Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Налоговый арбитраж

Рассылка закрыта

При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Эффективная защита налогоплательщиков" на которую и рекомендуем вам подписаться.

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Сентябрь 2006   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Автор
РНП

Статистика

9.204 подписчиков
+23 за неделю
←   Все выпуски   →

Сегодня мы расскажем как бороться претензиями налоговых органов и как признать в расходах стоимость доли в уставном капитале.


Меню

Налоговый форум

Налоговые новости

Обратная связь

Подпишись на наши рассылки !

Эффективная защита налогоплательщиков
Просто о налогах и правосудии
Новостная налоговая лента

Эффективная защита налогоплательщиков

Рассылку подготовил и составил
Дмитрий Костальгин
11 сентября 2006
Выпуск ? 152

Реклама

Обсуждение Закона о налоговом администрировании

Приглашаем Вас принять участие в обсуждении принятых поправок в первую часть НК РФ. Уже сейчас идут следующие обсуждения:

137-ФЗ: приостановление операций по счетам
137-ФЗ: Предмет ВНП и составы по ст. 117-119 НК
137-ФЗ: авансовые платежи VS Пленум ВАС ? 5
137-ФЗ: ФНС теперь не может давать разъяснения ? Разъяснения Минфина РФ.

Интересные дискуссии на форуме «Налоговое право»

Самая горячая тема недели  Обсуждаем поправки в первую часть НК РФ

Если Вы хотите обсудить проблемы, затронутые нашей рассылкой, высказать свое мнение, то это можно сделать на нашем форуме "Налоговое право". Вы можете ознакомиться со специальной " Темой-оглавлением", где все обсуждения разбиты по видам налогов и главам НК РФ

Эффективная защита налогоплательщиков

Ситуация (период 2002-2005 год): Минфин РФ в своем Письме от 17 июня 2004 г. ? 03-02-05/5/9 расходами при продаже доли участником ООО в складочном капитале третьим лицам для целей налогообложения могут признаваться только расходы, связанные с осуществлением указанной сделки расходы по оформлению документов и т. п.), т.е. на стоимость самой доли доходы уменьшить нельзя. При этом Минфин РФ в обоснование сослался на пункт 3 статьи 270 НК РФ. На основании данного письма налоговые органы предъявляют претензии налогоплательщикам, которые при продаже доли уменьшили свои расходы на стоимость взносов в уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью. Также на практике, налоговики со ссылкой на стать 38 НК считают, что статья 268 НК РФ не применима к долям, а также при взносе в уставный капитал отсутствует цена приобретения доли.
 

Позиция налогоплательщика:

Действительно, прямого указания на то, что стоимость можно признать в расходах ст. 268 НК РФ (здесь и далее в ред. Закона ? 57-ФЗ от 29.05.02) не содержала. Тем не менее, в силу ст. 252, 270 НК РФ это не означает, что такие расходы не могут быть учтены, поскольку нет прямого запрета. Пункт 3 статьи 270 НК РФ не может расцениваться в качестве такого запрета, т.к. он говорит именно о самом взносе в уставный капитал, в рассматриваемом же случае рассматривается возможность отнесения в расходы стоимости доли, которая сформирована за счет взноса. Иными словами, в пункте 3 статьи 270 НК РФ говорится именно о стоимости имущества, которое вносится в качестве взноса в уставный капитал, да и сама норма может быть применена только в момент осуществления самого взноса.

Из анализа ст. 252, 254, 268 НК РФ следует, что в расходах признается именно стоимость, т.е. денежная оценка какого-либо объекта учета.

Подпункт 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ говорит, что при продаже прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) доходы налогоплательщика уменьшаются на цену приобретения (создания) этого имущества.

Касательно цены приобретения, необходимо отметить, что в силу ст. 423, 424 ГК РФ взнос в уставный капитал является возмездной сделкой, а значит, возможно говорить о том, что для целей статьи 268 НК РФ цена приобретения определена. На такую возможность прямо указывается в пункте 1 статьи 277 НК РФ, где говорится, что при внесении в уставный капитал стоимость приобретения долей признается равной стоимости вносимого имущества. Хотя правильно было бы указать в статье 268 НК РФ стоимость имущества.

Доля закрепляет за участником обязательственные права в отношении общества (пункт 2 статьи 48 ГК РФ) и является имущественным правом. Действительно, статья 268 НК РФ не содержит указания на особенности налогообложения имущественных прав, но это не означает невозможность применения аналогичного порядка налогообложения.

Как указано в п.12 Пленума ВАС РФ от 28.02.01 ? 5, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), при толковании налогового законодательства необходимо исходить из универсальности воли законодателя. Это означает, что предусмотренный законодательством общий порядок применяется к сходным отношениям, если законодатель прямо не предусмотрел иного.

Законодатель в главе 25 НК РФ закрепил саму возможность признания расходов по имущественным правам, указав, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) (подпункт 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ). Таким образом, при реализации имущественного права доходы могут быть уменьшены на стоимость такого права, если иной специальный порядок не предусмотрен 25 Главой НК РФ. В отношении определенных видов имущественных прав законодатель установил особый порядок, например статья 279 НК РФ. Таким образом, операция по реализации доли в уставном капитале объективно ничем не отличается от реализации иного имущества, т.е. укладывается в общий порядок, при отсутствии прямых изъятий из такого правила.

Учитывая изложенное, при реализации доли в уставном капитале, полученной при взносе в уставной капитал, налогоплательщик имеет право уменьшить свои доходы на стоимость реализуемой доли, а также иных расходов, связанных с такой реализацией.

Необходимо отметить, что при возникновении убытка от продажи доля, такой убыток учитывается для целей исчисления налога на прибыль, в силу пункта 2 статьи 268 НК РФ, невозможности распространения на операции с долями порядка налогообложения амортизируемого имущества (пункт 3 статьи 268 НК РФ), а также отсутствия указания в статье 274 НК РФ на то, что налоговая база по операциям должна учитываться отдельно в ином порядке.

Позиция подтверждена Постановлением ФАС Московского округа от 15 июня 2006 г. ? КА-А40/5137-06.
 

Партнёры

Нашим партнером является рассылка "Просто о налогах и правосудии". В последнее время стране происходят негативные изменения в сфере налогообложения, в частности принятие новых непрозрачных законопроектов. Также обостряются проблемы, связанные со справедливым и независимым рассмотрением налоговых споров в судах.

В рассылке будут публиковаться критические и проблемные материалы, которые касаются реформ и проблем в сфере налогообложения, а также правосудия. Мы также будем публиковать обзоры новых налоговых законопроектов.

Большинство материалов этой рассылки будут уникальными, так как будут создаваться специально для наших подписчиков.

Мы будем стараться публиковать материалы, написанные наиболее понятным языком, чтобы проблема была понятна не только людям, специализирующимся в данной сфере, но и тем, кто мог не обратить внимание на проблему.

Введите ваш e-mail

Семинары (События)
В избранное