«Дочерний подарок»

Налоговым кодексом предусмотрена льгота по налогу на прибыль в отношении имущества, безвозмездно полученного Обществом от своего участника (акционера), размер вклада (доли) которого в уставном капитале этого Общества составляет более 50 процентов (абз.2, 4 п.п.11 п.1 ст. 251 НК РФ).

Аналогичное правило действует и в случае передачи имущества от организации, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации (абз. 3 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ), то есть от дочерней компании материнской. 

Правовые основания для безвозмездной передачи имущества от материнской компании дочерней предусмотрены законодательством - внесение вклада в имущество Общества (ст.27 Закона об ООО). Однако нормативная регламентация оснований обратной передачи имущества - от дочерней  компании материнской - отсутствует. При таких обстоятельствах безвозмездная передача имущества формально отвечает признакам договора дарения, заключение которого между коммерческими организациями запрещено в соответствии со ст. 575 ГК РФ (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей). 

Выходит, что безвозмездная передача от дочерней компании материнской имущества стоимостью более 3000 рублей невозможна в силу закона? В арбитражной практике имели место судебные акты, указывающие, что «применение положений пункта 11 статьи 251 НК РФ возможно при условии передачи имущества безвозмездно с соблюдением норм действующего законодательства, в частности, требований статьи 575 ГК РФ» (Постановление ФАС Московского округа от 30.06.2005 №КА-А40/3222-05). Однако в основной своей массе суды придерживаются иной точки зрения. Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 06.12.2007 по делу №А65-5602/2007-СА1-7 указал, что «передача имущества учредителю не противоречит положениям статьи 575 ГК РФ, поскольку указанная статья в данном случае не подлежит применению».

Гражданское законодательство регулирует имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве обеих сторон. К имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется (п.3 ст.2 ГК РФ). 

Учитывая, что отношения материнской и дочерней компаний выстраиваются в вертикальной плоскости власти и подчинения, нормы о запрете дарения к ним неприменимы. К данному выводу пришел, в том числе, и Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 14.09.2007 №09АП-10525/2007-АК.

Таким образом, передача имущества от дочерней компании материнской соответствует требованиям действующего законодательства и не влечет возникновения налога на прибыль у принимающей стороны.

Используя данную льготу при осуществлении хозяйственных операций между материнской и дочерней компанией, не стоит забывать, что существует риск квалификации безвозмездной передачи имущества в качестве схемы ухода от налога.

Во-первых, безвозмездное перечисление денежных средств увеличивает вероятность претензий контролирующих органов. До недавнего времени была широко распространена практика признания налоговой факта перечисления денег материнской компании в качестве выплаты налогооблагаемых дивидендов, однако, отметим, что такие попытки переквалификации не находили поддержки у арбитражных судов [1].   Учитывая, что с 2011 года ставка по доходам, полученным российскими организациями, владеющими непрерывно в течение года более чем 50-процентным вкладом (долей), в сумме, превышающей половину общей суммы выплачиваемых дивидендов, установлена равной 0, полагаем, что таких судебных споров будет меньше. 

Во-вторых, хуже признания полученных денег в качестве дивидендов может быть признание этих сумм доходом, облагаемым по ставке 20%. Так, например, перечисление денежных средств в цепочке материнских и дочерних компаний было квалифицировано налоговым органом в качестве схемы, поскольку деньги, поступившие налогоплательщику от его материнской компании, этой компании не принадлежали ввиду полного отсутствия у нее какой-либо деятельности, а следовательно, и прибыли. Фактически такая схема «дочки-матери» была использована для безналогового транзита денежных средств, что и было установлено судом (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.03.2006 по делу №Ф04-1460/2006(20949-А75-35).

При возникновении схожих вопросов претензии налоговых органов могут быть опровергнуты доводами налогоплательщика о том, что, например, денежные средства перечислены на конкретные цели, при этом в сумме, превышающей размер чистой прибыли. В принципе, передача имущества безопаснее перечисления денег. Поэтому для финансирования покупки вещи, лучше приобрести эту вещь организацией, имеющей деньги, с последующей безналоговой передачей этой вещи «родственной» компании. При этом следует помнить, что такое получение не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года это имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Использование описанной льготы при налоговом планировании требует не только учета установленных ограничений, но и анализа того, насколько безвозмездная передача имущества и денежных средств соответствует критерию деловой цели хозяйственной операции. 

Обсудить материал с автором...

Коллектив
Центра структурирования бизнеса и налоговой безопасности

[1] См. Постановление ФАС Московского округа от 24.09.2008 №КА-А40/8110-08 по делу №А40-7876/08-90-16, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.09.2008 №Ф08-5236/2008 по делу N№А53-12810/2007-С5-34, Постановление ФАС Уральского округа от 24.03.2010 №Ф09-1861/10-С3 по делу №А60-33426/2009-С8

Приглашаем руководителей, собственников, финансовых директоров и главных бухгалтеров

23-24 июня 2011 г.

на бизнес-курс

"Защита собственности и увеличение доходности бизнеса с применением иностранных компаний: от замысла к воплощению"

25 июня 2011 г.

Бизнес-консультации по практической реализации возможностей иностранных юрисдикций

Главные особенности и достоинства бизнес-курса:

! Максимальная сфокусированность на первых лиц компании, принимающих управленческие решения

! Впервые программа ориентирована на тех, кто "что-то слышал" о международном налоговом планировании и для тех, кто уже владеет собственными иностранными компаниями

! Впервые программа о применении иностранных компаний дополнена практическим блоком о включении иностранной компании в хозяйственную деятельность российской части бизнеса

! Третий день программы посвящен индивидуальным консультациям для первых лиц компаний

Эти и другие эксклюзивные аспекты программы позволят Вам:

- разобраться в основах и тонкостях практического применения иностранной компании для налоговой оптимизации, защиты активов и урегулирования отношений между собственниками бизнеса

- оценить эффективность их использования в Вашем бизнесе

- принять решение о необходимости применения иностранной компании

В программе:

23 июня 2011 г.:

Часть 1. Для чего российскому налогоплательщику может быть нужна иностранная компания.

Раздел I. Для чего российскому налогоплательщику может быть нужна иностранная компания? Раскладываем по полочкам.

Автор-ведущий: Кондратьев Владимир Сергеевич, директор регионального центра Группы компаний Consulco International (Сибирь, Урал, Дальний Восток).

В штате Consulco International Group с 1994 г. Один из самых опытных специалистов в Сибири и на Урале в сфере оказания консультационных услуг по международному налоговому планированию. Многолетний практический опыт по применению иностранных компаний в целях развития и укрепления российского бизнеса.

1. Иностранные юрисдикции: низконалоговые, безналоговые и универсальные.

2. Уникальные возможности Республики Кипр.

3. Основы конфиденциального владения иностранной компанией. Бенефициары. Акционеры. Директора.

4. Базовые возможности применения иностранных компаний: налоговое планирование, владение бизнесом через иностранную компанию (защита собственности) и регулирование отношений собственников бизнеса.

5. Дополнительные возможности для организации экспорта и импорта.

Раздел II. Практические вопросы и некоторые соображения реализации на практике.

Автор-ведущий: Савин Ярослав Геннадьевич, руководитель Центра taxCOACH, консультант по организационному развитию, член Учебно-методического совета Палаты налоговых консультантов, бизнес-тренер.

1.О чем могут и о чем не могут знать контролирующие органы в РФ? Как должна выглядеть модель бизнеса с применением иностранных компаний.

2. Как реализовать безопасное выбытие бизнеса в обладание иностранному юридическому лицу? И как это объяснить?

3. Партнеры в бизнесе и множественность собственников. Чего не может российское корпоративное законодательство?

4. Как включить иностранную компанию в хозяйственную деятельность российской части бизнеса? Финансовые потоки. С чего начать реализацию модели на практике?

5. Что делать, если вы больше не хотите работать с иностранной компанией?

6. О чем еще нужно спросить и подумать перед приобретением иностранной компании? Как распоряжаться средствами иностранной компании в личных целях?

Раздел III. Сервисные возможности адвокатско-консалтинговой группы Consulco и кипрских банков.

Автор-ведущий: Соболев Михаил Юрьевич, партнер, вице-президент Consulco International (рынки СНГ).

Ведущий налоговый консультант компании на рынке СНГ с 1994 года. Около 16 лет практики, сотни докладов на международных конференциях по налоговому планированию, более 80 публикаций по вопросам налогообложения. Около 600 серьезных проектов корпоративного структурирования в России и за рубежом.

1. Consulco International Group: история, структура и возможности.

2. Услуги, связанные с приобретением иностранных компаний.

1. Сопровождение использования иностранных компаний. Русскоязычный сервис. Аудиторское, банковское и юридическое сопровождение: как построена работа и взаимодействие?
2. Открытие и использование счетов в кипрских банках.

24 июня 2011 г.:

Часть 2. Использование иностранных юрисдикций: от азов к вершинам мастерства.

Раздел I. Налогообложение доходов иностранных компаний в деталях.

Автор-ведущий: Соболев Михаил Юрьевич, партнер, вице-президент Consulco International (рынки СНГ).

Ведущий налоговый консультант компании на рынке СНГ с 1994 года. Около 16 лет практики, сотни докладов на международных конференциях по налоговому планированию, более 80 публикаций по вопросам налогообложения. Около 600 серьезных проектов корпоративного структурирования в России и за рубежом.

1. Как воспользоваться преимуществами международных налоговых соглашений.

2. «Спекуляции» на налоговых соглашениях глазами контролирующих органов Кипра и Великобритании.

Раздел II. Усложненные варианты применения иностранных компаний и их комбинации.

1. Варианты применения холдинговых структур и оффшорных компаний.

2. Защита прав на недвижимость, комфортное извлечение доходов от использования и продажи недвижимости.

3. Великобритания: инвестиционные модели вложений в доходную недвижимость Лондона, подбор объектов. Специальные возможности для инвестора: виза, вид на жительство, гражданство.

Раздел III. Отношения между собственниками бизнеса. Защита прав наследников.

1. Международные трасты для защиты собственности и защиты интересов наследников.

2. Акционерные соглашения: уникальные возможности безконфликтного владения бизнесом, определения судьбы совместного бизнеса и взаимной ответственности.

Раздел IV. Ответы на вопросы международного налогового планирования «из первых рук».

1. Новые юрисдикции для налогового планирования и особенности их применения.

2. «Горячие» темы кипрской практики: изменение законодательства о налогоах на прибыль и оборону;

3. НДС на Кипре и в ЕС - требования и рекомендации;

4. Поправки к Российско-Кипрскому налоговому соглашению 2010 года - подробный анализ;

5. Мифы и реалии о международном обмене информацией.

25 июня 2011 г.:

Часть 3. Индивидуальные практические бизнес-консультации для первых лиц компаний

Для второго участника от компании - скидка 10%!

Также скидка предоставляется всем участникам наших прошлых семинаров!

Участие платное. В стоимость входит: двухдневный бизнес-курс, раздаточный материал (150 стр.), свидетельство об участии, парковочное место на -2 этаже бизнес-центра, бизнес-ланч, вкуснейшие кофе-паузы от Атриум Палас Отеля.

Узнать стоимость и зарегистрироваться на бизнес-курс можно, позвонив нам сейчас:

Екатерина Буркова - (343) 342-02-02, внутренний 508, +7-929-219-99-62, burkova@taxcoach.ru  

Ольга Рокина - (343) 342-02-02, внутренний 506, +7-929-212-99-19, rokina@taxcoach.ru

Зарегистрироваться через сайт: http://www.taxcoach.ru/index.php/form/form/process/14/