НОВОСТИ МКПЦН

ВОПРОС-ОТВЕТ

Выход участника из ООО на УСН с объектом «доходы». Определение стоимости чистых активов и размер действительной стоимости доли, а также удержание НДФЛ с дохода вышедшего участника.

На основании п. 1 ст. 94 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.

В соответствии с п. 2 ст. 94 ГК РФ при выходе участника ООО из общества ему должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале или выдано в натуре имущество, соответствующее такой стоимости, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены Законом N 14-ФЗ и уставом общества.

Согласно п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ в случае выхода участника ООО из общества в соответствии со ст. 26 Закона N 14-ФЗ его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.

Исключений для организаций, применяющих УСН, в законе не предусмотрено.

Отчетным периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н). На основании п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (далее - Положение), организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной. Последний календарный день отчетного периода является отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности (п. 37 Положения, п. 12 ПБУ 4/99).

Таким образом, действительная стоимость доли участника, подавшего заявление о выходе из ООО, определяется исходя из данных бухгалтерской отчетности, составленной по состоянию на последний календарный день месяца, предшествующего дню подачи этого заявления. Например, при поступлении заявления от участника общества 11.05.2011 г. действительную стоимость его доли следует определить на основании бухгалтерской отчетности, составленной по состоянию на 30.04.2011 г.

С таким подходом со ссылкой на позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 27.02.2007 г. № 14092/06, согласны и судьи ФАС Северо-Кавказского округа. В Постановлении от 15.11.2010 г. № А32-53261/2009 они указали: стоимость имущества общества должна определяться на основании данных бухгалтерской отчетности на последний календарный день месяца, предшествующего месяцу подачи заявлений о выходе участников из ООО.

Действительная стоимость доли участника соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ). Действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (п. 8 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).

Согласно п. 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами. В Письме Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791 выражено следующее мнение: поскольку федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами стоимость чистых активов ООО не установлена, ООО могут руководствоваться Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз.

Суды поддерживают данную точку зрения. Например, в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2008 по делу N А41-К1-4116/06 разъясняется, что специально разработанного порядка оценки стоимости чистых активов ООО не существует, поэтому Порядок применяется по аналогии права. Суд также разъяснил, что действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерского учета и иные способы для определения стоимости активов применяться не могут. Данная позиция отражена и в Определении ВАС РФ от 28.11.2008 N 13438/08.

Согласно п. 1 Порядка под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету.

На основании п. 3 Порядка в состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

-   внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса;

- оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются (п. 4 Порядка): долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства по займам и кредитам, кредиторская задолженность, задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства.

Таким образом, стоимость чистых активов следует рассчитать в вышеуказанном порядке. Действительная стоимость доли будет равна части стоимости чистых активов, пропорциональной размеру доли участника в уставном капитале.

Как разъяснено в п. 16 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14, если участник не согласен с размером действительной стоимости его доли, определенным обществом, суд проверяет обоснованность его доводов, а также возражений общества на основании представленных сторонами доказательств, предусмотренных гражданским процессуальным и арбитражным процессуальным законодательством, в том числе заключения проведенной по делу экспертизы (также Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.04.2010 по делу N А31-4257/2008).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организация, выплачивающая вышедшим участникам действительную стоимость их долей, является источником выплаты этим физическим лицам дохода, облагаемого НДФЛ, в связи, с чем обязана исчислить, удержать непосредственно из суммы выплаты и перечислить в бюджет сумму НДФЛ по ставке 13% у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, и по ставке 30% - у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (п.1 ст.226 Н РФ).

В настоящее время отсутствует определенность при налогообложению НДФЛ доходов, полученных при выходе участника - физического лица из состава учредителей ООО.

Официальная позиция контролирующих органов заключается в том, что в рассматриваемой ситуации вся сумма, полученная участником при выходе из ООО, подлежит налогообложению НДФЛ (см. письма Минфина РФ от 09.08.2010 г. №03-04-06/2-174, от 21.06.2010 г. №03-04-06/2-126, от 24.05.2010 г. №03-04-05/2-287). Аргументом такой позиции контролирующие органы является то, что пп.1 п.1 ст.220 НК РФ предусматривает возможность уменьшения полученных доходов на произведенные расходы только при продаже доли (ее части) в уставном капитале. При выходе налогоплательщика из состава общества продажи не происходит, поэтому стоимость доли, выплаченная налогоплательщику, облагается НДФЛ.

Ранее контролирующие органы высказывали более мягкую позицию, позволяя учитывать при налогообложении дохода, полученного при выходе из ООО,  сумму первоначального взноса (например, письмо УФНС по г. Москве от 04.05.2007 г. №28-10/043011).

Судебная практика по данному вопросу отсутствует.

Обращаем Ваше внимание на то, что в соответствии с новым п. 17.2 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения доходы физических лиц, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций. Освобождение применяется, только если реализуемые доли до продажи принадлежали налогоплательщику более пяти лет.

Следует отметить, что в соответствии с п. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками с 1 января 2011 г. Другими словами, в отношении акций и долей, приобретенных до указанной даты, освобождение не используется (см. Письма Минфина России от 25.03.2011 N 03-04-05/3-184, от 21.03.2011 N 03-04-05/3-158, от 17.02.2011 N 03-04-05/4-95, от 17.02.2011 N 03-04-05/4-94, от 16.02.2011 N 03-04-05/4-93, от 01.02.2011 N 03-04-05/0-47). Учитывая, что НДФЛ не облагается доход от продажи долей и акций, принадлежавших физлицу более пяти лет, освобождением можно будет воспользоваться только начиная с 2016 года. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 01.02.2011 N 03-04-05/0-48. Кроме того, в данном Письме Минфин России обращает внимание на следующий момент. Освобождение распространяется только на доли участия в уставном капитале российских организаций, а также на акции, указанные в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, которые были приобретены налогоплательщиком, а не получены им иным способом (например, при увеличении уставного капитала общества за счет его имущества).

Датой получения дохода считается день фактической выплаты действительной стоимости доли (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Замена денежной выплаты выдачей имущества в натуре возможна только при условии принятия соответствующего решения самим обществом (в лице его единоличного исполнительного органа - ст. 40 Закона N 14-ФЗ) и согласия вышедшего из общества участника.

Если действительная стоимость доли будет выплачена участнику имуществом, то у организации (ООО) не будет возможности удержать исчисленный с такого дохода налог.

На основании п.5 ст.226 НК РФ организация в таком случае обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии представляется по форме №2-НДФЛ (утверждена Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 г. №ММВ-7-3/6011@).

Подготовлено специалистами консультационного отдела МКПЦН

Подробнее о консультационных услугах

ПУБЛИКАЦИИ НА САЙТЕ МКПЦН