НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ от компании "ОЗАРЕНИЕ"

Обзор за 1 квартал 2016 года 

1. Новое:

Постановлением ПФР РФ от 01.02.2016 № 83п утверждена новая форма отчета СЗВ-М, по которой всем работодателям предстоит с апреля 2016 года отчитываться перед ПФР ежемесячно. Отчет следует представлять не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным.

Новый вид отчетности перед ПФР введен с целью отменить индексацию пенсий работающим пенсионерам. В отчете нужно указать ФИО, СНИЛС и ИНН штатных работников и лиц, работающим по гражданско-правовым договорам, на вознаграждения по которым начисляются страховые взносы.

Выводы налогоплательщика:

1) Заполнить и представить в ПФР РФ новую форму СЗВ-М за апрель 2016 года необходимо до 10 мая.

2) В связи с вводом ежемесячной отчетности необходимо усилить контроль за своевременностью сообщения работниками (в течение месяца) данных о смене фамилии, если таковая имела место.

2. Новое:

Если документы по личному составу (в частности, трудовые договоры, личные карточки работников, реестры сведений о доходах) созданы начиная с 2003 года, то минимальный срок их хранения в организации составит 50 лет. Если же документ создан раньше, то его по-прежнему нужно будет хранить не менее 75 лет. Соответствующие изменения в закон об архивном деле, которые внесены Федеральным законом от 02.03.2016 № 43-ФЗ, вступили в силу с 13 марта 2016 года.

Согласно пункту 3 статьи 3 Федерального закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ «Об архивном деле в РФ», документы по личному составу — это архивные документы, в которых отражены трудовые отношения работника с работодателем. Помимо прочего, к ним относятся трудовые договоры, личные карточки, реестры сведений о доходах физических лиц, личные документы (трудовые книжки, дипломы, аттестаты). В настоящее время сроки хранения архивных документов определены Перечнем типовых управленческих архивных документов (утв. приказом Минкультуры России от 25.08.10 № 558). При этом для документов по личному составу установлен общий 75-летний срок хранения, независимо от даты их оформления (ст. 22 закона № 125-ФЗ).

Выводы налогоплательщика:

Согласно новым поправкам документы по личному составу, созданные в 2003 году и позднее, нужно будет хранить на 25 лет меньше — не более 50 лет с момента оформления. Если же документ создан раньше, то его придется хранить как минимум 75 лет.

3. Новое:

В письме от 12.02.2016 № БС-3-11/553@ ФНС России представила порядок отражения в форме 6-НДФЛ зарплаты за март 2016 года, выплаченной в апреле.

Например, зарплата за последний месяц первого квартала 2016 года - за март - выплачивается 5 апреля. Соответственно, также в апреле в бюджет перечисляется и НДФЛ. В ФНС отмечают, что данная операция однозначно отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года. При этом налоговый агент вправе не отражать данную операцию в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года, а отразить в отчетности за полугодие. По строке 100 "Дата фактического получения дохода" тогда следует указать 31.03.2016, по строке 110 "Дата удержания налога" – 05.04.2016, по строке 120 "Срок перечисления налога" – дату уплаты налога в бюджет, а по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

В письме от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ ФНС РФ разъяснила, в частности, порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, если зарплата за декабрь 2015 года выплачена в январе 2016 года и если отпускные за март 2016 года выплачены в апреле.

Если зарплата за декабрь 2015 года выплачена, например, 12.01.2016, то данная операция в разделе 1 Расчета за I квартал 2016 года не отражается. При этом в разделе 2 Расчета за этот отчетный период указываются по строке 100 — 31.12.2015, по строке 110 – 12.01.2016, по строке 120 – 13.01.2016, по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Если суммы отпускных за март 2016 года выплачены в апреле (например, 05.04.2016), то в форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года данные по таким отпускам не отражаются. Указанная операция отражается в разделе 2 Расчета за полугодие 2016 года: по строке 100 — 05.04.2016, по строке 110 – 05.04.2016, по строке 120 – 30.04.2016, по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

В письме от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@ ФНС РФ так же разъяснила отдельные вопросы заполнения налоговым агентом расчета по форме 6-НДФЛ. Так, по строке 090 раздела 1 расчета «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» указывается общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщику в соответствии со статьей 231 НК РФ. Сумма указывается нарастающим итогом с начала налогового периода, в том числе сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом в предыдущих налоговых периодах.

В случае получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, данная операция подлежит отражению по строкам 020, 080 раздела 1 и по строкам 100 - 140 раздела 2.

Контрольные соотношения по заполнению 6-НДФЛ приведены в письме ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@.

Выводы налогоплательщика:

Расчет по форме 6-НДФЛ, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450, заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.

При этом раздел 1 расчета заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. А в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

4. Новое:

Вопросу зачета и возврата излишне уплаченного НДФЛ при приобретении физическим лицом статуса налогового резидента посреди года посвящено письмо Минфина РФ от 15.02.2016 № 03-04-06/7958. Чиновники разъяснили, что если посреди налогового периода сотрудник стал налоговым резидентом и его статус до конца года уже не изменится, то его зарплата с начала года облагается по ставке 13 процентов.

И с месяца, когда сотрудник стал налоговым резидентом суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов по ставке 30 процентов, подлежат зачету при определении базы по НДФЛ нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30 процентов.

Если суммы НДФЛ, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30 процентов, по итогам налогового периода были зачтены не полностью, и после проведения указанного зачета осталась сумма НДФЛ, подлежащая возврату, возврат налогоплательщику указанной суммы производится налоговой инспекцией, в которой он поставлен на учет по месту жительства или пребывания, в порядке, предусмотренном в п. 1.1 ст. 231 НК РФ.

Выводы налогоплательщика:

Возврат НДФЛ производится налоговым органом при подаче физическим лицом соответствующей декларации. То есть налоговый агент вопросами возврата налогоплательщику правомерно излишне удержанной суммы НДФЛ не занимается.

5. Новое:

Если в приложенных к авансовому отчету подтверждающих расходы документах отсутствуют те или иные обязательные реквизиты, то эти затраты не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли. Более того, как следует из определения ВС РФ от 09.03.2016 302-КГ16-450, деньги, выданные под отчет при таких обстоятельствах, становятся облагаемым НДФЛ доходом подотчетного лица.

В инспекции заявили, что товарные чеки оформлены с нарушением действующего законодательства. Так, в них не указано наименование экономического субъекта, составившего документ (а также наименование, должность, ФИО лиц, подписавших чеки). Кроме этого, в ряде чеков нет конкретного наименования товаров. Вместо этого используются общие формулировки: «хозяйственные расходы», «канцелярские товары», «товары», «бытовая химия», «стройматериалы», «расходы», «детские новогодние подарки». При таких обстоятельствах налоговики решили, что данные документы оформлены с нарушением законодательства, поэтому они не могут быть приняты к учету. Соответственно спорные суммы на основании статьи 210 НК РФ относятся к доходам подотчетного лица, подлежащим включению в базу по НДФЛ. И Верховный Суд с позицией контролирующего органа согласился.

Выводы налогоплательщика:

Деньги, выданные под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей, не облагаются НДФЛ только в том случае, если подтверждающие документы (например, товарные чеки) содержат все реквизиты, установленные законодательством, в том числе, конкретное наименование товаров. Если же какие-то реквизиты не заполнены или содержится общая формулировка «канцелярские товары», «бытовая химия», «детские новогодние подарки», налоговый орган может признать денежные средства налогооблагаемым доходом работника.

6. Новое:

ФСС России подготовил обзор разъяснений от Минтруда по поводу начисления страховых взносов в некоторых ситуациях и письмом от 14.03.2016 № 02-09-05/06-06-4615 направил их для использования в работе.

С оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого), предоставляемого для санаторно-куротного лечения сотруднику, здоровью которого был нанесен ущерб вследствие производственной травмы, взносы начислять не нужно.

С компенсации сотруднику за использование в служебных целях личного автомобиля необходимо начислить взносы, если машина находится не в собственности работника, а пользуется он ею по доверенности.

Также рассмотрен вопрос, как определять базу по взносам, если сотрудник в течение года трудился у нескольких работодателей. По мнению ФСС, в этой ситуации организация должна учитывать лишь те суммы, которые она сама выплатила этому работнику в рамках заключенного с ним трудового договора.

Выводы налогоплательщика:

Новый работодатель, являясь самостоятельным плательщиком страховых взносов, определяет базу для начисления страховых взносов в отношении выплат своему работнику без учета выплат в его пользу предыдущей организацией-работодателем.

7. Новое:

У организаций, которые получили имущество в безвозмездное пользование, возникает доход, облагаемый налогом на прибыль. При этом во внереализационные доходы следует включить сумму, исчисленную исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Об этом сообщил Минфин РФ в письме от 17.02.2016 № 03-03-06/1/8746.

Чиновники сослались на пункт 8 статьи 250 НК РФ, согласно которому внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

Следует отметить, что подобным образом финансовое ведомство высказывалось и ранее (письма от 07.03.2014 № 03-03-06/1/9966, от 12.05.2012 № 03-03-06/1/243, от 19.04.2010 № 03-03-06/4/43).

Выводы налогоплательщика:

При получении имущества в безвозмездное пользование организации следует включить во внереализационные доходы сумму, исчисленную исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

8. Новое:

Российская организация нанимает на работу гражданина Белоруссии, который будет выполнять работу за рубежом. Можно ли заключить с таким работником трудовой договор о дистанционной работе? В Минтруде России считают, что нельзя. По мнению ведомства, в данном случае нужно оформить гражданско-правовой договор (письмо Минтруда России от 17.02.2016 № 14-2/В-125).

Чиновники отмечают, что статья 312.3 ТК РФ обязывает работодателя обеспечить безопасные условия и охрану труда дистанционных работников. Кроме этого, необходимо учитывать, что трудовое законодательство действует только на территории РФ (ст. 13 ТК РФ). Соответственно, работодатель не имеет возможности обеспечить безопасные условия труда для дистанционных работников, которые выполняют работу за границей.

Выводы налогоплательщика:

Сотрудничество с физлицами, которые выполняют работу за границей, следует осуществлять в рамках гражданско-правовых отношений.

9. Новое:

Минфин РФ в письме от 14.01.2016 № 03-04-06/636 обращает внимание, что доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, с 2016 года определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита). Именно на этот момент налоговому агенту и следует определять базу по НДФЛ в отношении такого дохода.

Выводы налогоплательщика:

Новый порядок определения дохода в виде материальной выгоды - в последний день каждого месяца - действует вне зависимости от даты получения займа (кредита), а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца долг был погашен.

10. Новое:

Первичный учетный документ, в котором выявлена та или иная ошибка, нельзя просто уничтожить и заменить на новый. Минфин РФ в письме от 22.01.2016 № 07-01-09/2235 указал, что требования к оформлению исправления документов установлены Федеральным законом РФ от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подобного рода замена данным законом не предусмотрена.

Исходя из положений названного закона и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н) организация вправе самостоятельно разработать способы внесения исправлений в первичные документы, которые составлены на бумажном носителе или в электронной форме. При этом можно ориентироваться на действующие нормативные правовые акты, регулирующие аналогичные вопросы, в частности, на порядок внесения исправлений в счета-фактуры, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Выводы налогоплательщика:

Замена ранее принятого к бухгалтерскому учету первичного учетного документа новым документом в случае обнаружения ошибок в первичном учетном документе не допускается.