Уважаемые коллеги! ИД "Налоговый вестник" представляет Вам очередной выпуск рассылки "Новости налогообложения и бухучета". Надеемся, что данная рассылка поможет Вам в повседневной работе. Все пожелания Вы можете направлять на адрес электронной почты отдела информационных технологий. Так же мы надеемся, что сайт ИД "Налоговый Вестник" помогает Вам найти ответы на самые сложные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения! Удачного дня!

Об упрощенной системе налогообложения

И.М. Андреев,
государственный советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

Оказание услуг по передаче в субаренду части арендованного торгового зала магазина

Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей и операциями с недвижимым имуществом, арендой и предоставлением услуг.

Имеет ли он право в этом случае применять упрощенную систему налогообложения в отношении доходов, полученных от оказания услуг по передаче части арендованного им торгового зала магазина в субаренду?

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) гражданин имеет право заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Физическому лицу, изъявившему желание осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выдаются в подтверждение государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр, а также выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, содержащая информацию о видах предпринимательской деятельности, которые данное физическое лицо вправе осуществлять в целях извлечения доходов.

К таким видам деятельности могут быть отнесены любые не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и указанные в выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей виды экономической деятельности, направленные на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, в том числе деятельность, связанная с извлечением доходов от передачи во временное владение и пользование или во временное пользование объектов недвижимости.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание положения п. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, индивидуальные предприниматели, осуществляющие на основе документов, подтверждающих их государственную регистрацию в этом качестве, виды предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, а также предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением доходов от передачи во временное владение и пользование или во временное пользование объектов недвижимости, имеют право применять в отношении данного вида предпринимательской деятельности упрощенную систему налогообложения.

Учет затрат на страхование приобретенных для дальнейшей реализации товаров

Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, понесенные им затраты на страхование приобретенных для дальнейшей реализации товаров?

Согласно ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеют право уменьшать полученные ими доходы на расходы, предусмотренные п. 1 данной статьи Кодекса (при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ).

К таким расходам, в частности, относятся и расходы, связанные с обязательным страхованием работников и имущества.

В соответствии со ст. 927 ГК РФ обязательное страхование имеет место в случаях, когда законодательством на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.

Кроме того, ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" установлено, что условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, устанавливающих общие условия и порядок его осуществления.

Таким образом, если обязательность страхования не установлена законом и оно осуществляется по инициативе страхователя в соответствии с договором, такое страхование не является обязательным.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что расходы на добровольное страхование работников и имущества (товаров) не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, данные расходы не подлежат включению налогоплательщиками в состав затрат, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Учет легкового автомобиля

Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), учесть в качестве основного средства приобретенный им для личных нужд, а также для использования в предпринимательской деятельности легковой автомобиль?

Вправе ли предприниматель включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, понесенные им затраты на приобретение и ремонт данного легкового автомобиля, а также затраты, связанные с приобретением горюче-смазочных материалов?

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения единым налогом доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении налоговой базы по единому налогу учитывают расходы, предусмотренные п. 1 данной статьи Кодекса (при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а также нормам п. 2 ст. 346.17 настоящего Кодекса).

Иные, не предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, расходы при исчислении налоговой базы по единому налогу налогоплательщиками не учитываются.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении налоговой базы по единому налогу налогоплательщики вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы, связанные с приобретением основных средств, с их ремонтом, и на материальные расходы.

При этом понесенные налогоплательщиками в периоде применения упрощенной системы налогообложения расходы на приобретение основных средств учитываются ими в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, а материальные расходы - применительно к порядку, предусмотренному ст. 254 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии со ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Таким образом, в целях бухгалтерского учета и налогообложения основными средствами признается имущество хозяйствующих субъектов, которое применяется ими в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд, используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, не предназначено для дальнейшей перепродажи и имеет способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом данные правила относятся только к обособленному имуществу хозяйствующих субъектов, находящемуся в их собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении.

В отличие от юридических лиц, имеющих такое имущество, имущество граждан, прошедших государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей, юридически не разграничено и, следовательно, на практике может использоваться не только для осуществления предпринимательской деятельности, но и для удовлетворения их личных нужд.

Поэтому при решении вопроса об отнесении имущества индивидуальных предпринимателей к основным средствам следует исходить из вышеуказанных условий, а также периода времени, в течение которого данное имущество ими приобретено (до или после государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей).

Имущество индивидуальных предпринимателей, не отвечающее данным условиям и (или) приобретенное ими до государственной регистрации в этом качестве, не признается для вышеуказанных целей основными средствами, и расходы на его приобретение и ремонт не учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Вместе с тем индивидуальные предприниматели, использующие в процессе осуществления своей предпринимательской деятельности личные легковые автомобили при наличии оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации документов, подтверждающих использование в производственных (служебных) целях данных автомобилей и их пробег до места назначения и обратно [договоры с поставщиками (покупателями, заказчиками), путевые листы, акты о показаниях спидометров и т.д.], а также документов, подтверждающих приобретение и оплату бензина и смазочных материалов, вправе учесть в составе материальных расходов затраты, связанные с приобретением горюче-смазочных материалов для этих автомобилей в соответствии с Нормами расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Минтрансом России 29.04.2003 N Р3112194-0366-03.

Учет расходов по оплате стоимости мобильного телефона и услуг мобильной телефонной связи

Вправе ли налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, понесенные им в связи с производственной необходимостью расходы по оплате стоимости мобильного телефона, а также стоимости оказываемых услуг мобильной телефонной связи?

Согласно подпункту 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики имеют право включать в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, расходы на почтовые, телеграфные и другие подобные услуги, а также расходы на оплату услуг связи.

Статьей 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" установлено, что электросвязью являются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.

Таким образом, затраты, связанные с оплатой услуг мобильной радиотелефонной (сотовой) связи (в том числе услуг по предоставлению доступа к мобильной телефонной сети), включаются в состав вышеуказанных расходов.

Учитывая положения п. 1 ст. 252 НК РФ, данные расходы должны подтверждаться договорами с операторами мобильной телефонной связи; счетами на оплату оказанных услуг мобильной телефонной связи, выставленными операторами связи, с расшифровкой видов оказанных услуг связи и их стоимости; распорядительными документами, определяющими круг лиц, имеющих право пользоваться услугами мобильной телефонной сети; отчетами работников.

Что касается расходов на приобретение средств связи (мобильных телефонов), то п. 1 ст. 346.16 НК РФ такие расходы не предусмотрены.

Вместе с тем если приобретенные средства связи в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете признаются основными средствами, затраты на их приобретение включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Определение налоговой базы участниками договора доверительного управления имуществом

В каком порядке определяется налоговая база по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, индивидуальными предпринимателями - участниками договора доверительного управления имуществом (учредителем управления и доверительным управляющим), если по условиям данного договора:

- индивидуальный предприниматель - учредитель управления является выгодоприобретателем;

- выгодоприобретателем является другое лицо?

В соответствии c п. 2 ст. 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При этом в целях исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 1012 ГК РФ по до-говору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Статьей 1023 ГК РФ установлено, что доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.

Таким образом, в целях главы 26.2 НК РФ налоговая база участников договора доверительного управления имуществом определяется в следующем порядке.

Если по условиям указанного договора выгодоприобретателем является индивидуальный предприниматель - учредитель управления, доходы, полученные им в рамках договора доверительного управления имуществом, включаются в состав его внереализационных доходов.

При этом расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая выплаченное доверительному управляющему вознаграждение), признаются внереализационными расходами данного учредителя управления, которые исходя из положений п. 1 ст. 346.16 НК РФ не учитываются им при исчислении налоговой базы по единому налогу.

Если по условиям вышеуказанного договора индивидуальный предприниматель - учредитель управления не является выгодоприобретателем, он не учитывает доходы и расходы по такому договору.

В этом случае доходы по договору доверительного управления имуществом включаются в состав внереализационных доходов выгодоприобретателя и подлежат налогообложению в соответствии с применяемым им режимом налогообложения.

При этом расходы, связанные с осуществлением данного договора (за исключением вознаграждения доверительному управляющему, если вышеуказанным договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора), признаются расходами выгодоприобретателя и, если иное не предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, учитываются им при исчислении налоговой базы.

Согласно п. 9 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К вышеуказанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, если иное не следует из условий заключенных договоров доверительного управления имуществом, индивидуальные предприниматели - доверительные управляющие учитывают при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, только полученные ими вознаграждения.

Учет доходов участников полного товарищества

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), является участником полного товарищества.

Какие доходы он должен учитывать при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения?

В соответствии с параграфом 2 главы 4 ГК РФ хозяйственными товариществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества).

Участниками полных товариществ могут быть индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Полным признается товарищество, участники которого в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом.

Полное товарищество создается и действует на основании учредительного договора. Учредительный договор подписывается всеми его участниками.

Прибыль и убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что порядок распределения прибыли и убытков между участниками полного товарищества аналогичен порядку распределения прибыли и убытков между участниками договора простого товарищества (глава 55 ГК РФ), индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и являющиеся участниками полного товарищества, учитывают доходы, полученные ими от деятельности полного товарищества, применительно к порядку, предусмотренному подпунктом 9 п. 1 ст. 250 НК РФ.

В этой связи доходом индивидуальных предпринимателей - участников полного товарищества от осуществляемой ими с другими товарищами совместной деятельности, учитываемым при исчислении налоговой базы по единому налогу, является внереализационный доход в виде распределенных по итогам отчетного (налогового) периода в пользу данных индивидуальных предпринимателей долей дохода (прибыли), полученного (полученной) за соответствующий отчетный (налоговый) период от деятельности полного товарищества.

---

Частичное или полное воспроизведение в любом виде допускается только с письменного разрешения редакции. Возможно предоставление материалов для публикации в электронных СМИ с указанием источника и размещением активной ссылки на сервер ИД "Налоговый вестник". Все логотипы являются зарегистрированными товарными знаками. Все права защищены. 1996-2003 ИД "Налоговый Вестник".