| ← Июль 2001 → | ||||||
|
1
|
||||||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
2
|
3
|
4
|
5
|
7
|
8
|
|
|
9
|
10
|
11
|
12
|
14
|
15
|
|
|
16
|
17
|
18
|
19
|
21
|
22
|
|
|
23
|
24
|
25
|
26
|
28
|
29
|
|
|
30
|
31
|
|||||
За последние 60 дней ни разу не выходила
Сайт рассылки:
http://www.nalvest.ru
Открыта:
15-12-2000
Адрес
автора: tax.nalvest-owner@subscribe.ru
Статистика
0 за неделю
Новости налогообложения и бухучета от ИД "Налоговый вестник"
Добрый день, коллеги! Вас приветствует служба рассылки ИД "Налоговый вестник"
ОГЛАВЛЕНИЕ
| Арбитражная практика | Ответы на вопросы читателей журнала. | Информация. |
Арбитражная практика
Арбитражная практика по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд
Л.А. Короткова,
советник налоговой службы II ранга
ОАО обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительным решения отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) о взыскании задолженности по страховым взносам. По мнению отделения ПФР, ОАО должно было начислить страховые взносы на выплаты, произведенные победителям конкурса художественной самодеятельности; нескольким работникам за активную общественную деятельность; всем работникам в связи с празднованием Нового года, поскольку в силу Федерального закона от 04.01.1999 N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" названные взносы уплачиваются со всех видов выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.
ОАО указывало, что приведенные выше выплаты являлись разовыми. Полученные работниками выплаты в состав затрат по оплате труда не включались.
Правомерно ли решение отделения ПФР о начислении страховых взносов на указанные выплаты?
В соответствии с п. "а" ст. 1 Федерального закона от 04.01.1999 N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" (далее - Федеральный закон N 1-ФЗ) для работодателей-организаций установлен тариф в размере 28 % от выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам (такой же порядок сохранен в 1998-2000 годах).
В силу ст. 100 Закона РФ от 20.11.1990 N 340-1 "О государственных пенсиях в Российской Федерации" в заработок для исчисления пенсии включаются все виды выплат (дохода), полученных в связи с выполнением работы (служебных обязанностей), предусмотренной ст. 89 данного Закона, на которые начисляются страховые взносы в ПФР.
Следовательно, основанием для исчисления работодателем страховых взносов в ПФР являются только выплаты, начисленные работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам.
Таким образом, действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов в ПФР являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов в ПФР являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).
Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, утвержденный постановлением Правительства РФ от 07.05.1997 N 546 (с изменениями и дополнениями), устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).
Выплаты победителям конкурса художественной самодеятельности, выплаты работникам за активную общественную деятельность, а также в связи с празднованием Нового года по своему содержанию не являются выплатами в связи с исполнением работниками своих трудовых обязанностей.
В связи с изложенным, а также учитывая то, что указанные выше выплаты являлись разовыми, полученные работниками выплаты в состав затрат по оплате труда не включались, решение отделения ПФР о начислении страховых взносов на выплаты: победителям конкурса художественной самодеятельности; нескольким работникам за активную общественную деятельность; всем работникам в связи с празднованием Нового года - является необоснованным.
Организация-работодатель осуществила выплаты работникам для амбулаторного лечения.
В результате проведенной отделением ПФР проверки правильности и своевременности уплаты организацией-работодателем страховых взносов в ПФР было установлено, что выплаты на лечение производились всем работникам с учетом результатов их труда за последний месяц работы и продолжительности трудового стажа, за исключением совместителей, женщин, находящихся в отпуске по уходу за ребенком, работников, допустивших нарушения трудовой дисциплины (прогулы, выход на работу в нетрезвом состоянии и т.д.), при этом выплаты производились с учетом дней нахождения работника на больничном листе. По мнению организации-работодателя, у нее не было оснований для исчисления страховых взносов в ПФР, так как указанные выплаты не связаны с исполнением работниками своих служебных обязанностей, а сам по себе факт наличия трудовых отношений между организацией и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным физическим лицам, по существу представляют собой оплату их труда. Должны ли на указанные выплаты начисляться страховые взносы?
В соответствии с п. "а" ст. 1 Федерального закона N 1-ФЗ для работодателей-организаций установлен тариф в размере 28 % от выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам (такой же порядок сохранен в 1998-2000 годах).
Необходимо учитывать, что в силу ст. 100 Закона РФ "О государственных пенсиях в Российской Федерации" в заработок для исчисления пенсии включаются все виды выплат (дохода), полученных в связи с выполнением работы (служебных обязанностей), предусмотренной ст. 89 данного Закона, на которые начисляются страховые взносы в ПФР.
Следовательно, основанием для исчисления работодателем страховых взносов в ПФР являются только выплаты, начисленные работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам.
Таким образом, действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов в ПФР являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов в ПФР являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).
По результатам проведенной отделением ПФР проверки правильности и своевременности уплаты организацией-работодателем страховых взносов в ПФР следовало, что выплаты работникам на лечение были связаны с трудовыми отношениями, а именно: режимом рабочего времени, правилами внутреннего трудового распорядка и самим трудовым договором.
Страховые взносы в ПФР исчисляются со всех видов выплат, начисленных работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей, за исключением выплат, указанных в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.05.1997 N 546. Однако в данный Перечень включены только те выплаты на лечение, которые осуществляются в случаях, предусмотренных законодательством, в связи с чем действие указанного Перечня на рассматриваемые отношения не распространяется.
Отделение ПФР проверило правильность и своевременность уплаты банком страховых взносов в ПФР. По результатам проверки установлено, что банк заключил с учебным заведением договор, в соответствии с которым последнее обязывалось обучить работников банка по определенной специальности, а банк обязался один раз в полугодие оплачивать обучение работников учебному заведению.
По мнению отделения ПФР, на суммы, перечисленные учебному заведению, банк был обязан начислить и уплатить в ПФР страховые взносы.
Свою позицию отделение ПФР обосновало тем, что в силу Федерального закона N 1-ФЗ названные взносы уплачиваются со всех видов выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, не содержит таких видов выплат, как вы-
платы на обучение работника. В силу п. 10 данного Перечня страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей. Однако банк, по мнению отделения ПФР, не доказал, что указанные выплаты являются возмещением таких расходов.
Правомерно ли решение отделения ПФР?
Согласно п. "а" ст. 1 Федерального закона N 1-ФЗ для работодателей-организаций установлен тариф в размере 28 % от выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам (такой же порядок сохранен в 1998-2000 годах).
С учетом положений ст. 100 Закона РФ "О государственных пенсиях в Российской Федерации" основанием для начисления страховых взносов следует признать выплаты, начисленные в пользу работников, а также предоставление работникам иных благ, когда такие выплаты и блага представляют собой оплату труда.
В рассматриваемом случае по результатам проведенной отделением ПФР проверки следовало, что учебное заведение исполняло свои обязанности согласно заключенному с банком договору. Все расчеты осуществлялись между юридическими лицами. Никаких начислений, а тем более выплат в пользу работников не было, и поэтому положения, изложенные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР (в том числе в п. 10), к данному случаю отношения не имеют.
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между банком и работниками не является основанием для вывода о том, что все блага, которые предоставляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.
Учитывая изложенное, предоставляемые работодателем своим работникам блага в виде бесплатного пользования услугами третьего лица, освобождения от имущественной обязанности перед третьим лицом и т.д. только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в ПФР, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).
Общество в течение определенного периода не начисляло и не выплачивало работникам заработную плату. Отделением ПФР была проведена проверка уплаты страховых взносов, в том числе и за данный период. Отделение ПФР сочло, что общество в соответствии с положениями трудового законодательства должно было в обязательном порядке начислять ежемесячно заработную плату исходя из минимального размера оплаты труда (ст. 2, 15, 78 и 96 КзоТ РФ) и с этой суммы выплачивать страховые взносы. Правомерно ли решение отделения ПФР?
Согласно п. "а" ст. 1 Федерального закона N 1-ФЗ для работодателей-организаций установлен тариф в размере 28 % от выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам.
Таким образом, основанием для уплаты работодателями-организациями страховых взносов в ПФР являются фактически начисленные работникам выплаты.
Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФР (п. 4.3) предусмотрено, что работодатели, которые в силу условий труда установили в соответствии с законодательством Российской Федерации оплату за труд по конечным результатам работы, уплачивают страховые взносы в ПФР с авансовых выплат на оплату труда работников по всем основаниям независимо от источников финансирования в день фактического осуществления расчетов с работниками по указанным выплатам, но ежемесячно не менее суммы страховых взносов, исчисленных исходя из минимального размера оплаты труда.
При отсутствии авансовых платежей страховые взносы, начисленные исходя из минимального размера оплаты труда, уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором не производилась оплата труда.
В связи с изложенным в случае если общество не устанавливало в соответствии с законодательством Российской Федерации оплату за труд по конечным результатам работы и не осуществляло начисление заработной платы работникам по иным основаниям, у него не было обязанности платить страховые взносы исходя из минимального размера оплаты труда.
Оглавление
Ответы на вопросы читателей журнала
О налоге на прибыль
М.С. Горбачева,
ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России
Должен ли коммерческий банк удерживать налог на покупку иностранных денежных знаков при безналичной конвертации юридическим лицом (клиентом) с расчетного рублевого счета на валютный счет для оплаты командировочных расходов в случае их последующего снятия наличными с валютного счета?
Порядок взимания налога на покупку иностранной валюты при операциях обмена (конверсии) регулируется законодательными актами, в том числе инструкцией Госналогслужбы России от 07.08.1997 N 45 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" (в ред. Изменений и дополнений N 1, внесенных приказом Госналогслужбы России от 27.07.1998 N БФ-3-05/154).
Объектом обложения налогом являются операции по покупке за рубли иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, то есть операции с наличной иностранной валютой.
Налогооблагаемой базой является сумма в рублях, уплачиваемая в том числе при выплате с валютных счетов наличной иностранной валюты при условии поступления этих средств на валютные счета с рублевых счетов.
Действующим законодательством не предусмотрено обложение налогом на покупку иностранной валюты безналичных операций по конвертации сумм с рублевых счетов, открытых в банке клиенту, на его валютный счет, осуществленных в целях ведения обычных видов деятельности.
Следовательно, применительно к ситуации, изложенной в вопросе, налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, с клиента не взимается при условии, что такие операции не противоречат порядку проведения в Российской Федерации валютных операций, устанавливаемому Банком России, и валютному законодательству Российской Федерации.
Правомерно ли наложение штрафа на предприятие в соответствии с п. 2 ст. 120 НК РФ "за грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, выразившееся в отсутствии первичных бухгалтерских документов", если в конце календарного года организацией проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей, после чего комиссией с оформлением акта уничтожается кассовая лента контрольно-кассовых машин?
Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями) определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Согласно ст. 1 Закона РФ от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" денежные расчеты с населением при торговле или оказании услуг на территории Российской Федерации осуществляются всеми предприятиями (в том числе физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
Статьей 3 указанного Закона установлено, что требования к контрольно-кассовым машинам, включая порядок и условия их применения, определяются Положением по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утверждаемым Советом Министров - Правительством Российской Федерации по согласованию с Верховным Советом Российской Федерации.
Указанное Положение утверждено постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745.
Постановлением Правительства РФ от 07.08.1998 N 904 "О внесении изменений и дополнений в Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" было определено, что контрольные ленты, книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями (клиентами), должны храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов.
В соответствии с п. 6.4 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104, использованные контрольные ленты хранятся в упакованном или опечатанном виде в бухгалтерии предприятия в течение 15 дней после проведения и подписания результатов последней инвентаризации.
В случае несоблюдения сроков хранения контрольной ленты, подтверждающей проведение денежных расчетов с покупателями (клиентами), могут быть применены меры ответственности, предусмотренные ст. 18 Федерального закона "О бухгалтерском учете", а также ст. 7 Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".
Банк спрашивает: должны ли учитываться доходы банка от покупки (продажи) иностранной валюты в виде комиссионного возна-граждения в соответствии с п. 10 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490, а доходы в виде курсовой разницы - учитываться в соответствии с п. 57 Положения?
Согласно ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" купля-продажа иностранной валюты относится к банковским операциям, то есть непосредственно к основной деятельности банка.
Порядок отражения на счетах кредитных организаций операций, связанных с куплей-продажей иностранной валюты, устанавливается правилами Банка России, в частности Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденными Приказом Банка России от 18.06.1997 N 02-263.
Формирование финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли банков, осуществляется в порядке и на условиях, предусмотренных Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", с учетом особенностей определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, установленных Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490.
В соответствии с п. 7 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг).
В целях налогообложения доходы, полученные банком в виде положительных или отрицательных разниц при покупке или продаже иностранной валюты по курсу, отличному от курса, установленного Банком России, учитываются в составе доходов, полученных от осуществления банковских операций и сделок.
В состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога, включаются, согласно п. 10 раздела I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490, доходы от проведения банком операций с иностранной валютой.
Доход, полученный в виде "положительной курсовой разницы" в результате изменения курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, в целях налогообложения следует рассматривать относительно п. 57 раздела III вышеуказанного Положения.
Включаются ли в состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), услуги, оказываемые банками организации по открытию и ведению ссудных счетов, информационные и консультационные услуги?
В соответствии с подпунктом "и" п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с управлением производством, в том числе с оплатой услуг банков.
Включение в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг) при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль затрат по оформленным в надлежащем порядке договорам на оказанные банками услуги должно быть обоснованным, предоставленные услуги должны находиться в непосредственной связи с управлением производством и производственной деятельностью. Факт предоставления в соответствии с договорами услуг должен быть подтвержден актом сдачи-приемки или иным документом, из которого виден состав и характер оказанной услуги.
При соблюдении всех вышеперечисленных условий предприятие может относить затраты в виде открытия и ведения ссудных счетов, информационные и консультационные услуги на себестоимость продукции (работ, услуг).
Е.Ю. Лунина,
ведущий специалист Департамента налоговой политики Минфина России
Арбитражный суд г. Москвы вынес определение, в соответствии с которым завершил конкурсное производство в отношении банка. Имущества должника, составляющего конкурсную массу, хватило на удовлетворение требований кредиторов с первой по третью очередь полностью и частично на удовлетворение требований кредиторов четвертой очереди. Организация является крупным кредитором банка. Имеет ли право организация долг, не удовлетворенный банком в порядке, установленном законодательством Россий-ской Федерации о несостоятельности (банкротстве), учитывать в составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)?
В соответствии с п. 5 ст. 114 Федерального закона от 08.01.1998 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными. Конкурсный управляющий вносит сведения о погашении требований кредиторов в реестр требований кредиторов.
Статьей 119 указанного Федерального закона установлено, что после рассмотрения арбитражным судом отчета конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства арбитражный суд выносит определение о завершении конкурсного производства.
В соответствии с п. 4 ст. 48 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" запись о ликвидации кредитной организации в Книге государственной регистрации кредитных организаций производится на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства, вынесенного в соответствии со ст. 119 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)".
Согласно п. 15 Положения о составе затрат в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания.
Учитывая вышеизложенное, долг банка перед организацией следует считать нереальным для взыскания и включать для целей налогообложения в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Для целей бухгалтерского учета ст. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлено, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Данная задолженность должна отражаться в бухгалтерском учете в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Таким образом, организация имеет право учитывать долг банка, не удовлетворенный последним, при определении финансовых результатов деятельности организации за период, когда судом вынесено решение о завершении конкурсного производства в порядке, установленном законодательством.
Предприятие занимается деятельностью в рамках агентского договора и выступает в роли принципала. По условиям договора агент осуществляет по поручению принципала операции по аренде основных средств от своего имени, но за счет принципала. Принципал обязан возместить агенту израсходованные на исполнение поручения суммы.
Каков порядок отнесения на затраты принципала расходов, осуществленных агентом по поручению принципала?
Подпунктом "ч" п. 2 Положения о составе затрат определено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включается плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей).
В соответствии со ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Поскольку в данной ситуации агент осуществляет операции (аренда основных средств) от своего имени, но за счет принципала, расходы по оплате таких услуг не должны включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) принципала.
У организации-принципала могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) расходы в виде комиссионных, выплаченных агенту в соответствии с условиями договора.
Можно ли проценты, уплаченные по договорам о реструктуризации задолженности по платежам в бюджет, относить на себестоимость продукции (работ, услуг)?
Условия и сроки предоставления налогового кредита регламентируются ст. 65 части первой НК РФ (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ и от 02.01.2000 N 13-ФЗ). Порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов, а также пеней, подлежащих начислению в федеральный бюджет, регламентируется в соответствии с приказом Минфина России от 30.09.1999 N 64н.
Пунктом 2 "с" Положения о составе затрат установлено отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга.
Поскольку указанным Положением не предусмотрена возможность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по договору о ре-структуризации задолженности по платежам в бюджет, источником погашения процентов за пользование налоговым кредитом служит прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.
При отражении процентов в бухгалтерском учете следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Вправе ли предприятие применять льготу по налогу на прибыль, предусмотренную подпунк-том "б" п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", если им произведены затраты по договорам на долевое участие в финансировании учреждений образования и здравоохранения, являющихся юридическими лицами, а также объектов жилищного фонда, находящихся в муниципальной собственности?
Подпунктом "б" п. 1 ст. 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлена льгота по налогу на прибыль для предприятий, на балансе которых находятся объекты и учреждения здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, дома престарелых и инвалидов, объекты жилищного фонда, содержащиеся за счет прибыли организации.
При содержании указанных объектов, находящихся на балансе предприятия, в доле с другими предприятиями при наличии заключенного между ними договора, определяющего долю расходов по содержанию, покрываемых каждой из сторон, льгота по налогу на прибыль на сумму затрат предприятий в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами может быть заявлена каждой из сторон, участвующей в содержании совместных объектов и учреждений.
Поскольку в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" условием предоставления данной льготы является нахождение объекта или учреждения на балансе предприятия (в том числе при долевом участии в содержании этих объектов и учреждений) и их содержание за счет сметы доходов и расходов, то названная выше льгота не может быть предоставлена предприятиям, направившим прибыль на содержание учреждений соцкультсферы, являющихся юридическими лицами, а также на содержание объектов жилищного фонда, находящихся в муниципальной собственности.
Следовательно, указанные расходы на долевое участие в содержании объектов образования, здравоохранения и жилищного фонда льготированию при расчете налога на прибыль не подлежат.
Оглавление
Информация.
До новых встреч!
Уважаемые подписчики! Просим Вас не забывать посещать наш сайт. Там Вы найдете очень много информации по налогообложению и бухучету. К сожалению, объем письма ограничен, и мы не можем высылать все интересное по почте. Ждем Вас!
WWW.NALVEST.COM
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru | Отписаться | Рейтингуется SpyLog |
| В избранное | ||
