Вы готовы к налоговой проверке?
(об уплате единого социального налога с доходов индивидуальных предпринимателей)

В.И. Янченко

3. Отражение в декларации по ЕСН расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности

Расходы налогоплательщика, связанные с извлечением доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, отражаются по строке 200 декларации по ЕСН.

Состав расходов налогоплательщиков, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ, в частности ст. 254, 255, 256-259, 260, 263, 264 настоящего Кодекса. В связи с этим адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, относят на расходы по приобретаемому амортизируемому имуществу сумму амортизации, расчет которой производится в соответствии со ст. 256-259 НК РФ и разделом Х Порядка учета доходов и расходов.

В состав расходов не включаются затраты, поименованные в ст. 270 НК РФ.

Учитывая положения п. 1 ст. 252 НК РФ, документально не подтвержденные расходы налогоплательщика, непосредственно связанные с его предпринимательской либо иной профессиональной деятельностью, к вычету не принимаются и по строке 200 "Расходы, связанные с извлечением доходов" декларации по ЕСН не отражаются.

На основании судебной практики до 1 января 2005 года суммы не взысканных тарифов за совершение нотариальных и иных действий в отношении льготных категорий физических лиц включались в налоговую базу при исчислении ЕСН.

С вступлением в силу Федерального закона от 02.11.2004 N 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2005 года в состав расходов, связанных с извлечением доходов, не принимаются суммы тарифов за совершение нотариальных действий в отношении лиц, имеющих льготы по уплате государственной пошлины.

При включении в расходы сумм отчислений на общие нужды адвокатской палаты к вычету принимаются суммы ежемесячных отчислений адвоката за счет получаемого вознаграждения на общие нужды адвокатской палаты в размерах, установленных только собранием (конференцией) адвокатов.

Если налогоплательщик в целях получения дохода от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности начисляет выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), авторским договорам и с данных выплат исчисляет ЕСН, то в состав расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, включаются как суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в рамках вышеперечисленных договоров, так и суммы уплаченных авансовых платежей по ЕСН за текущий год, доплаты по этому налогу по итогам предыдущего года (письмо Минфина России от 28.07.2006 N 03-05-01-05/169).

Уплаченные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа также подлежат включению в аналогичном порядке в состав расходов, принимаемых к вычету в целях обложения ЕСН.

При выверке показателей отчетности налогоплательщикам не следует забывать об информации, содержащейся в формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования, утвержденных постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) от 31.07.2006 N 122п.

Налогоплательщики, являющиеся страхователями-работодателями, представляют в территориальные органы ПФР индивидуальные сведения для персонифицированного учета по формам:

- АДВ-11 "Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" с приложением формы СЗВ-4-1 о начисленных суммах страховых взносов в виде фиксированного платежа за расчетный период;

- АДВ-11 "Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" с приложением формы СЗВ-4-2 (списочная форма) о начисленных суммах страховых взносов по каждому физическому (застрахованному) лицу, в пользу которого производились выплаты и вознаграждения за выполненные работы, оказанные услуги по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам.

В расходы по строке 200 "Расходы, связанные с извлечением доходов" декларации по ЕСН налогоплательщики включают и уплаченные суммы страховых взносов за физических (застрахованных) лиц, которые выверяются со строкой "Итого:" по сумме граф "на страховую часть трудовой пенсии" и "на накопительную часть трудовой пенсии" формы АДВ-11.

В состав расходов налогоплательщиков не включаются суммы ЕСН, исчисленные за предыдущий налоговый период или исходя из суммы предполагаемого дохода, с доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, так как действующим законодательством о налогах и сборах в Российской Федерации не предусмотрено исключение из налоговой базы по конкретному налогу за текущий, отчетный (иной) период суммы этого налога.

Поэтому сумма расходов, отраженная по строке 200 "Расходы, связанные с извлечением доходов" декларации по ЕСН, должна быть меньше значения строки 3.2 Листа В декларации по НДФЛ:

строка "Расходы, связанные с извлечением доходов" декларации по ЕСН < строки 3.2 Листа В декларации по НДФЛ

Если при выверке показателей сданной в налоговый орган декларации по ЕСН данное соотношение не соблюдается, то налогоплательщику следует внести в декларацию по ЕСН соответствующие исправления.

Если налогоплательщик выверяет данные о расходах, отраженные в декларации по ЕСН, с показателями раздела VI Книги учета доходов и расходов, то значение строки 200 "Расходы, связанные с извлечением доходов" этой декларации должно быть меньше значения строки "Итого расходов" таблицы 6-1 раздела VI Книги учета доходов и расходов:

- строка 200 "Расходы, связанные с извлечением доходов" декларации по ЕСН < строки "Итого расходов" таб. 6-1 раздела VI Книги учета доходов и расходов.

Несоблюдение, данного соотношения свидетельствует о том, что налогоплательщиком в сумму расходов, принимаемых при исчислении ЕСН, могли быть неправомерно включены суммы этого налога, уплаченные в соответствующем налоговом периоде, либо другие необоснованные расходы.

Если налогоплательщик не представит в налоговый орган уточненную декларацию по ЕСН с учетом исправлений, то в случае необоснованного включения вышеуказанных сумм налога в расходы, принимаемые при исчислении ЕСН, налоговый орган может доначислить этот налог.

Главы КФХ отражают по строке 200 "Расходы, связанные с извлечением доходов" декларации по ЕСН, в том числе фактически произведенные расходы, связанные с развитием КФХ, в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 236 НК РФ.

В целях уточнения правильности отражения в декларации по ЕСН сведений о расходах КФХ за истекший год, связанных с осуществлением сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности (реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, развитием хозяйства), глава КФХ может также воспользоваться данными формы N 5-кх, в которой расходы отражаются по строке 24 "Всего расходов..." графы 13 "Итого за год". Они сравниваются с суммой расходов, отраженных по строке 200 "Расходы, связанные с извлечением доходов" декларации по ЕСН.

В случае выявления расхождений в суммах вышеуказанных расходов налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию по ЕСН.

Если индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД, осуществляют виды деятельности, облагаемые согласно общему режиму налогообложения, то по строке 200 "Расходы, связанные с извлечением доходов" декларации по ЕСН они отражают расходы, связанные с извлечением доходов от видов предпринимательской деятельности, облагаемых налогами согласно общему режиму налогообложения.


4. Уточнение налоговой базы и суммы исчисленного налога (без учета льготы)

После проверки правильности исчисления и отражения налогоплательщиком в декларации по ЕСН сумм доходов, полученных от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, и расходов, связанных с извлечением вышеуказанных доходов, проверяется правильность отражения налоговой базы по строке 300 декларации по ЕСН, которая рассчитывается как разность показателей строк 100 "Суммы доходов, полученных от предпринимательской или иной профессиональной деятельности" и 200 "Расходы, связанные с извлечением доходов".

Глава КФХ, имеющего статус юридического лица, должен сравнить показатель по финансовому результату деятельности хозяйства (строка 27 формы N 5-кх), рассчитанный как разница доходов и расходов хозяйства за истекший год (строка 11 - строка 24), с показателем строки 300 "Налоговая база" декларации по ЕСН.

При этом обращаем внимание читателей журнала на то, что налоговые органы анализируют показатель строки 300 "Налоговая база" декларации по ЕСН за отчетный налоговый период и сравнивают его с аналогичным показателем такой декларации за прошлый налоговый период.

В случае декларирования налогоплательщиком по итогам отчетного года уменьшения налоговой базы может быть проанализирована также динамика показателей доходов и расходов от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, облагаемой ЕСН, за ряд лет, а также могут быть проведены дополнительные мероприятия в установленном НК РФ порядке.

По строке 600 "Начислено налога за налоговый период" декларации по ЕСН отражается сумма ЕСН за налоговый период с разбивкой по фондам и федеральному бюджету, которая исчисляется путем умножения значений налоговой базы, отраженной по строке 300 декларации, на ставки этого налога, предусмотренные для соответствующих величин налоговой базы п. 3 ст. 241 НК РФ - для индивидуальных предпринимателей, включая глав КФХ, и п. 4 ст. 241 настоящего Кодекса - для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой.

Вышеуказанные налогоплательщики применяют регрессивные ставки ЕСН при достижении определенной величины налоговой базы без расчета каких-либо дополнительных условий.

В случае неправильного применения налогоплательщиком ставок ЕСН налоговый орган производит перерасчет суммы налога.


5. Уточнение показателей в связи с использованием налоговой льготы, установленной подпунктом 3 п. 1 ст. 239 НК РФ

Значение по строке 400 "Налоговые льготы" декларации по ЕСН, представляемой индивидуальными предпринимателями, адвокатами, осуществлявшими профессиональную деятельность в адвокатском кабинете, должно быть меньше либо равно 100 000 руб.

Что касается глав КФХ, отражающих в декларации по ЕСН показатели, относящиеся к хозяйству в целом, то главы КФХ должны иметь в виду, что налоговая льгота, предоставляемая на основании подпункта 3 п. 1 ст. 239 НК РФ, применяется в отношении каждого члена (включая главу) хозяйства. Поэтому налоговая льгота, отраженная главой КФХ по строке 400 "Налоговые льготы" декларации по ЕСН, определяется по сумме доходов, полученных членами КФХ, являющимися инвалидами I, II или III группы, за налоговый период (но не более 100 000 руб. на каждого такого члена).

При этом в декларации по ЕСН должно соблюдаться следующее правило: значение строки 400 "Налоговые льготы" <- 100 000 руб. х количество членов КФХ - инвалидов I, II или III группы.

Налоговая льгота предоставляется налогоплательщикам, включая главу и членов КФХ, пропорционально количеству месяцев, в течение которых в налоговом периоде они находились на инвалидности.

Для проверки обоснованности пользования налоговой льготой налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика заверенные в установленном порядке, копии справок учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающих факт установления инвалидности I, II или III группы.

Непредставление документов, подтверждающих правомерность применения и отражения налогоплательщиком в декларации по ЕСН суммы налоговой льготы в случае ее неправомерного применения, служит основанием для установления налоговым органом факта занижения налоговой базы и доначисления ЕСН. Поэтому налогоплательщик должен до вышеуказанного момента сам выявить ошибки и представить в налоговый орган уточненную декларацию по ЕСН.

Льгота, предусмотренная подпунктом 1 п. 1 ст. 239 НК РФ, применяется только организациями и не распространяется на рассматриваемых в настоящей статье налогоплательщиков, использующих труд инвалидов.

Если налогоплательщик неправильно отразил в декларации по ЕСН сумму налоговых льгот, то для расчета налога, не подлежащего уплате в связи с применением льгот, после рассмотрения пояснений и документов, представленных по требованию налогового органа, принимается величина, увеличенная на сумму неправомерно примененной налоговой льготы.


6. Расчет единого социального налога

По строке 600 "Начислено налога за налоговый период" декларации по ЕСН отражается сумма начисленного налога за налоговый период с разбивкой по фондам и федеральному бюджету.

При отражении индивидуальными предпринимателями, главами КФХ, адвокатами, образовавшими адвокатские кабинеты (за исключением адвокатов, которые в течение налогового периода осуществляли профессиональную деятельность также в коллегии адвокатов, адвокатском бюро, юридической консультации), начисленных налоговым органом авансовых платежей по ЕСН за налоговый период, следует учитывать, что показатели строки 700 "Начислено авансовых платежей по налогу за налоговый период, всего" декларации по ЕСН по соответствующим графам должны быть равны показателям строки 010 налогового уведомления по ЕСН*1, направленного налоговым органом налогоплательщику:
_____
*1 Форма налогового уведомления на уплату авансовых платежей по единому социальному налогу утверждена приказом ФНС России от 27.12.2004 N САЭ-3-05-173@.

- строка 700 "Начислено авансовых платежей по налогу за налоговый период, всего" (гр. 3, 4, 5) декларации по ЕСН = строка 010 (гр. 3, 4, 5) налогового уведомления по ЕСН.

Заявление о предполагаемом доходе, подлежащем обложению ЕСН на текущий налоговый период, представляется в случае, если налогоплательщик начинает осуществлять деятельность после начала очередного налогового периода. Новая декларация по ЕСН с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период представляется при осуществлении предпринимательской деятельности независимо от того, когда налогоплательщик начал осуществлять свою деятельность, в случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде.

Налогоплательщики, начавшие осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, должны представить заявление о предполагаемом доходе в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности согласно п. 2 ст. 244 НК РФ. Неисполнение вышеуказанной нормы НК РФ влечет ответственность, установленную ст. 119 настоящего Кодекса.


7. Действия налогоплательщика при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя

Индивидуальному предпринимателю, прекратившему деятельность в статусе индивидуального предпринимателя, необходимо представить декларацию по ЕСН в налоговый орган в пятидневный срок со дня подачи заявления о прекращении вышеуказанной деятельности.

Пресс-релиз

Конференция «Налоги при осуществлении инвестиций в строительство и приобретении объектов недвижимости» Москва, Марриотт Аврора, 15 ноября 2007 года

15 ноября 2007 года газета The Moscow Times проведет конференцию на тему «Налоги при осуществлении инвестиций в строительство и приобретении объектов недвижимости».

В программе:

- НДС и налог на прибыль при приобретении земельного участка и строительства

- Наиболее удачные модели организации взаимоотношений участников строительства

- Особенности налогообложения при выполнении строительных работ иностранным подрядчиком

- Учет расходов, связанных со строительством (расходы на первоначальную стоимость объекта, текущие расходы)

- Порядок учета расходов на оборудование и его монтаж для целей НДС и налога на прибыль

- Вопросы уплаты налога на имущество

Организатор: Газета The Moscow Times
Партнер: Юридическая компания «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

Дополнительная информация на сайте www.events.moscowtimes.ru, тел. (495) 232 1769, 232 4774, 232 3200 доб. 4237 (Виктория Климова).

Частичное или полное воспроизведение в любом виде допускается только с письменного разрешения редакции. Возможно предоставление материалов для публикации в электронных СМИ с указанием источника и размещением активной ссылки на сервер ИД "Налоговый вестник". Все логотипы являются зарегистрированными товарными знаками. Все права защищены. 1996-2007 ИД "Налоговый Вестник".