Эффективная защита налогоплательщиков

Интересные дискуссии на форуме «Налоговое право»

 Самая горячая тема недели Стоимость предмета лизинга у ЛП и признание расходов. Схема ?

• Может ли у одного агента быть два принципала?
• Могут ли проверить БПП в 2005 году ?
• Всю первичку надо подавать с декларацией по НДС. Выкрутасы МАСа
• НДФЛ vs. налог на дарение
• Почему в НК не обозначены цели привлечения к ответственности ?
• пропуск срока на подачу жалобы VS определение о принятии к производству
• сверхурочные за работу свыше 120 часов в год и ст. 255 НК РФ
• п.4 ст. 75 НК РФ. Пеня только после уплаты налога или наоборот.
• Дык имущественный вычет конституционен или нет ? Перлы КСюхи
• Отражение выделенного НДС в счетах-фактурах
• Можно ли быть недобросовестным по импортному НДС
• Почему нерезидентам не дают имущественный вычет ? дискриминация ?
• Модернизация и амортизация ?
• Недобросовестные сроки ст. 70 НК РФ. Бомба от ФАС МО
• Олимпийская задачка по логике. представительские расходы, есть ли реализация ?
• Выдача в подотчет лицам не состоящим в штате
• Увеличение суммы процентов в процессе. Ищем пути решения
• Камеральная проверка и транспортный налог. С физлица нельзя взыскать налог ?
• Какой-то неправильный у нас порядок уплаты прибыли. Мысли вслух...
• Две входящие цены на товар, одинаковая наценка и ст. 40 НК.
• Универсализация ст. 47 со ст. 46 НК РФ. Валим решение о взыскании за счет имущества!!
• Экономически обоснованные расходы. дадим определения
• Камеральная проверка и транспортный налог
• УМНС по г. Москве про взносы за вход в ритейловые сети
• Есть ли реализация при инвестициях
• А может все-таки есть шанс завалить авансы по НДС ?
• А можно брать плату за выдачу счета-факутры ?
• А есть ответственность за выдачу счета-фактуры?
• возврат по 176 НК. Нужно ли заявление налогоплательщика ?
• 280 НК: формирование стоиомости ценной бумаги при взносе в УК
• Плата за ведение ссудного счета облагается НДС ?
• Пресекательные сроки VS процедурные сроки в налоговом праве
• Лизинговые платежи по не эксплуатируемому оборудованию
• Минфин: 03 счет не облагается налогом на имущество
• Арендатор и амортизация
• Можно ли вернуть переплату из казны одного субъекта, уплатив налог в другом?
• налог на имущество. проверка филиала
• Векселя&Имущественный вычет по НДФЛ
• Вексель третьего лица-товар?
• Практика по 169-О после 324-О
• ЕНДВ на рекламу и призмаборды. Задачка по геометрии
• Неустранимые противоречия. Глобальная тема о п. 7 ст. 3 НК РФ
• Оптимизация налога на прибыль. Законная схЭма.

Если Вы хотите обсудить проблемы, затронутые нашей рассылкой, высказать свое мнение, то это можно сделать на нашем форуме "Налоговое право". Вы можете ознакомиться со специальной " Темой-оглавлением", где все обсуждения разбиты по видам налогов и главам НК РФ

Эффективная защита налогоплательщиков

Налоговый Кодекс устанавливает процедуру принудительного взыскания налога с налогоплательщика. При этом НК РФ ограничивает срок процедуры взыскания. Так, статья 46 НК РФ устанавливает, что, если налоговый орган принял Решение о взыскании налога за счет средств на банковских счетах налогоплательщика позже 60 дней со дня истечения срока исполнения требования, то в течении полугода, налоговый орган может обратиться в суд о взыскании недоимки. По прошествии полугода налоговый орган такого права лишается. Но на практике налоговики пытаются обойти данный пресекательный срок, путем перехода к процедуре взыскания налога за счет иного имущества по ст. 47 НК РФ, мотивирую свои действия тем, что ст. 47 НК РФ не содержит ограничений по срокам. Насколько правомерны такие действия, рассматривали в Постановлении ФАС Северо-Западного Округа от 17 января 2005 года № А66-4080-04:

Цитата:

Как усматривается из материалов дела, налоговая инспекция направила Обществу требование об уплате налога от 14.01.04 N 25 (2632). В связи с неисполнением Обществом указанного требования в добровольном порядке, налоговая инспекция вынесла решение от 06.02.04 N 45 и постановление от 06.02.04 N 45 о взыскании налогов и пени за счет имущества налогоплательщика.

Решением от 16.02.04 N 183 налоговая инспекция решила произвести взыскание налога и пени за счет средств Общества, находящихся в банке.

Общество указывает, что требование было направлено налоговой инспекцией с пропуском установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации трехмесячного срока, а решение и постановление о взыскании налога за счет имущества от 06.02.04 вынесено с пропуском предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации 60-дневного срока.

Суды первой и апелляционной инстанции посчитали, что налоговой инспекцией соблюдены все установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки для обращения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога; решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента. А согласно статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Из смысла названных норм следует, что статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность принудительного исполнения обязанности налогоплательщика-организации по уплате налога (сбора) и пеней в виде обращения взыскания на денежные средства, находящиеся на счетах организации в банке, либо при наличии определенных условий - в виде обращения взыскания на иное имущество.

Налоговая инспекция вынесла постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, не принимая решения об обращении взыскания на денежные средства в банке.

Поскольку принятое налоговой инспекцией постановление об обращении взыскания налога на имущество заменяет собой решение, вынесенное в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, должен быть соблюден 60-дневный срок, указанный в пункте 3 этой статьи.

Вместе с тем пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Согласно статье 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Таким образом, в данном случае следует исходить из того, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика должно быть вынесено не позднее трех месяцев (статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации), 12 дней (определенных в требовании на уплату налога) и 60 дней (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации), взятых в совокупности.

Из требования об уплате налога видно, что по части платежей (на сумму 3051,84 рубля единого социального налога и 278,34 рубля пеней) срок уплаты налога указан 15.08.03. То есть по этим платежам на момент принятия постановления (06.02.04) налоговой инспекцией был пропущен срок на вынесение решения и постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Следовательно, в этой части оспариваемое постановление налоговой инспекции следует признать недействительным.

Выводы

Таким образом, срок на взыскание налога с налогоплательщика является универсальным и не зависит от того, за счет какого именно имущества происходит взыскание.

На необходимость наличия пресекательных сроков указывал КС РФ в своем Постановлении от 27 апреля 2001 года № 7-П. Суд отметил, что при отсутствии пресекательных сроков конфискация (взыскание стоимости) товаров и транспортных средств независимо от времени совершения или обнаружения нарушения таможенных правил может привести к дестабилизации экономических отношений, нарушению гарантий свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, поддержки конкуренции, свободы экономической деятельности, а также к ограничению равенства субъектов этих отношений перед законом и судом, права на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной деятельности, права частной собственности (статья 8, часть 1; статья 19, часть 1; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1, Конституции Российской Федерации). Это не согласуется также с вытекающим из статьи 1 (часть 1) Конституции Российской Федерации и обязательным в демократическом правовом государстве требованием справедливости при применении ответственности за правонарушение и противоречит статье 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, не допускающей несоразмерное указанным в ней конституционно - значимым целям ограничение прав и свобод человека и гражданина.

Поддержание - в целях обеспечения конституционных гарантий прав и свобод граждан - баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов, участвующих в таможенных и сопряженных с ними гражданско - правовых отношениях, диктует необходимость установления ограничительных сроков для применения конфискации (взыскания стоимости) товаров и транспортных средств, явившихся непосредственным объектом нарушения таможенных правил.

Необходимо отметить, что ст. 46 НК РФ содержит одно единственное основание, когда может применяться ст. 47 НК РФ, а именно в случае недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента. Такого основания для начала процедуры по ст. 47 НК РФ как пропуск срока по п. 3 ст. 46 НК РФ

Учитывая вышеизложенное, если налоговый орган не принял решение о взыскании налога в течении 60 дней со дня истечения срока на исполнение требования об уплате налога, то он не может перейти ко взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика. Налоговый орган имеет право в течение полугода обратиться с заявлением в суд о взыскании налога. В противном случае действия налоговых органов будет противоречить нормам НК РФ.

Аналогичная позиция выражена в Постановлении ФАС Северо-Западного Округа от 26 января 2005 года № А56-12329/04.

Партнёры

Нашим партнером является рассылка "Просто о налогах и правосудии". В последнее время стране происходят негативные изменения в сфере налогообложения, в частности принятие новых непрозрачных законопроектов. Также обостряются проблемы, связанные со справедливым и независимым рассмотрением налоговых споров в судах.

В рассылке будут публиковаться критические и проблемные материалы, которые касаются реформ и проблем в сфере налогообложения, а также правосудия. Мы также будем публиковать обзоры новых налоговых законопроектов.

Большинство материалов этой рассылки будут уникальными, так как будут создаваться специально для наших подписчиков.

Мы будем стараться публиковать материалы, написанные наиболее понятным языком, чтобы проблема была понятна не только людям, специализирующимся в данной сфере, но и тем, кто мог не обратить внимание на проблему.

Семинары (События)

Международная Конференция 

ICC Russia - The World Business Organization, компания "Хаарманн, Хеммельрат и Партнеры", Институтут правовой охраны собственности и предпринимательства при поддержке Конституционного Суда РФ 07 июня 2005 г. проводят Международную конференцию "Пределы налоговой оптимизации: судебные доктрины и законодательные критерии".

Место и время проведения мероприятия:

Аврора Отель Марриотт
Ул. Петровка, 11/20, ст. метро "Театральная", с 9.00 до 18.00


В качестве докладчиков на мероприятии выступят:

С.С. Воскресенский 
референт экспертного управления Президента России 

Г.А. Гаджиев
судья Конституционного Суда,
д.ю.н., профессор

И.Н. Игошин
заместитель председателя комитета 
по бюджету и налогам Государственной думы РФ

Г. Ленга
управляющий партнер Московского офиса 
компании "Хаарманн Хеммельрат и Партнеры", адвокат

Т. Монэгэн
генеральный секретарь ICC Russia,
директор Института правовой охраны
собственности и предпринимательства

И.Г. Русакова
вице-президент Международной налоговой 
ассоциации, председатель российского отделения

В. Хаарманн
профессор, аудитор и налоговый консультант, 
учредитель компании "Хаарманн, Хеммельрат и Партнеры"


Дж. Чаун
налоговый консультант, учредитель компании 
"Чаун, Дьюхест и Партнеры"

С.Д. Шаталов
заместитель Министра финансов России

Представители государственных органов и ведущие эксперты обсудят с бизнес-сообществом критерии разграничения "налоговой оптимизации" и "уклонения от налогообложения".
Все участники Конференции получат возможность услышать ответы на наиболее острые вопросы и высказать свои предложения по улучшению ситуации и совершенствованию деятельности правоохранительных органов в борьбе с налоговой преступностью.
В Конференции участвуют представители законодательной, исполнительной и судебной ветвей власти (Государственной Думы, Конституционного Суда, Министерства финансов, Министерства экономического развития и торговли), известные специалисты в области налогового и уголовного права, налоговые адвокаты, объединения предпринимателей и средства массовой информации.

Направления дискуссии:

- конституционное право налогоплательщика на оптимизацию в налоговой сфере;
- пределы налоговой оптимизации: задачи, поставленные обществом и Президентом перед законодателем;
- цель законодателя - сохранение баланса публичных и частных интересов в сфере налогообложения;
- взаимная социальная ответственность бизнеса и государства в сфере налогообложения;
- зарубежный опыт, рекомендации законодателю, следственной и судебной практике.

Стоимость участия: 450 долларов США (НДС не облагается). В стоимость включаются: авторские раздаточные материалы, обед, перерывы на кофе.
Предоставляются скидки: при оплате до 23.05.2005 г. - 15%; 2 и более участников - 10%.
По окончании форума выдается сертификат Международной торговой палаты - Всемирной организации бизнеса (ICC Russia) и Института правовой охраны собственности и предпринимательства.
Дополнительную информацию о мероприятии можно получить по тел. (095) 720 50 82 (отдел образовательных программ).

Если Вы хотите, чтобы мы разместили информацию о Вашем семинаре, пишете нам.