Новости налогообложения от компании «Озарение»

Обзор за 3 квартал 2016 года

1. Новое:

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ с января 2017 года НК РФ пополнится главой 34 «Страховые взносы». Все основные принципы, которые действуют в отношении налогов, с 2017 года распространятся и на страховые взносы. При этом тарифы, льготы и сроки уплаты страховых взносов останутся прежними.

Вводится Расчет по страховым взносам (проект нового бланка и порядка его заполнения содержится в письме ФНС РФ от 18.07.2016 № БС-4-11/12915@), который заменит для организаций РСВ-1 и 4-ФСС, срок сдачи в ИФНС - не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным или отчетным периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ).

В ПФР необходимо будет представлять ежемесячную форму СЗВ-М, срок сдачи которой в 2017 году будет не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, и новый ежегодный отчет, в котором нужно указывать сведения о стаже, срок представления — не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

В ФСС необходимо будет отчитываться по взносам «на травматизм» и предоставлять документы по расходам на обязательное соцстрахование.

С января 2017 года проводить камеральные и выездные ревизии по взносам (кроме взносов «на травматизм») будет налоговый орган. ФСС будет проводить внеплановые выездные проверки страхователей в части правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, и совместно с ФНС – плановые ревизии.

С 2017 года все обособленные подразделения, расположенные в России, станут перечислять взносы (кроме взносов «на травматизм») и сдавать расчеты по месту своего учета (п. 11 ст. 431 НК РФ).

Выводы налогоплательщика:

С 1 января 2017 предусматривается передача ФНС полномочий по администрированию страховых взносов. Организации должны подавать в ИФНС расчет по страховым взносам за 1 квартал 2017 г.

Нововведения не относятся к отчетности за 2016 год и более ранним периодам. Первичные и уточненные расчеты за эти периоды следует сдавать в фонды, используя «прежние» формы и форматы.

2. Новое:

С 1 января 2017 года организации будут определять сроки амортизации в налоговом учете исходя из нового классификатора основных средств. Изменения в действующую классификацию внесены Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 640. Все ОС в классификации разбиты по кодам из Общероссийского классификатора основных фондов. Сейчас классификация соответствует старому Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 (утвержден постановлением Госстандарта от 26 декабря 1994 г. № 359). С 2017 года его заменит новый классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденный приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст.

В новой классификации изменились не только коды Общероссийского классификатора основных фондов. Некоторые ОС в старой классификации были в одной амортизационной группе, а теперь они включены в другую. Из-за этого изменился срок полезного использования активов. На новые сроки службы компании должны ориентироваться по объектам, которые введены в эксплуатацию с 1 января 2017 года.

Отметим, что приказом Росстандарта от 21 апреля 2016 г. № 458 утверждена сравнительная таблица старых и новых кодов Общероссийского классификатора основных фондов.

Выводы налогоплательщика:

В связи с переходом с 1 января 2017 года на новый классификатор основных средств организации не нужно пересчитывать норму амортизации по «старым» объектам. Не нужно вносить поправки и в инвентарные карточки ОС-6. Ведь код из Общероссийского классификатора основных фондов в первичных учетных документах не обязателен (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

3. Новое:

Если при заполнении Расчета по форме 6-НДФЛ налоговым агентом допущена ошибка в части указания КПП или ОКТМО, то при обнаружении данного факта налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета два Расчета по форме 6-НДФЛ. Так, нужно сдать уточненный Расчет к ранее представленному с указанием соответствующих КПП или ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов Расчета и первичный расчет с указанием правильного КПП или ОКТМО. Такие разъяснения дали представители ФНС РФ в письме от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772. В этом порядке представляются уточнения до тех пор, пока не будет утверждена новая форма 6-НДФЛ и, соответственно, порядок ее заполнения.

На практике встречаются ситуации, когда вычеты по НДФЛ, предоставляемые сотруднику («детские», имущественные и т. д.), превышают сумму начисленного ему дохода. Как при подобных обстоятельствах нужно заполнять Расчет по форме 6-НДФЛ? Представители ФНС в письме от 05.08.2016 № БС-4-11/14373 прояснили данный вопрос на конкретном примере: работнику 5 мая 2016 года выплачен доход за выполнение трудовых обязанностей в размере 6750 рублей, при этом сумма предоставленных ему «детских» вычетов превышает размер самого дохода. При отсутствии иных выплат, произведенных в пользу сотрудника на указанную дату, данная операция отражается в Расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. в строках 020, 030 раздела 1 Расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года. А раздел 2 Расчета заполняется так: по строке 100 указывается «05.05.2016», по строкам 110, 120 – «00.00.0000», по строке 130 – «6750», по строке 140 – «0».

Компания с согласия сотрудника может выплатить часть зарплаты в натуральной форме (то есть товарами), оплатить услуги, работы и т. п. Как такой доход отразить в Расчете по форме 6-НДФЛ, описано в письме ФНС от 19.07.2016 г. № БС-4-11/12975@. Сумма НДФЛ с «натурального» дохода, не удержанная на отчетную дату, должна быть отражена по строке 080 «Общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода» раздела 1 Расчета по форме 6-НДФЛ.

Выводы налогоплательщика:

Если при заполнении формы 6-НДФЛ организацией допущена ошибка в части указания КПП или ОКТМО, то исправление производится путем подачи двух расчетов по форме 6-НДФЛ:

- уточненного расчета к ранее представленному с указанием соответствующих КПП или ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов расчета;

- первичного расчета с указанием правильного КПП или ОКТМО.

4. Новое:

Как указать в счете-фактуре код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза? Вопрос является проблемным потому, что с 1 июля 2016 года данный реквизит является обязательным при оформлении счетов в отношении товаров, вывезенных за пределы РФ на территорию члена ЕАЭС. В то же время в действующей форме счета-фактуры «место» под этот реквизит отсутствует. Ситуацию прояснили представители ФНС РФ в письме от 17.08.2016 № СД-4-3/15118@.

До внесения в установленном порядке соответствующих изменений в форму счета-фактуры налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию, в том числе код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Главное требование – при этом сама форма счета-фактуры должна быть сохранена.

Выводы налогоплательщика:

Код вида товара по ТН ВЭД при экспорте в ЕАЭС указывается в дополнительной строке счета-фактуры.

5. Новое:

Вывод о том, что можно принять к вычету НДС по товарам, поставленным на учет раньше даты счета-фактуры, следует из письма Минфина от 28.07.2016 № 03-07-11/44208.

К примеру, вычет НДС по товарам, принятым на учет 30 марта, по счету-фактуре, выставленному 1 апреля и полученному до 25 апреля, в налоговом периоде, в котором товары приняты на учет, не противоречит налоговому законодательству.

Выводы налогоплательщика:

При получении счета-фактуры после завершения налогового периода можно заявить вычет по НДС в том квартале, в котором товары были приняты на учет. Главное, чтобы счет-фактура был получен до 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, то есть до крайнего срока представления декларации по НДС.

6. Новое:

Если изменение технических характеристик реконструируемого или модернизируемого объекта приведет к изменению ОКОФ, то такое преобразование объекта следует рассматривать как создание нового основного средства. Соответственно, его первоначальная стоимость определяется в порядке, установленном статьей 257 НК РФ. Такие разъяснения дал Минфин РФ в письме от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45862.

Напомним, что согласно статье 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если ОС получено безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации – как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.

Выводы налогоплательщика:

Если изменение технических характеристик объекта привело к изменению ОКОФ, то его первоначальную стоимость нужно определять заново.

7. Новое:

Доходы сотрудника, который является гражданином страны – члена Договора ЕАЭС, с первого дня работы по трудовому договору на территории РФ облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Об этом напоминает Минфин РФ в письме от 14.07.2016 № 03-04-06/41639.

Однако по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физлица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном налоговом периоде. И если по итогам налогового периода сотрудник не приобрел статус налогового резидента (находящегося в РФ менее 183 дней), его доход, полученный в данном налоговом периоде, подлежит обложению НДФЛ по ставке 30 процентов. Соответственно, право на имущественный налоговый вычет у такого работника не возникает.

Вывод налогоплательщика:

Если по итогам налогового периода сотрудник организации не приобрел статус налогового резидента, его доход, полученный в данном налоговом периоде, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов, и право на имущественный налоговый вычет не возникает.

8. Новое:

Владельцы большегрузов с разрешенной массой свыше 12 тонн получили возможность уменьшить свои потери в виде платы за проезд по федеральным трассам. Федеральным законом от 03.07.2016 г. № 249-ФЗ установлено, что если сумма платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам, превышает или равна сумме исчисленного транспортного налога, то транспортный налог можно будет не платить, а «излишек» учесть в составе расходов по налогу на прибыль. В случае же, когда размер платы «Платону» меньше суммы исчисленного налога, то в бюджет нужно будет заплатить только разницу. Приведенные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2016.

При этом также устанавливается, что организации в отношении транспортного средства, зарегистрированного в реестре, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, исчисленные авансовые платежи по транспортному налогу могут не уплачивать.

Выводы налогоплательщика:

Транспортный налог можно уменьшить на сумму платы за вред дорогам с большегрузов.

9. Новое:

В том случае, если решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости кадастровая стоимость земли изменена, для целей налогообложения имеет значение, когда соответствующее заявление было подано в комиссию. Как указал Минфин РФ в письме от 07.07.2016 № 03-05-04-02/39639, если заявление о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости земельных участков было подано в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, например, 30 декабря 2015 года, то установленная комиссией стоимость применяется для целей налогообложения с 1 января 2015 года, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Так же Минфин РФ в письме от 21.07.2016 № 03-05-04-02/42811 разъяснил порядок применения при исчислении земельного налога кадастровой стоимости земельных участков, установленной в результате исправления кадастровой ошибки: учесть новую стоимость можно будет только в следующем налоговом периоде. В силу абз. 4 п. 1 ст. 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено НК РФ. В то же время при исправлении именно кадастровой ошибки НК РФ не делает никаких исключений из данного правила.

Выводы налогоплательщика:

Земельный налог исчисляется исходя из вновь установленной комиссией кадастровой стоимости начиная с налогового периода, в котором подано заявление об оспаривании.

10. Новое:

Правительство постановлением от 04.08.2016 № 756 определило порядок переноса выходных дней в 2017 году. Так, в целях рационального использования работниками выходных и нерабочих праздничных дней в 2017 году с воскресенья 1 января выходной перенесен на пятницу 24 февраля, а с субботы 7 января – на понедельник 8 мая.

Выводы налогоплательщика:

На Новый год с учетом 31 декабря 2016 г. работники организаций будут отдыхать 9 дней, в феврале 2017 года – 4 дня (с 23 по 26 февраля), в мае – 4 дня (с 6 по 9 мая).