Новости налогообложения и бухучета от ИД "Налоговый вестник"

Добрый день, коллеги! Вас приветствует служба рассылки ИД "Налоговый вестник"

Статьи

О заполнении Декларации по акцизам на подакцизные товары (формы N 1 и 2)

Е.Н. Шереметьева,
советник налоговой службы I ранга

1. Общие положения

Приказом МНС России от 28.02.2001 N БГ-3-03/66 (зарегистрирован в Минюсте России 06.04.2001 N 2650) утверждены новая Декларация по акцизам на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, а также Инструкция по ее заполнению.

Необходимость в разработке новой Декларации по акцизам (далее - Декларация) вызвана изменениями, внесенными в главу 22 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

С введением в действие данного приказа утратил силу приказ МНС России от 20.11.2000 N БГ-3-03/398 (зарегистрирован в Минюсте России 19.12.2000 N 2500), утвердивший Декларацию по акцизам, представлявшуюся налогоплательщиками в январе-апреле текущего года.

Задача настоящей публикации - разъяснить налоговым органам и налогоплательщикам порядок заполнения отдельных граф и строк форм N 1 и 2 Декларации, а также нормативные положения, которые следует принимать во внимание при их заполнении по подакцизным товарам.

Обращаем внимание читателей на то, что налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно распечатывать декларацию по установленной форме. При ее распечатке разрешается опускать пустые строки и графы (при сохранении кодов строк и номеров граф). Это позволяет представлять Декларацию только по тем операциям по реализации (передаче) подакцизных товаров, которые фактически выполняются налогоплательщиком. Поэтому на практике объем декларации может быть значительно сокращен.

Декларация по форме N 1 представляется налогоплательщиками по всем подакцизным товарам, перечисленным в подпункте 1 п. 1 ст. 181 НК РФ, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов, не являющихся структурными подразделениями организаций-производителей этой продукции.

Декларация по форме N 2 представляется налогоплательщиками, реализующими алкогольную продукцию с акцизных складов, не являющихся структурными подразделениями организаций-производителей этой продукции.

2. Декларация по форме N 1

Декларация по форме N 1 состоит из двух таблиц. Расчет налоговой базы по подакцизным товарам осуществляется в таблице 1, а расчет суммы акциза по подакцизным товарам - в таблице 2.

2.1. Расчет налоговой базы

2.1.1. Операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами

В первой графе таблицы 1 перечислены все операции, признаваемые в соответствии с п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами.

Операции по реализации подакцизных товаров сгруппированы и представлены в таблице 1 формы N 1 в следующей последовательности:

I. Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта, в том числе:

I.1. - реализация (передача) подакцизных товаров, произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику,

- из нее:

I.1.1. - реализация (передача) произведенных подакцизных товаров другим лицам (кроме передачи в структуре организации),

в том числе:

реализация (передача) произведенных подакцизных товаров;

передача произведенной подакцизной продукции на переработку на давальческой основе;

передача права собственности на произведенные подакцизные товары на безвозмездной основе, а также их использование при натуральной оплате других товаров;

передача произведенных подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, реализация предметов залога;

передача произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

передача организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

I.1.2. - передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации,

в том числе:

для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

для использования на собственные нужды;

для использования при натуральной оплате труда;

I.2. - передача подакцизных товаров, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья;

I.3. - реализация налогоплательщиком подакцизных товаров несобственного производства (или не принадлежащих ему), в том числе:

- продажа налогоплательщиками переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и подлежащих обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

- первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию Россий-ской Федерации с территории государств-участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве).

II. Реализация (передача) подакцизных товаров на экспорт,

в том числе:

произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику;

произведенных из давальческого сырья.

Во исполнение п. 1 ст. 189 НК РФ об увеличении налоговой базы в графе 1 таблицы 1 формы N 1 включены в объект налогообложения денежные суммы, получаемые в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Обращаем внимание читателей на то, что на практике положения данного пункта могут быть применены только к операциям по реализации ювелирных изделий, в отношении которых установлены адвалорные ставки.

2.1.2. Особенности заполнения таблицы 1 формы N 1 по отдельным операциям

Операции по реализации всех подакцизных товаров указываются в разрезе видов подакцизных товаров, а по алкогольной и спиртосодержащей продукции, на которую ставки акцизов установлены в расчете на стопроцентный (безводный) спирт, а также по автомобилям легковым и мотоциклам, - кроме того, по наименованиям товаров.

Виды подакцизных товаров указываются в той формулировке, которая приведена в п. 1 ст. 193 НК РФ. Общее количество видов подакцизных товаров соответствует количеству налоговых ставок, установленных данной статьей.

Что касается алкогольной и спиртосодержащей продукции, то в один вид подакцизных товаров могут включаться различные наименования товаров, имеющие разное содержание спирта. Например, такой вид подакцизных товаров, как алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 % (за исключением вин), может включать как водку крепостью 40, 42, 45 %, так и коньяк крепостью 40 %, винный напиток крепостью 28, 30, 35 % и т.д.

Для расчета налоговой базы по указанному виду подакцизных товаров [в данном примере алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25 % (за исключением вин)] требуется пересчитать налоговую базу (в данном примере объем реализованных подакцизных товаров) на стопроцентный (безводный) спирт, а затем полученные значения сложить. Причем для расчета налоговой базы конкретная торговая марка алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25 % (например водка "Московская", водка "Столичная" и т.д.) принципиального значения не имеет и поэтому в декларации по строкам "наименование товаров" может не указываться.

После расчета налоговой базы по вышеперечисленным операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами, по каждому виду алкогольной продукции и наименованиям товаров в строках I.А.100., 1.Б.100. - "реализация алкогольной продукции по ставке в размере 100 %" - отражается объем алкогольной продукции, реализованной налогоплательщиком-производителем по налоговой ставке в размере 100 % от уровня, установленного п. 1 ст. 193 НК РФ.

Начисление акцизов на алкогольную продукцию по полной налоговой ставке производится во всех случаях, когда алкогольная продукция отгружается не на акцизный склад другой организации.

По строкам I.А.50., I.Б.50. - "реализация алкогольной продукции на акцизный склад, не являющийся структурным подразделением организации-производителя" - отражается объем алкогольной продукции, реализованной налогоплательщиком-производителем по ставке в размере 50 % от уровня, установленного п. 1 ст. 193 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 204 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) установлено, что уплата акцизов по спирту этиловому, спиртосодержащей и алкогольной продукции, пиву производится исходя из фактической реализации этих товаров за истекший налоговый период (в соответствии со ст. 192 НК РФ - календарный месяц) равными долями. Поэтому расчет налоговой базы по этим товарам определяется в целом за месяц и графы 3, 4, 7 и 8 таблицы 1 налогоплательщиками-производителями этих товаров не заполняются.

Что касается расчета налоговой базы по другим подакцизным товарам (табачной продукции, ювелирным изделиям, автомобилям легковым, мотоциклам, автомобильному бензину, дизельному топливу и моторным маслам), то налоговая база по ним определяется отдельно согласно объемам реализованной продукции с 1 по 15-е число включительно и с 16-го по последнее число отчетного налогового периода.

При заполнении таблицы 1 по строке I.1.1.3. в части товарообменных операций следует помнить о том, что согласно ст. 26 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции" (в ред. от 07.01.1999 N 18-ФЗ) товарообменные операции с участием спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции запрещены.

Кроме того, по строке I.1.1.3. также отражаются операции по безвозмездной передаче произведенных подакцизных товаров, например: для рекламы, на представительские расходы и т.д.

Что касается операции, отражаемой по строке I.1.2.8., то следует иметь в виду, что под использованием подакцизных товаров на собственные нужды понимается такое использование этих товаров, при котором они не являются сырьем для дальнейшего производства из них подакцизных товаров, например: на технологические нужды в качестве вспомогательных материалов, использование произведенного бензина автомобильного для заправки транспорта, находящегося в собственности организации-производителя и т.д.

При заполнении строки I.1.2.7. необходимо учитывать, что Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесено дополнение в подпункт 1 п. 1 ст. 183 НК РФ, согласно которому операция по передаче в структуре организации произведенного спирта этилового из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров налогообложению не подлежит.

При отражении в декларации операций по передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, указывается собственник давальческого сырья.

По строке I.1.1.2. отражаются операции по передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе. Например, если ликероводочный завод произвел водку и передал ее для разлива (бутылирования) другому предприятию на давальческих началах, то акциз начисляется на водку, передаваемую на розлив.

При заполнении строки I.3.1.9. обращаем внимание читателей на то, что согласно подпункту 3 п. 1 ст. 182 НК РФ объект налогообложения акцизами возникает у лица, осуществляющего продажу конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, переданных ему на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, то есть акцизы уплачивают те организации, с которыми заключены договора на реализацию этих товаров. Данные организации представляют Декларацию в налоговые органы по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика.

По строке I.3.1.10. отражаются операции по первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, так как в настоящее время таможенное оформление не производится только в отношении подакцизных товаров, ввозимых из этого государства.

По подакцизным товарам, реализованным на экспорт, налоговая база рассчитывается в следующей последовательности.

Сначала определяется общий объем реализации подакцизных товаров на экспорт, в том числе произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику, и давальческого сырья.

По строкам II.5.А. и II.5.Б. отражается объем подакцизных товаров, реализованных на экспорт, по которым в отчетном периоде представлены поручительства уполномоченных банков. По этим объемам подакцизных товаров в отчетном периоде начисление акцизов не производится.

Затем устанавливается объем подакцизных товаров, реализованных на экспорт, по которым отсутствуют поручительства уполномоченных банков, а также подакцизных товаров, по которым такие поручительства представлялись в предыдущих периодах, но факт экспорта этих товаров в установленный срок (в течение 180 дней со дня их реализации) документально не подтвержден. По этим объемам подакцизных товаров начисление акцизов в отчетном периоде производится.

2.2. Расчет суммы акциза

Расчет суммы акциза, начисленной к уплате в бюджет, производится в таблице 2 формы N 1.

Из таблицы 1 в таблицу 2 переносятся сводные данные о налоговой базе по следующим операциям:

реализация подакцизных товаров, кроме экспорта;

реализация на экспорт подакцизных товаров, по которым в отчетном периоде начисляется акциз;

реализация подакцизных товаров, всего.

По каждому показателю расчет сумм акцизов ведется в разрезе видов подакцизных товаров.

В графе 6 таблицы 2 указывается налоговая ставка, установленная ст. 193 НК РФ.

Учитывая, что ст. 193 НК РФ установлен различный порядок определения налоговых ставок по алкогольной продукции, реализованной налогоплательщиком-производителем, расчет суммы акциза без учета налоговых вычетов в графе 9 таблицы 2 осуществляется отдельно по видам алкогольной продукции по ставкам в размере 100 и 50 % от установленного уровня.

2.3. Об отражении налоговых вычетов

Сумма налоговых вычетов и сумма акциза с учетом этих вычетов определяются по каждому виду алкогольной продукции в целом независимо от того, реализуется она по налоговой ставке в размере 100 или 50 % от установленного уровня.

Согласно подпункту 1 п. 3 ст. 199 НК РФ налоговые вычеты производятся только в случае, если налоговые ставки на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и налоговые ставки на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Например, сумма акциза, уплаченная при приобретении спирта этилового, принимается к вычету при расчете суммы акциза на алкогольную продукцию, так как налоговая ставка на спирт этиловый и алкогольную продукцию установлена на одинаковую единицу измерения налоговой базы - на 1 литр безводного этилового спирта.

В графе 13 таблицы 2 формы N 1 указываются суммы акциза:

уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных им в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении;

исчисленные и уплаченные собственником давальческого сырья при передаче подакцизных товаров на переработку или доработку (например на розлив алкогольной продукции) на давальческих началах;

уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, использованных для производства алкогольной продукции.

В последнем случае сумма акциза не должна превышать сумму акциза, исчисленную по формуле, приведенной в п. 2 ст. 201 НК РФ. Сумма акциза, превышающая сумму акциза, исчисленную по указанной формуле, отражается в графе 19 таблицы 2 формы N 1 и согласно п. 2 ст. 201 НК РФ относится на счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налога на доходы.

Вычеты сумм акцизов, уплаченных по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, производятся на основании расчетных документов (платежных поручений) и счетов-фактур, предъявленных налогоплательщиком и подтверждающих уплату им соответствующих сумм акциза продавцу в составе отпускной цены на приобретенный подакцизный товар.

По ввозимым на территорию Российской Федерации подакцизным товарам, используемым в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, должны быть предъявлены таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату акциза таможенным органам.

Если подакцизные товары, использованные в качестве сырья, оплачены третьими лицами, налоговые вычеты производятся только при условии, что в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Если налогоплательщик использует в качестве сырья подакцизные товары, переданные ему на давальческих условиях, он должен предъявить копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающие факт уплаты акциза владельцем подакцизного товара, в случае если он этот подакцизный товар произвел, либо факт оплаты владельцем подакцизного товара его стоимости по ценам, включающим акциз, в случае если он этот подакцизный товар приобрел.

Уменьшение суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по алкогольной продукции, на сумму акциза, уплаченную по спирту этиловому из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, производится при представлении налогоплательщиком-производителем алкогольной продукции платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового из пищевого сырья по ценам, включающим акциз.

Налоговые вычеты при исчислении сумм акциза по подакцизным товарам, подлежащих уплате в бюджет, производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство реализованных (переданных) подакцизных товаров.

В графе 10 таблицы 2 отражается сумма акциза, подлежащая вычету в связи с возвратом подакцизных товаров. Возврат акциза отражается в том периоде, в котором фактически произошел возврат подакцизных товаров, но при условии, что сумма акциза по таким товарам была налогоплательщиком начислена и отражена в декларации за тот период, в котором производилась отгрузка этого товара, а также при условии, что по этим товарам акциз был уплачен в бюджет. При этом налогоплательщик должен сделать соответствующую корректировку по счетам бухгалтерского учета и представить документы, подтверждающие факт возврата подакцизных товаров.

Сумма акциза, подлежащая зачету или возмещению из бюджета, уплаченная по товарам, отгруженным на экспорт, включая сумму, уплаченную по использованному сырью, отражается в графе 12 таблицы 2 только в случае, если налогоплательщик-производитель подакцизного товара (как из собственного, так из давальческого сырья) представил в налоговый орган не позднее 180 дней со дня его реализации документы, подтверждающие факт экспорта, предусмотренные п. 6 ст. 198 НК РФ.

Сумма акциза, начисленная по алкогольной продукции, уменьшается на сумму авансовых платежей по акцизам, уплаченных при приобретении региональных специальных марок. Корректировка начисленной суммы акциза производится в специальном разделе, приведенном после таблицы 2.

3. Декларация по форме N 2

В графе 1 Декларации по форме N 2 перечислены виды алкогольной продукции согласно классификации, определенной п. 1 ст. 193 НК РФ.

В графах с 7 по 9 осуществляется пересчет объема реализованной алкогольной продукции на стопроцентный спирт.

В графе 10 указывается налоговая ставка в размере 50 % от ее размера, установленного ст. 193 НК РФ.

В графах с 11 по 13 рассчитывается сумма акциза по алкогольной продукции, реализованной соответственно с 1 по 15-е, с 16-го по последнее число отчетного налогового периода, в целом за отчетный налоговый период.

Затем по строкам Б, В и Г эта сумма корректируется на сумму авансовых платежей по акцизам, уплаченных при приобретении региональных специальных марок, и сумму акцизов, подлежащих возврату в связи с возвратом алкогольной продукции.

Возврат сумм акциза, связанных с возвратом налогоплательщику подакцизных товаров, отражается в том же порядке, в каком отражается эта операция по форме N 1.

До новых встреч!

Уважаемые подписчики! Просим Вас не забывать посещать наш сайт. Там Вы найдете очень много информации по налогообложению и бухучету. К сожалению, объем письма ограничен, и мы не можем высылать все интересное по почте. Ждем Вас!

WWW.NALVEST.COM