МКПЦН - в помощь бухгалтеру и юристу

ВОПРОС-ОТВЕТ

При проведении переговоров возникли представительские расходы. Как они должны быть подтверждены для налога на прибыль.

Все документы, с помощью которых организация может подтвердить представительские расходы, можно условно разделить на две группы:

- предварительные документы;

- итоговые документы.

Оформление предварительных документов предшествует проведению представительского мероприятия. К таким документам относятся внутренние распорядительные документы организации, которые издаются, как правило, в виде приказов руководителя.

Целесообразно, чтобы такими приказами были урегулированы, в частности, следующие вопросы:

- план представительского мероприятия с указанием цели, места и сроков его проведения;

- смета представительских расходов;

- список официальных лиц организации, которые будут участвовать в переговорах, с указанием ответственного за их проведение;

- порядок выдачи сумм на представительские расходы под отчет.

Итоговые документы должны подтверждать сам факт проведения представительского мероприятия (это может быть, например, протокол переговоров с указанием обсужденных вопросов и достигнутых договоренностей), а также свидетельствовать о понесенных затратах (авансовый отчет, отчет о представительских расходах, акт об осуществлении представительских расходов с приложением документов, их подтверждающих).

Отчет о представительских расходах должен включать информацию о целях представительских мероприятий и результатах их проведения, дате и месте проведения, программе мероприятий, составе приглашенной делегации и участников принимающей стороны, величине расходов на представительские цели.

Акт об осуществлении представительских расходов должен содержать конкретную информацию о суммах произведенных представительских расходов и быть утвержден руководителем организации (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2006 N 21-11/113019@).

При этом собственно представительские расходы могут быть подтверждены, в частности, следующими документами:

- счетами организаций общественного питания;

- чеками ККМ;

- договорами, предметом которых является оказание транспортных услуг и (или) оказание услуг переводчика, актами выполненных работ, счетами-фактурами и платежными документами, составленными в рамках договоров;

- товарными чеками, накладными и т.д.

Примерный перечень документов для подтверждения представительских расходов также содержится в Письмах Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/4/26, от 13.11.2007 N 03-03-06/1/807.

Как показывает анализ судебной практики, при рассмотрении споров, связанных с документальным подтверждением представительских расходов, арбитражные суды в первую очередь обращают внимание на наличие у налогоплательщика первичных документов и на их взаимосвязь между собой.

И если обнаруживается, что первичные документы неправильно оформлены, не соответствуют друг другу или вообще отсутствуют, то суды занимают сторону налоговых органов (Постановление ФАС Поволжского округа от 17.01.2008 N А65-1734/2007-СА2-11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.05.2008 N 5945/08)).

В то же время если представительские расходы организация может подтвердить первичными документами, оформленными надлежащим образом, то факт отсутствия других документов суды, как правило, не принимают во внимание и решают спор в пользу налогоплательщиков.

Так, например, ФАС Поволжского округа признал необоснованными действия налоговых органов, которые исключили из расходов организации, учитываемых в целях налогообложения, сумму представительских расходов. Принимая такое решение, суд подчеркнул, что программа переговоров, а также перечень решаемых вопросов, на отсутствие которых ссылается налоговый орган, не относятся к первичным учетным документам и их наличие не является обязательным условием для подтверждения налогоплательщиком фактически произведенных затрат (Постановление от 22 - 29.03.2005 N А12-18384/04-С36).

Аналогичные по существу выводы были сделаны ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14.08.2007 N А56-3739/2006, от 28.11.2005 N А42-7239/04-28 и ФАС Уральского округа в Постановлении от 07.09.2005 N Ф09-3872/05-С7.

Таким образом, во избежание возможных споров с налоговой инспекцией, связанных с обоснованностью признания представительских расходов, организации желательно иметь как предварительные, так и итоговые документы. Но при этом особое внимание следует уделить порядку оформления первичных документов.

В связи с этим напомним, что первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. А документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты (п. п. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"):

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Отметим, что, если переговоры не дали положительного результата (например, по их итогам не было заключено договоров), налоговые органы могут посчитать представительские расходы необоснованными. Однако в спорах по этому вопросу арбитражные суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 27.08.2009 N А48-2871/08-18, ФАС Уральского округа от 23.12.2008 N Ф09-8529/08-С2, ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2005 N А44-1354/2005-15).

Подготовлено специалистами консультационного отдела МКПЦН

Подробнее о консультационных  услугах

Коротко о самых важных изменениях НК РФ с 1.01.2012

 Консолидированная группа налогоплательщиков

Введена новая глава 3.1. «Консолидированная группа налогоплательщиков» (далее

КГН). КГН - это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль на основе договора в целях исчисления и уплаты данного налога с учетом совокупного финансового результата их хозяйственной деятельности (основание - п. 1 ст. 25.1 НК РФ).

Что бы создать КГН каждый ее участник должен соответствовать требованиям, установленным п. 3 ст. 25.2 НК РФ. Все участники КГН в совокупности должны соответствовать требованиям  п. 5 ст. 25.2 НК РФ.

Пунктом 6 ст. 25.2 НК РФ установлен перечень организации, которые не могут быть участниками КГН.

КГН может быть создана российскими организациями при условии, что одна организация непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций и доля участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов (основание - п. 2 ст. 25.2 НК РФ). КГН создается не менее чем на два налоговых периода по налогу на прибыль (основание - п. 7 ст. 25.2 НК РФ).

Ответственный участник КГН ведет налоговый учет, исчисляет и уплачивает налог на прибыль (авансовые платежи) по КГН (основание - пп. 2 п. 3 ст. 25.5, п. 2, 7 ст. 286 НК РФ). Он же представляет налоговые декларации (основание -  пп. 3 п. 3 ст. 25.5, п. 8 ст. 289 НК РФ).

На основании п. 5 ст. 25.3 НК РФ договор о создании КГН подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации - ответственного участника КГН.

Налогообложение деятельности в рамках инвестиционного товарищества

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ «Об инвестиционном товариществ» установлены особенности исчисления налогов при осуществлении деятельности в рамках инвестиционного товарищества.

3.1. Для целей исчисления НДС передача имущества в качестве вклада по договору инвестиционного товарищества не признается реализацией  (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Не является реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ).

НДС, связанный с ведением общих дел в рамках инвестиционного товарищества, уплачивает уполномоченный управляющий товарищ (п. 2 ст. 24.1, п. 1 ст. 174.1

 НК РФ). По операциям, осуществленным в рамках инвестиционного товарищества, уполномоченный управляющий товарищ может принять «входной» НДС к вычету (при условии ведения раздельного учета) или учесть его в расходах по налогу на прибыль (абз. 2 п. 5 ст. 170, п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Уполномоченный управляющий участник обязан представлять декларацию по НДС (п. 5 ст. 174.1 НК РФ).

Освобождается от НДС:

- услуги управляющих товарищей по ведению общих дел участников товарищества (пп. 33 п. 3 ст. 149 НК РФ);

- передача имущественных прав в виде вклада по договору инвестиционного товарищества, передача имущественных прав участнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников, или раздела такого имущества (в пределах суммы оплаченного вклада данного участника) (пп. 34 п. 3 ст. 149 НК РФ).

3.2. Для целей исчисления НДФЛ индивидуальный предприниматель - участник инвестиционного товарищества самостоятельно уплачивает налог с доходов, полученных от деятельности в рамках товарищества (п. 1 ст. 24.1, п. 2 ст. 226 НК РФ).

3.3. Организация - участник инвестиционного товарищества самостоятельно уплачивает налог на прибыль в связи с осуществлением деятельности в рамках товарищества (п. 1 ст. 24.1 НК РФ).

3.4. Организация - управляющий товарищ в рамках договора инвестиционного товарищества исчисляет и полностью уплачивает налог в отношении имущества, переданного им для ведения деятельности инвестиционного товарищества. Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости этого имущества, информацию о которой сообщает ему уполномоченный управляющий товарищ.

Подготовлено специалистами консультационного отдела МКПЦН

Читайте продолжение в следующем выпуске нашей рассылки:))

ПУБЛИКАЦИИ НА САЙТЕ МКПЦН