Horwath МКПЦН - в помощь бухгалтеру и юристу

Цитата недели: "...Есть два способа командовать женщинами.

Но их никто не знает…"

В ЭТОМ ВЫПУСКЕ

НОВОСТИ Horwath МКПЦН:   

• С 22 марта 2005 года В рамках Городской целевой программы «Подготовка кадров для рыночной экономики в городе Москве на 2004-2006 гг.» проводятся курсы повышения квалификации 
   

ВОПРОС-ОТВЕТ

• Организация получила кредит на приобретение основных средств, но израсходовала его на иные цели. Кредитор потребовал досрочного возврата заемных средств и причитающихся процентов. Можно ли учесть для целей налогообложения прибыли расходы на уплату процентов, начисленных за период между днем досрочного возврата кредита и днем возврата согласно кредитному договору?

АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА 

ПУБЛИКАЦИИ НА САЙТЕ

АНЕКДОТЫ

 НОВОСТИ Horwath МКПЦН  

С 22 марта 2005 года В рамках Городской целевой программы «Подготовка кадров для рыночной экономики в городе Москве на 2004-2006 гг.» проводятся курсы повышения квалификациина тему:

"Обучение руководителей, специалистов предприятий и предпринимателей управлению финансами"

Фонд развития аудиторской деятельности «МОАП» совместно с Правительством г. Москвы, Департаментом поддержки малого предпринимательства, Московским фондом подготовки кадров проводит обучение руководителей и специалистов предприятий малого предпринимательства в рамках Городской целевой программы «Подготовка кадров для рыночной экономики в городе Москве на 2004-2006 гг.» подробнее

Срок реализации проекта: с февраля по сентябрь 2005 г.

Длительность обучения 72 академических часа

• Особенности финансов предприятия малого бизнеса
• Финансовый менеджмент и принципы его организации на предприятии малого бизнеса
• Отчетность предприятия малого бизнеса
• Управленческий учет на предприятии малого бизнеса
• Финансовое управление
  - Стоимость и структура капитала малого предприятия
  - Управление оборотным капиталом малого предприятия
  - Доходы, расходы и прибыль предприятий малого бизнеса
• Финансовый анализ деятельности малых предприятий
• Инвестиционная политика малого предпринимательства
• Финансовое планирование на малых предприятиях
• Бизнес-планирование и бюджетирование на малых предприятиях
• Особенности кредитования предприятий малого бизнеса
• Итоговое тестирование

Время проведения занятий:

Утро: лекции: 10.00 – 15.00

Набор групп: С 22 по 31 марта

Контактная информация:

Москва, ул. Пречистенка, д. 10 (М "Кропоткинская")

Подробная информация и справки по телефонам:
928-94-75 928-01-79

Предварительная регистрация обязательна!

Подробнее на сайте компании

 ВОПРОС-ОТВЕТ

Организация приобрела банковский вексель. Позднее вексель был продан. Разъясните порядок принятия к вы­чету НДС по общехозяйственным рас­ходам.

Согласно подпункту 12 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация на территории Российской Федерации ценных бумаг не подлежит обложе­нию НДС.

В этом случае в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ организация, осуществляющая облагае­мые и необлагаемые операции, должна обеспе­чить раздельный учет прямых затрат по таким операциям и распределение суммы "входного" НДС по общехозяйственным расходам между облагаемыми и необлагаемыми НДС операция­ми. Часть НДС, приходящаяся на необлагаемые операции, включается в стоимость приобретен­ных товаров (работ, услуг), другая часть прини­мается к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ.

На основании п. 4 ст. 170 НК РФ пропорция для распределения НДС по расходам, относя­щимся к облагаемым и необлагаемым операци­ям, определяется исходя из стоимости облага­емой (необлагаемой) продукции в общей стои­мости продукции, отгруженной за отчетный период.

При расчете пропорции для распределения "входного" НДС по общехозяйственным расхо­дам возникает вопрос: как принимать выручку — с учетом НДС или без?

Налоговые органы считают, что для расчета указанной пропорции выручкой являются средства, полученные за реализованную про­дукцию, без учета предъявленного покупателю НДС. Существует и другая позиция, согласно которой стоимость отгруженных товаров включает в себя НДС. В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товара покупателю вместе со стоимостью товара предъявляется сумма НДС. Пунктом 2 ст. 153 НК РФ установле­но, что выручка от реализации определяется с учетом всех доходов, полученных налогопла­тельщиком за реализуемые товары. Поэтому можно сделать вывод, что сумма НДС входит в состав выручки. Правомерность этой позиции подтвердил Федеральный Арбитражный суд Московского округа Постановлением от 13.01.2003 г. № КА-А40/8381-02.

Согласно абзацу 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализа­ции которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, налогоплательщик имеет право всю сумму налога, предъявленную ему поставщиками товаров (работ, услуг) при­нять к вычету (при условии оплаты, наличия счета-фактуры и использовании товаров (ра­бот, услуг) для операций, облагаемых НДС). Данным пунктом указан порядок расчета доли расходов на производство необлагаемых това­ров (работ, услуг) в общей величине совокуп­ных расходов. При этом в расчете участвует именно сумма расходов (в том числе и расходы без НДС, например, заработная плата).

Налог на добавленную стоимость, предъяв­ленный поставщиками, в данном расчете не учитывается. Следует иметь в виду, что в расче­те участвуют не только общехозяйственные (учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы"), но и прямые расходы.

При применении вышеуказанного абзаца ст. 170 НК РФ учитываются расходы на произ­водство товаров (работ, услуг), реализованных в данном налоговом периоде, то есть расходы, относящиеся к товарам (работам, услугам), ре­ализованным в данном налоговом периоде (независимо от того, когда были произведены такие расходы).

При этом распределению подлежит именно предъявленная сумма НДС (то есть оплаченная и не оплаченная поставщикам).

Определение суммы НДС, относящейся к необлагаемым операциям, и суммы, подлежа­щей вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ, рассмотрим на конкретном примере.

Пример.

Организация "А" приобрела банковский вексель номиналом 5 000 д.е. за 4 500 д.е. В дальнейшем она реализовала данный вексель организации "В"за 4 900 д.е.

Объем выручки по облагаемым операциям — 28 710 д.е.

Сумма расходов, относящихся к облагае­мым и необлагаемым оборотам:

∙  аренда помещения - 7 500 д.е., сумма НДС,
предъявленного арендодателем, — 1 350 д.е.;

∙  приобретение и введение в эксплуатацию
компьютера для бухгалтерии - 1 000 д.е., сум­
ма НДС, предъявленного продавцом, —180 д.е.;

∙  списание товарно-материальных ценнос­
тей на общехозяйственные нужды — 500 д.е.,
сумма НДС—90 д.е.

Сумма прямых расходов по облагаемым опе­рациям (по товарам (работам, услугам), реа­лизованным в данном периоде) - 25 400 д.е.

По расходам на аренду помещения и приоб­ретению компьютера получены счета-факту­ры с выделенным НДС и оплачены; по товарно-материальным ценностям счета-фактуры по­лучены, но не оплачены.

1.      Удельный вес выручки по необлагаемым
операциям в общей сумме выручки:

4 900 : (28 710 + 4 900) = 0,146 д.е.

2.     Доля общехозяйственных расходов, от­
носящихся к необлагаемым операциям:

(7 500 +1000 + 500) х 0,146 = 1 314 д.е.

3.     Общая сумма расходов по операциям, не
облагаемым НДС:

4500+1 314 = 5 814 д.е.

4.     Сумма совокупных расходов по всем опе­
рациям:

25 400 + 4 500 + 7 500 + 100 + 500 = 38 900 д.е.

5.      Доля расходов на производство товаров
(работ, услуг), операции по реализации кото­
рых не подлежат налогообложению, в общей
сумме расходов:

5 814 : 38 900x100% = 14,9%.

Обращаем внимание, что порядок расчета

суммы НДС, относящейся к необлагаемым опе­рациям, законодательством не установлен, поэтому он может быть определен налого­плательщиком самостоятельно в учетной по­литике для целей налогообложения.

Так как рассчитанная доля более 5%, необ­ходимо распределить сумму НДС.

6.        Сумма   "входного"  НДС,   подлежащая
включению в общехозяйственные расходы:

1 620x14,6% : 100% = 236,5 д.е., в том числе по неоплаченным расходам: 90x14,6% : 100% = 13,1 д.е. Сумма НДС, включаемая:

∙ в стоимость основного средства:
180x14,6% : 100% = 26,3 д.е.

(При распределении суммы НДС стоимость основного средства подлежит корректировке в рассматриваемом периоде.);

∙ в стоимость векселя:

1 350x14,6% : 100% = 197,1 д.е.

∙ в    стоимость    товарно-материальных
ценностей:

90x14,6% : 100% = 13,1 д.е.

Отметим, что включить полученную сум­му в стоимость векселя в дебет счета 58 в бухгалтерском учете проблематично, так как правила ведения бухгалтерского учета регу­лируются стандартами бухгалтерского уче­та, неучитывающими нормы налогового зако­нодательства. Так, руководствуясь требова­ниями ст. 170 НК РФ, на полученную сумму не­обходимо составить проводку: Дт 58 Кт 19, а затем списать сумму НДС с кредита 58 в де­бет 91-2. Но п. 2 ПБУ19/02 не позволяет этого сделать. По нашему мнению, поскольку в рассматриваемом периоде происходит выбы­тие векселя и его балансовая стоимость спи­сывается на счет 91, возможен следующий ва­риант отражения суммы "входного" НДС по не­облагаемым оборотам в бухгалтерском учете:

Дт 91-2 Кт 58 — на сумму балансовой стоимости реализованного векселя;

Дт 91-2 Кт 19 — на сумму НДС, относящу­юся к необлагаемым оборотам.

Данный вариант не нарушает порядок ве­дения бухгалтерского учета и не приводит к искажению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

7. Сумма "входного" НДС, которую возмож­но принять к вычету:

1 620-2 36,5 = 1383,5 д.е.,

в том числе по неоплаченным расходам, подлежащая вычету только после их факти­ческой оплаты:

90-13,1 =76,9 д.е.

Порядок ведения книг покупок установлен Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914. Данным порядком не пре­дусмотрены особенности регистрации в книгах покупок счетов-фактур по приобретенным то­варам (работам, услугам), используемым для операций, как облагаемых, так и не облагае­мых НДС. Организациям рекомендовано само­стоятельно установить порядок ведения книги покупок с обязательным отражением установ­ленного порядка в учетной политике организа­ции, а также предложен один из возможных вариантов учета сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету при осуществ­лении операций, которые облагаются налогом: ведется учет счетов-фактур, в графе 7 "Всего покупок, включая НДС" книги покупок указы­вается стоимость покупок, по которым налог принимается к вычету согласно произведенно­му расчету пропорции.

Таким образом, исходя из условий приве­денного выше примера книга покупок будет за­полнена следующим образом: в графе 7 долж­на отражаться стоимость приобретенных и оп­лаченных товаров (работ, услуг), увеличенная на сумму НДС, исчисленную в пропорции и подлежащую вычету, а в графах 8 или 9 (в за­висимости от ставки налога на добавленную стоимость) — рассчитанная сумма налога.

На вопрос отвечали специалисты  компании "Хорват МКПЦН"

АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

На нашем сайте обновлен раздел Арбитражной практики. Предлагаем Вашему вниманию одно из дел.

Обжалование нормативно-правовых актов.

Обжалование нормативных актов, регулирующих  трудовые отношения.

Организация обратилась в Верховный суд РФ  с заявлением о признании недействительным  положения Правил об очередных и  дополнительных отпусках, утвержденных НКТ СССР от 30.04.1930г., лишающего работодателя права взыскать через суд суммы, подлежащие удержанию из заработной платы работника, но фактически не удержанные при расчете. Указанная норма была применена в трудовом споре с участием организации.

Позиция организации:  указанная норма противоречит статье 137 Трудового кодекса РФ, позволяющей работодателю удержать причитающиеся ему при расчете суммы, нарушая, таким образом, гарантированное статьей 35 Конституции РФ право собственности.

Арбитражная практика

ПУБЛИКАЦИИ НА САЙТЕ

Учет, Налоги, Право, "Обновление спишем без договора"

«…Наша фирма списала стоимость компьютерной программы в расходы. Но после этого мы обновили базы данных, а договор на оказание услуг по обновлению не заключили. Можно ли учесть в бухгалтерском и налоговом учете расходы на обновление?..»

М.А. Горелов, г.Сочи

Да, можно. Несмотря на то, что сделки между юридическими лицами должны быть совершены в письменной форме, само по себе несоблюдение этой формы по общему правилу не влечет недействительность сделки. Поэтому если организация не заключила договор на оказание услуг по обновлению базы данных, то для признания расходов достаточно оформить факт оказания услуги первичными документами (например, актом выполненных работ).

Затраты на обновление базы данные следует включить в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Сделать это фирма должна в том периоде, когда ей в соответствии с первичными документами оказали услуги по дополнению базы данных (п. 19 ПБУ 10/99). При этом пересматривать ранее установленные сроки списания расходов по приобретению программного продукта не нужно.

В налоговом учете расходы по обновлению программ и баз данных принимают в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). И признают единовременно, на дату осуществления расхода (п. 2 ст. 318, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Отвечали специалисты ЗАО «Horwath МКПЦН»

АНЕКДОТЫ

***

На рынке труда самым востребованным всегда был, есть и будет один и тот же тип работника - который, с одной стороны, должен быть очень умным, чтобы успешно решать самые сложные задачи, а с другой стороны, который должен быть глупцом, чтобы получать за это смешные деньги.

        ***

Мужчина пришел наниматься на работу стрелочником, его спрашивают: - Что вы будете делать, если увидите, что два поезда едут по одному пути навстречу друг другу? - Закрою семафор. - А если семафор испортился? - Разверну красный флажок. - А если у вас не окажется флажка? - Побегу за женой - она у меня очень любит катастрофы всякие смотреть.

Ведущая рассылки Быкова Юлия  

Присылайте свои вопросы и пожелания 

по работе рассылки и корпоративного сайта компании Horwath МКПЦН 

по адресу bykova@gomkpcn.ru 

На сегодняшний день у нашей рассылки 8300 подписчиков.

Порекомендуйте нас своим друзьям и коллегам!

Архив Рассылки