым органом вынесено решение от 10.06.2004 N 637, согласно которому обществу предложено уплатить сумму доначисленного НДС в размере 2525455 руб. и пени в сумме 31459,64 руб.

Основанием доначисления соответствующих размеров НДС и пеней явилось то обстоятельство, что, по мнению инспекции, сумма налога, подлежащая перечислению ОАО "Яшкинский пищекомбинат" как налоговым агентом, должна быть исчислена и уплачена в одном налоговом периоде согласно пункту 3 статьи 171, пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, а предъявлена к вычету в следующем.

Не согласившись с указанным решением инспекции, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд обеих инстанций, исследовав имеющиеся в деле доказательства и дав им надлежащую правовую оценку в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принял законные и обоснованные судебные акты, в которых указал, что заявитель обосновал правомерность предъявления им к вычету НДС в сумме 2525455 руб., в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для отказа в возмещении указанной суммы налога, а также правомерно отклонил довод ответчика относительно отсутствия за обществом права на налоговый вычет вследствие отсутствия счета-фактуры. Кассационная инстанция поддерживает выводы арбитражного суда, при этом исходит из следующего.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ОАО "Яшкинский пищекомбинат" поставлено на учет в налоговом органе как плательщик НДС, одновременно является налоговым агентом иностранного поставщика, не состоящего на налоговом учете на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщика налоги и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса.

Из материалов дела усматривается, что ОАО "Яшкинский пищекомбинат" по контракту N 03/200 от 15.03.2002, заключенному с фирмой ФРАНЦ ХААС ВАФЕЛЬМАШИНЕН, перечислило последнему 635690,59 Евро (22721425,59 руб.); оплата произведена согласно графику платежей, установленному приложением N 8 к указанному контракту; оборудование и услуги по шеф-монтажу оприходованы заявителем; являясь налоговым агентом фирмы ФРАНЦ ХААС ВАФЕЛЬМАШИНЕН, общество в срок, установленный пунктом 6 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, перечислило в бюджет НДС в сумме 2525455 руб. по данному контракту, что подтверждается соответствующими документами и не оспаривается налоговой инспекцией.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 Кодекса покупателями - налоговыми агентами.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет определены пунктом 4 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому в случае реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств налогоплательщикам.

Из содержания указанных норм, а также позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 02.10.2003 N 384-О, следует, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Налоговые вычеты в данном случае могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога.

Такой подход согласуется с конституционно-правовым смыслом вычетов по НДС, выявленных Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 20.02.2001 по делу о проверке конституционности положений пункта 2 статьи 7 Федерального закона "О налоге на добавленную стоимость".

Таким образом, выводы суда о том, что счет-фактура не является единственным условием принятия сумм налога к вычету, наряду с такими факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), как их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата, являются обоснованными и соответствующими действующему законодательству.

Выводы

Пункт 1 статьи 172 предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Таким образом, в общем случае для применения вычета счет-фактура необходим, но при применении вычета налоговым агентом предусмотрен специальный порядок (пункт 3 статьи 171 НК РФ). Иными словами, отсутствие счета-фактуры не может лишить налогового агента права на вычет. 

Для усиления своей позиции налоговым агентам необходимо ссылаться на Определение Конституционного суда в РФ от 2 октября 2003 г. № 384-О, в котором отмечается, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по налогу на добавленную стоимость. Налоговые вычеты в данном случае могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость. Такой подход согласуется с конституционно-правовым смыслом вычетов по налогу на добавленную стоимость, выявленных Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 20 февраля 2001 года по делу о проверке конституционности положений пункта 2 статьи 7 Федерального закона "О налоге на добавленную стоимость".

Учитывая изложенное, налоговый агент вправе применить вычет по НДС и при отсутствии счета-фактуры. Действия налоговых органов в данном случае неправомерны.

Партнёры

Нашим партнером является рассылка "Просто о налогах и правосудии". В последнее время стране происходят негативные изменения в сфере налогообложения, в частности принятие новых непрозрачных законопроектов. Также обостряются проблемы, связанные со справедливым и независимым рассмотрением налоговых споров в судах.

В рассылке будут публиковаться критические и проблемные материалы, которые касаются реформ и проблем в сфере налогообложения, а также правосудия. Мы также будем публиковать обзоры новых налоговых законопроектов.

Большинство материалов этой рассылки будут уникальными, так как будут создаваться специально для наших подписчиков.

Мы будем стараться публиковать материалы, написанные наиболее понятным языком, чтобы проблема была понятна не только людям, специализирующимся в данной сфере, но и тем, кто мог не обратить внимание на проблему.

Введите ваш e-mail

Семинары (События)

Subscribe.Ru
Поддержка подписчиков
Другие рассылки этой тематики
Другие рассылки этого автора 		Подписан адрес:
Код этой рассылки: tax.taxlawpractice
Архив рассылки 		Отписаться
Вспомнить пароль
В избранное