Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Налоговый арбитраж

Рассылка закрыта

При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Эффективная защита налогоплательщиков" на которую и рекомендуем вам подписаться.

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Декабрь 2004   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
РНП

Статистика

9.204 подписчиков
+23 за неделю
←   Все выпуски   →

Налоговый арбитраж


Информационный Канал Subscribe.Ru

Добрый день, уважаемые подписчики!

В сегодняшний день, день Конституции Российской Федерации, хотелось бы напомнить Вам о ваших правах. В том числе о правах, которые самым бессовестным образом попираются налоговыми чиновниками.

В сегодняшнем обзоре арбитражной практике, мы отвечаем на письма читателей, которые интересуются проблемой отказа в налоговых вычетах по НДС со стороны налоговых органов в случаях, когда отсутствуют обороты по реализации товаров (работ, услуг).

Казалось бы, такой ситуации не должно возникать в принципе, поскольку статьи 171, 172 и 176 НК РФ четко и недвусмысленно закрепляют это право налогоплательщика.

Наличие подобных споров в арбитражной практике говорит о том, что налоговые чиновники нагло попирают права налогоплательщиков либо в силу недостатка знаний, либо в силу указаний сверху всеми правдами неправдами не допускать возмещения НДС из бюджета.

На нашем сайте была опубликована статьи Инги Воронцовой «Вычеты при отсутствии реализации». В ней приведен ряд примеров из арбитражной практики, в которых рассматриваются правовые основания для доказательства правоты налогоплательщиков в подобных спорах.

Читатели обратились с вопросом – нет ли более свежих примеров из арбитражной практики по подобным прецедентам. Сегодня мы публикуем обзор таких дел, которые рассматривались кассационной инстанцией федерального арбитражного суда Северо-западного округа во второй половине этого года.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2004 №А52/321/2004/2 приводится следующая система доказательств в пользу налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 названного Кодекса, полученная разница подлежит возмещению путем зачета или возврата налогоплательщику в порядке, установленном статьей 176 НК РФ.

Положения названной нормы консолидируются с пунктом 1 статьи 171 и пунктом 2 статьи 173 НК РФ. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вместе с тем из пункта 1 статьи 173 НК РФ следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ. Согласно же пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу названных норм основанием для возмещения НДС является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения. При отсутствии у налогоплательщика в каком-либо налоговом периоде объектов налогообложения исчисленная в соответствии со статьей 166 НК РФ общая сумма налога равна нулю, а следовательно, сумма налоговых вычетов, как полученная по итогам налогового периода разница, должна быть возмещена в полном объеме.

Следует также отметить, что право налогоплательщика и порядок применения налоговых вычетов установлены в статьях 171 - 172 НК РФ, которые не предусматривают для реализации этого права такое условие, как обязательное наличие в этом налоговом периоде объектов налогообложения.

Смотрите подробно: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2004 №А52/321/2004/2 на нашем сайте.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 07.07.2004 №А56-21799/03 рассматривается ситуация, когда налогоплательщик был лишен права на законный вычет НДС после представления декларации по нулевой ставке и подтверждения своего права на вычет, поскольку в тот периоде у него отсутствовала реализация.

Согласно пункту 1 статьи 165 НК РФ для подтверждения права применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов налогоплательщик обязан представить в налоговый орган следующие документы: контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке; грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В течение трехмесячного срока налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 176 Кодекса должен проверить обоснованность применения ставки 0% и налоговых вычетов, после чего принять решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. Порядок применения налоговых вычетов определен в статье 172 НК РФ, а согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории России либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Следует также отметить, что право налогоплательщика и порядок применения налоговых вычетов установлены в статьях 171 - 172 НК РФ, которые не предусматривают для реализации этого права такое условие, как обязательное наличие в этом налоговом периоде объектов налогообложения.

Смотрите подробно: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.07.2004 №А56-21799/03 на нашем сайте.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2004 №А52/354/2004/2 приведена более детальная аргументация по указанной проблеме.

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления производственной деятельности либо для перепродажи.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

Объектом налогообложения, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. Возмещение сумм, которые не были зачтены налоговым органом, производится налогоплательщику по его письменному заявлению путем возврата по истечении трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии первичных документов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ датой реализации товаров (работ, услуг) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, признается день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Согласно учетной политике Общества дата реализации товаров (работ, услуг) определяется по мере оплаты.

Таким образом, основанием для возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения. Поскольку при отсутствии у налогоплательщика в каком-либо периоде объектов налогообложения исчисленная в соответствии со статьей 166 НК РФ общая сумма налога равна нулю, сумма налоговых вычетов, как полученная по итогам налогового периода разница, должна быть возмещена в полном объеме.

Смотрите подробно: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2004 №А52/354/2004/2 на нашем сайте.

Если у вас есть другие материалы по данному предмету спора, присылайте их по адресу anna@lawtax.ru

Мы будет следить за развитием данной проблемы, и информировать читателей о судебной практике, которая складывается по данному вопросу.


Рада буду обсудить проблему на форуме «Налоговое Право»

С уважением,
Анна Матвеева, налоговый критик
anna@lawtax.ru

http://subscribe.ru/
http://subscribe.ru/feedback/		 Подписан адрес:
Код этой рассылки: tax.taxarbitr		 Отписаться
В избранное