Уважаемые коллеги! ИД "Налоговый вестник" представляет Вам очередной выпуск рассылки "Новости налогообложения и бухучета". Надеемся, что данная рассылка поможет Вам в повседневной работе. Все пожелания Вы можете направлять на адрес электронной почты отдела информационных технологий. Так же мы надеемся, что сайт ИД "Налоговый Вестник" помогает Вам найти ответы на самые сложные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения! Удачного дня!

О налоге на добавленную стоимость

З.А. Чехарина,
зам. начальника отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Налогообложение выдачи организацией трудовой книжки

Подлежит ли обложению НДС выдача организацией трудовой книжки (вкладыша в трудовую книжку) работнику организации? Если данная операция облагается НДС, то начисляется ли НДС на стоимость бланка трудовой книжки (вкладыша), приобретенного без НДС, и за счет каких средств НДС уплачивается в бюджет? Должен ли составляться счет-фактура при выдаче работнику трудовой книжки и получении от него платы в качестве возмещения расходов организации?

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения НДС признаются в том числе операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. При этом пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - передача права собственности на товары на безвозмездной основе. Поэтому передача организацией права собственности на бланк трудовой книжки или вкладыша к ней работнику на возмездной основе, в том числе в случае их приобретения организацией без НДС, признается реализацией товара и соответственно подлежит обложению НДС.

На основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст. 40 настоящего Кодекса, без включения НДС.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС. Поэтому при выдаче организацией работнику трудовой книжки или вкладыша к ней сумма НДС, исчисленная организацией в вышеуказанном порядке, взимается и уплачивается в бюджет за счет средств, полученных от работника организации.

Что касается составления счета-фактуры при выдаче работнику трудовой книжки и получении от него платы, то согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара. Поэтому в данной ситуации счета-фактуры следует составлять в общеустановленном порядке.

Возможность вычета НДС по приобретенным материалам

Организация в оплату за приобретенные материалы передает товары собственного производства по рыночной цене 118 ед. (в том числе НДС - 18 ед.). По приобретенным материалам получен счет-фактура продавца, в котором указана сумма НДС в размере также 18 ед. Может ли организация принять к вычету сумму НДС в размере 18 ед.?

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.

Согласно п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении вышеуказанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости данного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые производятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Учитывая вышеизложенное, при использовании налогоплательщиком товаров собственного производства в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) он должен исчислять сумму НДС, фактически уплаченную по этим товарам (работам, услугам), исходя из балансовой стоимости передаваемых в оплату товаров собственного производства.

Поэтому сумма НДС, фактически уплаченная по приобретенным материалам, должна исчисляться организацией в пределах балансовой стоимости товаров собственного производства по расчетной ставке 18/118. Так, если балансовая стоимость товаров собственного производства, переданных организацией в оплату приобретенных материалов, составляет 80 ед., то сумма НДС, фактически уплаченная по приобретенным материалам, определяется расчетным методом исходя из балансовой стоимости 80 ед. (80 ед. х 18/118) и составит 12,2 ед., а не 18 ед.

Возможность учета в стоимости приобретенных материалов НДС, не принятого организацией к вычету

Организация приобретает материалы на сумму 118 ед., в том числе НДС - 18 ед. В оплату за приобретенные материалы организация передала товары собственного производства по рыночной цене 118 ед., в том числе НДС - 18 ед. Налоговый вычет по приобретенным материалам производится организацией на сумму НДС 12,2 ед., исчисленную исходя из балансовой стоимости товаров собственного производства 80 ед. по расчетной ставке 18/118 (80 ед. х 18/118). Может ли организация учесть НДС в размере 5,8 ед. (18 ед. - 12,2 ед.), не принятый ею к вычету, в стоимости приобретенных материалов?

Согласно п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении вышеуказанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости данного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые производятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты. Поэтому в данном примере организация вправе предъявить к вычету по приобретенным материалам сумму НДС в размере 12,2 ед.

Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) установлен ст. 170 НК РФ. При этом в п. 2 ст. 170 НК РФ перечислены случаи, при которых суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг). Пунктом 2 ст. 170 НК РФ учет сумм НДС, не принятых к вычету в случае использования налогоплательщиком в расчетах собственного имущества, не предусмотрен.

Учитывая вышеизложенное, если сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком исходя из балансовой стоимости товаров собственного производства, меньше суммы НДС, указанной в счете-фактуре продавца, то регистрация этого счета-фактуры в книге покупок производится на сумму НДС (в данном примере - 12,2 ед.), исчисленную организацией с балансовой стоимости переданных товаров собственного производства. Сумма НДС, не принятая организацией к вычету (в данном примере - 5,8 ед.), покрывается за счет собственных средств организации.

Налогообложение основного средства, приобретенного по договору лизинга

По договору лизинга организация приобретает основное средство. Согласно условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингополучатель ежемесячно производит лизинговые платежи с учетом НДС.

Основное средство используется организацией для осуществления операций, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения.

Какая сумма НДС подлежит распределению в соответствии со ст. 170 НК РФ? В состав каких расходов относится не подлежащая возмещению часть НДС?

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения, принимаются к вычету или учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

На основании ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) договор финансовой аренды (договор лизинга) относится к договорам аренды.

С учетом вышеизложенного для целей налогообложения лизинговые платежи, уплачиваемые лизингополучателем лизингодателю по договору лизинга, являются оплатой за приобретаемые услуги. В случае использования предмета лизинга лизингополучателем для осуществления операций, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения, распределению в вышеуказанной пропорции подлежат суммы НДС, уплачиваемые лизингополучателем в составе лизинговых платежей.

Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Поэтому исчисляемые лизингополучателем в вышеуказанной пропорции суммы НДС по лизинговым платежам, подлежащие учету в стоимости услуги лизингодателя, включаются лизингополучателем в расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения НДС, в составе стоимости услуги лизингодателя.

Вычет суммы НДС по работам, выполненным субподрядчиками и оплаченным генподрядчиком

На счет строительной организации, являющейся генподрядчиком, поступила сумма авансового платежа от заказчика в счет предстоящего выполнения работ по строительству объекта. Генподрядчик перечислил часть полученного авансового платежа субподрядчикам в счет оплаты выполняемых ими работ. Производится ли уменьшение налоговой базы на суммы, перечисленные субподрядчикам, при исчислении генподрядчиком НДС с полученного от заказчика авансового платежа? В какой момент у генподрядчика, выступающего в роли заказчика по отношению к субподрядчикам, возникает право на вычет НДС по работам, выполненным субподрядчиками, а также НДС, уплаченного с авансового платежа?

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При этом при перечислении генподрядчиком сумм авансовых платежей субподрядчикам под выполнение части работ уменьшение налоговой базы на эти суммы при исчислении генподрядчиком НДС с полученных от заказчиков авансовых платежей не предусмотрено. Поэтому при исчислении генподрядчиком НДС с суммы авансового платежа, полученного от заказчика в счет предстоящего выполнения работ, уменьшение налоговой базы на суммы, перечисленные генподрядчиком субподрядчикам в счет оплаты части работ, не производится.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат налоговому вычету.

Таким образом, суммы НДС по работам, фактически выполненным субподрядчиками и оплаченным генподрядчиком, подлежат вычету у генподрядчика при исчислении НДС, подлежащего взносу в бюджет за отчетный налоговый период.

Если работы, фактически выполненные субподрядчиками, генподрядчиком не оплачены, суммы НДС по этим работам подлежат возмещению генподрядчику после оплаты работ субподрядчикам.

В соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). Поэтому суммы НДС, исчисленные и уплаченные генподрядчиком с сумм авансовых платежей, полученных от заказчика, подлежат вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет по реализованному объекту.

Налогообложение при доверительном управлении имуществом

Возникает ли у доверительного управляющего, осуществляющего деятельность по доверительному управлению имуществом паевых инвестиционных фондов, обязанность по уплате в бюджет НДС, в частности при реализации (сдаче в аренду) доверительным управляющим недвижимого имущества, составляющего закрытый паевой инвестиционный фонд, пайщиками которого являются юридические и физические лица?

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектами обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Несмотря на то что согласно ст. 1012 ГК РФ передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему, в соответствии со ст. 1020 настоящего Кодекса доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление.

Кроме того, статьей 1018 ГК РФ определено, что имущество, переданное в доверительное управление, отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет (см. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н).

Учитывая вышеизложенное, при реализации (сдаче в аренду) доверительным управляющим недвижимого имущества, составляющего закрытый паевой инвестиционный фонд, пайщиками которого являются юридические и физические лица, доверительный управляющий должен уплачивать НДС.

Кроме того, вознаграждение, получаемое доверительным управляющим согласно договору доверительного управления имуществом на основании вышеназванных положений ст. 39 и 146 НК РФ, является оплатой за услуги доверительного управляющего по управлению имуществом, переданным ему в доверительное управление, и облагается НДС в общеустановленном порядке.

Приобретенное организацией здание использовалось для сдачи в аренду. Суммы НДС, уплаченные при приобретении здания, приняты к вычету. Организация передает это здание в доверительное управление. Необходимо ли при передаче здания в доверительное управление восстанавливать НДС, принятый к вычету?

На основании подпункта 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых НДС.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектами обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с п. 1 ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Поэтому передача здания в доверительное управление операцией по реализации товаров (работ, услуг) не признается и соответственно НДС не облагается.

Таким образом, сумма НДС, уплаченная при приобретении здания, переданного организацией в доверительное управление, вычету не подлежит.

Учитывая вышеизложенное, на сумму НДС, ранее принятую к вычету по зданию, в налоговом периоде, в котором осуществлена передача здания в доверительное управление, должен быть уменьшен вычет в части остаточной стоимости этого здания, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Налогообложение при предоставлении банком слитков драгоценных металлов по договору займа

Банк предоставляет заемщику по договору займа слитки драгоценных металлов. После этого заемщик приобретает у банка-кредитора по договору купли-продажи слитки драгоценных металлов с их зачислением на обезличенный металлический счет. При наступлении срока погашения займа заемщик погашает свои обязательства по договору займа посредством перечисления драгоценных металлов со своего обезличенного металлического счета на счет учета займа. Каков порядок применения НДС при предоставлении банком слитков драгоценных металлов по договору займа?

В соответствии с подпунктом 3 п. 3 ст. 149 НК РФ осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации) освобождается от обложения НДС.

На основании ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" операции по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов относятся к банковским операциям. При этом согласно разъяснениям Банка России от 21.09.2000 N 09-19-4/424 операции коммерческих банков по предоставлению займов в драгоценных металлах являются юридической формой такого размещения.

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Поэтому операции банков по предоставлению займов в драгоценных металлах посредством поставки слитков драгоценных металлов в физической форме, то есть с изъятием из хранилища банка-займодавца, не подлежат обложению НДС только в случае погашения займа также в форме физической поставки слитков драгоценных металлов.

На основании подпункта 9 п. 3 ст. 149 НК РФ обложению НДС не подлежат операции по реализации слитков драгоценных металлов, осуществляемые банком без изъятия из сертифицированного хранилища банка.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Учитывая вышеизложенное, в данной ситуации при прекращении обязательства заемщика по погашению займа зачетом встречного однородного требования заемщика к банку по возврату слитков драгоценных металлов, приобретенных им по договору купли-продажи и зачисленных на обезличенный металлический счет, у банка возникает обязанность по уплате НДС в бюджет.

М.Н. Хромова,
главный специалист Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Налогообложение услуг по гарантийному ремонту бытовой техники

В каком порядке следует применять НДС по услугам по гарантийному ремонту бытовой техники, оказываемым специализированной организацией? Покупателю (пользователю) этой техники услуги по гарантийному ремонту предоставляются бесплатно.

Согласно подпункту 13 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождены услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации.

В связи с этим услуги, оказываемые специализированным предприятием по гарантийному ремонту бытовой техники (без взимания дополнительной платы за ремонт и обслуживание), не облагаются НДС в период гарантийного срока эксплуатации данной техники.

Установление момента определения налоговой базы и периода начисления НДС при передаче организацией покупателю недвижимого имущества

Организация реализует объекты недвижимости до государственной регистрации права собственности на покупателя. При этом оплата происходит в марте, а передача самих объектов и права собственности на них оформлена в июле. В каком периоде следует начислить НДС и произвести расчеты с бюджетом по этому налогу в данном случае?

Согласно п. 3 ст. 167 НК РФ если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, то такая передача права собственности в целях обложения НДС приравнивается к реализации товара.

Таким образом, момент определения налоговой базы по НДС при передаче организацией покупателю недвижимого имущества определяется как день оформления на покупателя государственной регистрации права собственности на данные объекты.

В соответствии со ст. 162 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В связи с этим денежные суммы, поступившие, например, в марте в счет оплаты реализуемых организацией объектов недвижимости, следует включать в налоговую базу по НДС соответствующего налогового периода.

Суммы НДС, исчисленные по таким авансовым платежам, подлежат вычету после даты реализации объектов недвижимости на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ.

Налогообложение издательских работ (услуг)

Правомерно ли было применять в 2004 году ставки НДС в размере 10 % в отношении издательских работ (услуг), связанных с производством специализированных сборников (например, регистров лекарственных средств России)?

Согласно п. 2 ст. 164 НК РФ обложение НДС издательских работ (услуг), связанных с производством книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (кроме продукции рекламного и эротического характера), производилось до 1 января 2005 года по ставке в размере 10 %. При этом перечень видов вышеуказанных печатных изданий утвержден постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41.

В данный перечень включены журналы, сборники и бюллетени [код 95 2000 по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 (ОКП), утвержденному постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301].

Учитывая вышеизложенное, если данные сборники соответствовали вышеуказанному коду ОКП, налогообложение издательских работ (услуг), связанных с производством сборников, должно было производиться по ставке НДС в размере 10 %.

Согласно Федеральному закону от 31.12.2002 N 195-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон “О внесении изменений и дополнений в статьи 149 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации”" с 1 января 2005 года ставка НДС на вышеназванные услуги повышена с 10 до 18 %.

Налогообложение услуг по содержанию и текущему ремонту жилого фонда

Каков порядок налогообложения при оказании жилищно-эксплуатационными организациями услуг по содержанию и текущему ремонту жилого фонда?

Согласно подпункту 10 п. 2 ст. 149 НК РФ и ст. 27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее - Закон N 118-ФЗ) с 1 января 2004 года от обложения НДС освобождается реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Согласно ст. 671 ГК РФ предоставление собственником жилого помещения или управомоченным им лицом (наймодателем) другой стороне (нанимателю) жилого помещения за плату во владение и пользование для проживания в нем осуществляется на основе договора найма жилого помещения. В связи с этим в рамках вышеуказанной нормы подпункта 10 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается плата за наем жилья.

Что касается услуг по содержанию и ремонту жилого фонда, оказываемых жилищно-эксплуатационными организациями, то операции по реализации таких услуг подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что на основании ст. 27 Закона N 118-ФЗ до 1 января 2004 года действовала норма, согласно которой от обложения НДС освобождались услуги по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемые за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов. Освобождение от обложения НДС услуг по содержанию и ремонту жилого фонда в домах других форм собственности, оказываемых жилищно-эксплуатационными организациями, данной статьей Закона N 118-ФЗ не предусматривалось.

Налогообложение бесплатно распространяемых среди населения газет

Облагается ли НДС бесплатное распространение среди населения (в домах, в магазинах, на улицах) газет индивидуальным предпринимателем в рамках осуществления его деятельности?

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях обложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В связи с вышеизложенным безвозмездно переданные товары (в рассматриваемом случае - газеты) являются объектом обложения НДС. При этом читателям журнала следует иметь в виду, что в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость вышеуказанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

Налогообложение членских взносов товариществ собственников жилья и жилищно-строительных кооперативов

Каков порядок обложения НДС членских взносов товариществ собственников жилья и жилищно-строительных кооперативов?

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 39 НК РФ установлено, что в целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

На основании ст. 1 и 4 Федерального закона от 15.06.1996 N 72-ФЗ "О товариществах собственников жилья" товарищества собственников жилья и жилищно-строительные кооперативы являются некоммерческими организациями, созданными в форме объединения домовладельцев для совместного управления и обеспечения эксплуатации комплекса недвижимого имущества в кондоминиуме, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом.

В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" одним из источников формирования имущества некоммерческой организации являются регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов).

Учитывая вышеизложенное, вступительные и членские взносы, полученные вышеназванными некоммерческими организациями на осуществление уставной деятельности, не включаются в налоговую базу по НДС в случае, если их получение не связано с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Одновременно сообщаем, что согласно ст. 27 Закона N 118-ФЗ с 1 января 2004 года услуги по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства (в том числе осуществляемые за счет целевых расходов) в домах жилищно-строительных кооперативов должны оплачиваться с учетом НДС.

Выставление счетов-фактур

Каков порядок выставления счетов-фактур при реализации товаров, в счет поставки которых были получены авансы и по которым авансы не перечислялись?

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету, является счет-фактура. При этом в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ не могут служить основанием для принятия к вычету сумм НДС счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, определенного п. 5 и 6 этой статьи Кодекса.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ установлен перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре. Так, данным перечнем предусмотрен номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, в счете-фактуре, выставляемом продавцом при реализации товаров, в счет поставок которых авансы не перечислялись, реквизиты строки 5 "К расчетно-платежному документу" счета-фактуры не заполняются. При этом вышеуказанный счет-фактура, заполненный с нарушением установленного порядка, не может служить основанием для принятия к вычету сумм НДС.

Вычеты сумм НДС

Каков порядок принятия к вычету сумм НДС на основании счетов-фактур, выставленных структурными подразделениями с нарушением установленного порядка?

Поскольку в соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации, а не их структурные подразделения, то и выставление счетов-фактур структурными подразделениями долж-но осуществляться только от имени организации.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету, является счет-фактура. При этом в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ не могут служить основанием для принятия к вычету сумм НДС счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 этой статьи Кодекса.

Пунктом 5 ст. 169 НК РФ установлен перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре.

В связи с этим счета-фактуры, выставленные структурными подразделениями без указания реквизитов организации-продавца (строки 2 и 2а счета-фактуры), не могут служить основанием для принятия к вычету указанных в них сумм НДС независимо от времени выставления этих счетов-фактур.

Можно ли принимать к вычету суммы НДС, уплаченные со всей суммы лизинговых платежей, до перехода права собственности на предмет лизинга?

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты НДС производятся плательщикам этого налога на основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров, работ и услуг, приобретенных для осуществления операций, подлежащих налогообложению, а также на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога, после принятия к учету вышеуказанных товаров (работ, услуг).

Согласно ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Статьей 4 вышеназванного Федерального закона установлено, что лизингодатель - это физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Таким образом, у налогоплательщика имеется возможность произвести вычет сумм НДС, уплачиваемых лизингополучателем лизингодателю в составе лизинговых платежей по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на предмет лизинга, в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых производится уплата этих платежей, при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ, и в порядке, установленном ст. 172 настоящего Кодекса, независимо от момента перехода права собственности на предмет лизинга.

Налогообложение услуг по проведению ревизий и финансовых проверок

Каков порядок применения льготного режима обложения НДС в отношении услуг по проведению ревизий и финансовых проверок за поступлением и расходованием бюджетных средств, оказываемых контрольно-ревизионным управлением Минфина России по региону?

Согласно подпункту 4 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом обложения НДС операции по выполнению работ и оказанию услуг органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности, если обязанность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

При определении системы федеральных органов исполнительной власти следует руководствоваться п. 1 Указа Президента Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти", согласно которому эта система включает федеральные министерства, федеральные службы и федеральные агентства.

Таким образом, территориальные контрольно-ревизионные управления Минфина России непосредственно к системе федеральных органов исполнительной власти не относятся.

Однако деятельность территориальных органов должна всецело рассматриваться как деятельность создавших их органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Вместе с тем контроль за поступлением и расходованием средств бюджета региона, внебюджетных средств и доходов от имущества, находящегося в собственности администрации региона, а также средств местных бюджетов, получаемых в качестве финансовой помощи из бюджета данного региона, к исключительным полномочиям контрольно-ревизионного управления Минфина России по региону не относится, а осуществляется данным управлением на основании соглашения, заключенного с администрацией этого региона.

Учитывая вышеизложенное, согласно действующей редакции подпункта 4 п. 2 ст. 146 НК РФ льготный режим в отношении вышеназванных услуг не применяется.

Е.С. Лобачева,
консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Налогообложение реализации услуг на безвозмездной основе с передачей права собственности

ОАО оказывает услуги по размещению рекламных объявлений заказчика в телефонном справочнике, издаваемом ОАО, и бесплатно распространяет данный справочник. Что в данном случае является объектом обложения НДС?

Кроме того, ОАО уплачивает НДС в качестве декларанта при ввозе на территорию Российской Федерации другого телефонного справочника, не являющегося собственностью ОАО. Имеет ли право ОАО принять в данном случае к вычету НДС, уплаченный на таможне?

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

С учетом вышеизложенного операции по реализации услуг по размещению рекламных объявлений заказчика в телефонном справочнике, а также безвозмездная передача справочника облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Что касается вычета сумм НДС, уплаченных ОАО в качестве декларанта при ввозе на территорию Российской Федерации телефонного справочника, принадлежащего заказчику, то согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС. Поскольку ОАО не использует вышеуказанный справочник для операций, облагаемых НДС, принимать к вычету суммы этого налога, уплаченные ОАО при ввозе справочника на территорию Российской Федерации, оснований не имеется.

Налогообложение оказанных заказчику в 2003 году услуг, по которым акт сдачи-приемки подписан в 2004 году

Какая ставка НДС должна была применяться в отношении консультационных услуг, которые были оказаны заказчику в течение 2003 года, но акт сдачи-приемки по которым подписан в 2004 году? По какой ставке облагаются авансовые платежи, полученные в 2004 году в счет оплаты вышеуказанных услуг, если в платежном поручении НДС выделен исходя из ставки в размере 20 %?

В соответствии с п. 11 ст. 1 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2004 года размер ставки НДС снижен с 20 до 18 %.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При этом на основании п. 3 данной статьи НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

По нашему мнению, для целей НДС днем оказания услуг правомерно считать день подписания акта сдачи-приемки работ.

Учитывая вышеизложенное, в отношении консультационных услуг, которые были оказаны заказчику в течение 2003 года, но акт сдачи-приемки по которым подписан в 2004 году, следует применять ставку НДС, действовавшую в 2004 году, то есть 18 %.

Что касается платежей, которые получены в 2004 году в счет оплаты вышеуказанных услуг и по которым в платежном поручении НДС выделен исходя из ставки в размере 20 %, то такие платежи также облагаются НДС по ставке в размере 18 %. При этом перерасчеты по сумме разницы между суммой налога, указанной в платежном поручении, и суммой налога, указанной в счете-фактуре, выписанном при получении авансовых платежей, следует производить по договоренности между заказчиком и исполнителем.

Налогообложение главы крестьянского (фермерского) хозяйства

Права ли налоговая инспекция, требуя уплаты НДС главой крестьянского (фермерского) хозяйства при осуществлении операций по дарению земельного участка сельскохозяйственного назначения, полученного в результате реорганизации колхозов и совхозов?

Согласно ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС.

В соответствии с п. 2 ст. 23 ГК РФ глава крестьянского (фермерского) хозяйства (КФХ), осуществляющего деятельность без образования юридического лица, с момента государственной регистрации КФХ признается индивидуальным предпринимателем.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, при этом передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, при дарении главой КФХ земельного участка сельскохозяйственного назначения, полученного в результате реорганизации колхозов и совхозов, глава КФХ должен уплачивать НДС.

Исходя из вышеизложенного действия налоговой инспекции не противоречат законодательству по НДС.

---

Частичное или полное воспроизведение в любом виде допускается только с письменного разрешения редакции. Возможно предоставление материалов для публикации в электронных СМИ с указанием источника и размещением активной ссылки на сервер ИД "Налоговый вестник". Все логотипы являются зарегистрированными товарными знаками. Все права защищены. 1996-2003 ИД "Налоговый Вестник".