Новости налогообложения от компании «Озарение»

Обзор за 4 квартал 2016 года

1. Новое:

С 01 января 2017 года изменятся ставки налога на прибыль за 2017-2020 года в  соответствии с Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ. Общий размер ставки налога останется не измененным и составит 20%, но ставка налога в федеральный бюджет увеличится с 2% до 3%, а в региональный бюджет уменьшится с 18% до 17% (ст. 284 НК РФ).

Кроме того, указанным законом вводятся новые положения:

- уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом;

- задолженность по налогам организаций будут взыскивать с аффилированных физических лиц (руководители, родственники и другие лица, признанные судом  зависимыми с налогоплательщиком) (абз. 8 и 9 пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ);

- увеличатся налоговые пени для организаций в случае просрочки по уплате свыше 30 календарных дней до 1/150 ключевой ставки Банка России;

- будет ограничен размер убытка организации, переносимого на последующие налоговые периоды. Уменьшить базу можно будет не более, чем на 50%, но срока для переноса убытков (10 лет) не будет;

- новое правило для резерва по сомнительным долгам: если у организации по отношению к ее должнику есть встречное обязательство (кредиторская задолженность), сомнительным долгом должна считаться та часть дебиторской задолженности, которая превышает сумму кредиторской задолженности (абз. 1 ст. 266 НК РФ).  Помимо этого, Федеральным законом от 30.11.2016 №405-ФЗ уточнён порядок включения резервов по сомнительным долгам в состав внереализационных расходов: сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная в течение налогового периода по итогам отчётных периодов, не может превышать большую из величин – 10 % от выручки за предыдущий налоговый период или 10 % от выручки за текущий отчётный период.

 Выводы налогоплательщика:

1) Новые ставки налога на прибыль: в федеральный бюджет 3%, в региональный бюджет 17%;

2) Учредитель или другое доверенное лицо может оплатить налоги за организацию или ИП. В платежном поручении указываются:

- в полях «ИНН плательщика» и «КПП плательщика» указываются реквизиты лица, чьи налоговые обязанности исполняются,

- в поле «Плательщик» вписываются данные о лице, фактически перечисляющем деньги,

- в графе « Назначение платежа» указывается ИНН и КПП (для физлиц только ИНН) лица, производящего платеж, и наименование (ФИО) плательщика, чья обязанность перед бюджетом исполняется. Для выделения информации о плательщике используется знак «//»,

- в поле 101 «Статус плательщика»  указывается статус того лица, за кого уплачивается налог. 

2. Новое:

На основании Постановление Правительства РФ от 29.11.2016 №1255 установлены новые пределы баз по страховым взносам на 2017 год.

Напомним, с 2017 года по нормам пункта 4 статьи 421 НК РФ предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней зарплаты в РФ.

Выводы налогоплательщика:

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное соцстрахование в 2017 году составит 755 тысяч рублей, для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 876 тысяч рублей.

3. Новое:

Налогоплательщики имеют право не составлять счета-фактуры в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения). В то же время запрета на составление счетов-фактур при осуществлении указанных операций НК РФ не установлено. Данный факт констатировал Минфин РФ в письме от 07.11.2016 № 03-07-14/64908.

Выводы налогоплательщика:

Cоставление счетов-фактур с отметкой «Без налога (НДС)» при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ, не противоречит нормам законодательства.

4. Новое:

С 1 октября 2016 года операции по реализации макулатуры освобождаются от налогообложения НДС. Это связано с вступлением в силу соответствующих положений Федерального закона от 2 июня 2016 г. № 174-ФЗ. Вопрос в том, может ли компания отказаться от такого бонуса? Минфин РФ в письме от 04.10.2016 № 03-07-14/57637 дает на него отрицательный ответ.

Согласно пункту 5 статьи 149 НК РФ отказаться от освобождения по уплате НДС можно только в отношении операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ. В то же время освобождение от НДС операций по реализации макулатуры прописано в подпункте 31 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Выводы налогоплательщика:

От освобождения от обложения НДС по операциям по реализации макулатуры организация отказаться не вправе.

5. Новое:

Письмо Минфина РФ от 21.11.2016 № 03-05-05-04/68317 посвящено вопросу уплаты налога на прибыль организаций и транспортного налога организациями, уплачивающими плату в счет возмещения вреда, причиненного автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн.

Для целей исчисления налога на прибыль организаций в расходах учитывается только та часть платы в счет возмещения вреда, которая не участвовала в уменьшении суммы соответствующего транспортного налога. Вычет по транспортному налогу предоставляется налогоплательщику транспортного налога в связи с уплатой им платы в счет возмещения вреда в отношении каждого зарегистрированного на налогоплательщика транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн.

 Выводы налогоплательщика:

В расходах при исчислении налога на прибыль учитывается только та часть платы в систему "Платон", которая не участвовала в уменьшении суммы транспортного налога.

6. Новое:

С 1 января 2017 года администратором страховых взносов (за исключением взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) будет являться ФНС РФ. В связи с этим ФНС РФ в письме от 01.12.2016 № ЗН-4-1/22860@ обращает  внимание страхователей на то, что при перечислении взносов с 1 января 2017 года платежные поручения нужно заполнять в новом порядке.

Так, необходимо учитывать, что получателем этих средств является налоговый орган. Поэтому по реквизиту «ИНН» и «КПП» получателя средств указывать следует значение «ИНН» и «КПП» соответствующего налогового органа, осуществляющего администрирование платежа. Кроме того, в поле «Получатель» нужно указывать наименование органа Федерального казначейства, и в скобках – сокращенное наименование налогового органа, осуществляющего администрирование платежа. Ну и, наконец, с 1 января 2017 года изменятся и КБК на уплату взносов. Первые три знака, обозначающие код главного администратора доходов бюджетов, должны быть «182».

Начиная с отчетности за I квартал 2017 года по взносам во внебюджетные фонды страхователи будут отчитываться перед ФНС РФ по форме, которая утверждена приказом ФНС РФ от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Единая форма Расчета содержит 3 раздела:

– раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов», состоящий из 10 приложений;

– раздел 2 «Сводные данные по обязательствам плательщиков страховых взносов глав крестьянских (фермерских) хозяйств» (к нему – только одно приложение);

– раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».

Выводы налогоплательщика:

С 01.01.2017 перечислять страховые взносы (кроме взносов «на травматизм») нужно будет по реквизитам налоговой инспекции.

7. Новое:

Налоговый агент исчисляет НДФЛ с доходов в виде оплаты труда в последний день месяца, за который этот доход начислен. Это прямо следует из положений п.1 статьи 226 и п. 2 статьи 223 НК РФ. И, как разъяснил Минфин РФ в письме от 28.10.2016 № 03-04-06/63250, это означает, что до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным. Поэтому удерживать НДФЛ «досрочно» нельзя – это уже будет не налог, ведь до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.

Выводы налогоплательщика:

Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы НДФЛ производится налоговым агентом из доходов при их выплате по завершении месяца (в последний день месяца), в котором были получены доходы; «досрочная» уплата НДФЛ не разрешена.

8. Новое:

Перед заполнением справок по форме 2-НДФЛ ФНС РФ рекомендует налоговым агентам провести мероприятия по актуализации персональных данных физлиц, на которых они оформляются (письмо ФНС РФ от 01.11.2016 № БС-4-11/20817).

Если в справки попадут некорректные сведения (будут неверно заполнены ИНН отдельных работников, имеются факты незаполнения неудержанной суммы налога и т.п.), то это станет рассматриваться как представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения. Ответственность за каждую  «бракованную» справку предусмотрена ст. 126.1 НК РФ в виде штрафа 500 руб.

Если у сотрудника поменялись персональные данные (например, фамилия, адрес и т. п.) уже после представления справки по форме 2-НДФЛ, то уточнять их (подавать уточненную справку) не нужно.

Выводы налогоплательщика:

Организации необходимо провести мероприятия по актуализации персональных данных  работников в целях представления достоверных Справок по форме 2-НДФЛ за 2016 год.

9. Новое:

В каком порядке представлять Расчет по форме 6-НДФЛ по обособленным подразделениям организации, которые расположены в одном муниципальном образовании, но на территориях, подведомственным разным налоговым инспекциям? Как следует из письма ФНС РФ от 05.10.2016 № БС-4-11/18870@, ответ на этот вопрос зависит от того, в каком порядке поставлены на налоговый учет эти ОП.

Вариантов здесь может быть два. Организация может быть поставлена на учет по месту нахождения каждого своего подразделения. В этом случае и Расчет по форме 6-НДФЛ нужно заполнить по каждому ОП отдельно и представить в соответствующую инспекцию.

Вариант второй – все названные ОП поставлены на учет по месту нахождения ответственного подразделения, выбранного организацией с присвоением только этому подразделению КПП (п. 4 ст. 83 НК). При таких обстоятельствах по всем подразделениям составляется единый Расчет по форме 6-НДФЛ, который надлежит сдать в инспекцию по месту нахождения ответственного ОП.

Вопросу постановки организации на учет по месту нахождения ее обособленного подразделения и о порядке представления в налоговый орган расчетов по страховым взносам с 01.01.2017 посвящено письмо Минфина РФ  от 18.11.2016 № 03-02-07/1/67974. Расчеты по страховым взносам представляются в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Выводы налогоплательщика:

В том случае, если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, расчет по форме 6-НДФЛ, заполненный по каждому обособленному подразделению, должен быть представлен по месту учета каждого обособленного подразделения.

Если же организация поставлена на учет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, то расчет 6-НДФЛ, заполненный в отношении работников всех данных обособленных подразделений, может быть представлен по месту учета этого ответственного обособленного подразделения.

10. Новое:

Неправильное указание КБК и (или) статуса плательщика в платежном поручении является основанием для признания обязанности по уплате налога неисполненной. Данный факт констатировали представители ФНС РФ в письме от 10.10.2016 № СА-4-7/19125.

Платежи по таким «платежкам» необходимо уточнить. С этой целью в инспекцию подается заявление с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. К нему следует приложить документы, подтверждающие факт перечисления налога на соответствующий счет Федерального казначейства.

Напомним, что согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога не признается исполненной в том числе и в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства.

Выводы налогоплательщика:

При обнаружении организацией ошибки в указании КБК и (или) статуса плательщика в поручении на перечисление налога она вправе обратиться в налоговый орган с заявлением об уточнении платежа.

11. Новое:

В письме от 09.11.2016 № СД-4-3/21206@ ФНС РФ напомнила, что приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст принят Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 с установлением переходного периода до 1 января 2017 года и последующей отменой действующего ОКВЭД ОК 029-2001 с 1 января 2017 года.

Таким образом, в титульных листах налоговых деклараций и сведений за 2016 год, которые будут представляться в налоговый орган в 2017 году, необходимо указывать код по ОКВЭД2 ОК 029-2014.

При представлении уточненных налоговых декларации и корректирующих сведений за предыдущие отчетные (налоговые) периоды указывается тот же код по ОКВЭД, который указан в первичных налоговых декларациях и сведениях.

Выводы налогоплательщика:

В декларациях, которые будут поданы за 2016 год уже в 2017 году, необходимо будет указывать коды по новому классификатору ОКВЭД.