НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ от компании "ОЗАРЕНИЕ"

Обзор за 4 квартал 2015 года 

1. Новое:

В 2016 году налоговых агентов по НДФЛ ждет много нововведений. Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ утверждена новая форма 6-НДФЛ, представляемая ежеквартально (вместо ранее представляемой годовой отчетности по НДФЛ).

С 01.01.2016 при численности работников, получивших доходы в истекшем налоговом периоде, свыше 25 человек, представление сведений на бумажном носителе положениями НК РФ не предусмотрено (письмо ФНС РФ от 05.11.2015 № БС-4-11/19263).

С 01.01.2016 уточнен порядок уплаты НДФЛ для организаций, имеющих обособленные подразделения (Федеральный закон от 28.11.2015 № 327-ФЗ). Согласно обновленной редакции ст. 230 НК РФ по месту нахождения ОП нужно уплачивать НДФЛ с доходов, которые выплачены сотрудникам и физическим лицам, с которыми подразделением заключены договора гражданско-правового характера.

О невозможности удержать НДФЛ за налоговый период 2015 года налоговый агент должен сообщить в ИФНС и самому налогоплательщику не позднее 1 марта 2016 года (письмо ФНС РФ от 19.10.2015 № БС-4-11/18217). В обновленной редакции п.5 ст. 226 НК РФ говорится о том, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и о сумме неудержанного налога. При этом указанное изменение вступает в силу с 1 января 2016 года. Напомним, что действующая редакция п.5 ст. 226 НК РФ отводит налоговому агенту на представление соответствующих уведомлений 1 месяц с момента окончания налогового периода.

Утверждены новые справочники кодов доходов и вычетов по НДФЛ. 13.11.2015 года Минюст РФ зарегистрировал приказ ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@, которым данные коды утверждены и применяются с 29.11.2015 при заполнении справок по форме 2-НДФЛ. При этом перечень доходов расширен.

Обновлена форма 2-НДФЛ в связи с изменениями законодательства, как действующими в 2015 году, так и вступающими в силу с 2016 года. Утвержден порядок ее заполнения (приказ ФНС РФ от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@). Для подтверждения права на социальные вычеты, которые в 2016 году можно будет заявлять и получать у работодателя, введены отдельные строки. Также в новой форме предусмотрена графа для отражения данных уведомления, заверяющего право иностранного работника, работающего по патенту, на уменьшение налога на суммы уплаченных им авансовых платежей. В новом порядке заполнения формы 2-НДФЛ есть порядок составления аннулирующей справки.

Обновления также внесены в форму 3-НДФЛ. Приказ ФНС РФ от 27.11.2015 № ММВ-7-11/544@, который вносит коррективы в действующую форму 3-НДФЛ, зарегистрирован в Минюсте РФ 18.12.2015.

С 1 января 2016 года предельный размер дохода, при достижении которого нарастающим итогом с начала календарного года стандартные вычеты на детей не предоставляются, составит 350 тыс. рублей вместо действующего в настоящее время лимита в размере 280 тыс. рублей. Увеличение данного лимита закреплено Федеральным законом РФ от 23.11.2015 № 317-ФЗ.

Выводы налогоплательщика:

С 2016 года налоговые агенты по НДФЛ должны будут представлять новую отчетность в ИФНС по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года - форму 6-НДФЛ. ФНС РФ в письме от 24.11.2015 № БС-4-11/20483 отметила, что расчет по форме 6-НДФЛ по итогам 2015 года не представляется.

Впервые сдавать 6-НДФЛ надо будет по итогам 1 квартала 2016 года не позднее 4 мая.

2. Новое:

С 01.01.2016 проиндексированы предельные величины доходов для начисления страховых взносов. В части ФСС их величина составляет 718 000 рублей, в ПФР - 796 000 рублей. Такие значения установлены Постановлением Правительства РФ от 26.11.2015 №1265.

Напомним, что выплаты, превышающие установленный лимит, облагаются пенсионными взносами по тарифу 10%, а в ФСС - не облагаются. При этом по страховым взносам в ФФОМС лимитов не существует.

Выводы налогоплательщика:

Установлены лимиты по взносам на 2016 год: в ФСС - 718 000 рублей, а в ПФР - 796 000 рублей.

3. Новое:

Наличие документов, обусловливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирования. На это указал Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 26.10.2015 по делу № А32-795/2014. Аналогичная правовая позиция высказана в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.04.2011 № 23/11.

Решение инспекции в части отказа предпринимателю в возмещении НДС в связи с пропуском им трехлетнего срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ, не противоречит налоговому законодательству и не нарушает права и законные интересы предпринимателя, поскольку получение налогового вычета носит заявительный характер, а реализация этого права (но не обязанности) ограничена во времени.

Судьи отклонили довод предпринимателя о невыявлении инспекцией факта несдачи им деклараций по НДС и непривлечение его к ответственности по статье 119 НК РФ, т. к. данный довод носит предположительно-теоретический характер и не основан на документах, подтверждающих представление им деклараций. В таком случае необходимо было представить декларации по НДС заново, но трехлетний период, в течение которого НДС мог быть заявлен к возмещению, уже истек.

Выводы налогоплательщика:

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов, без отражения суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода НДС.

4. Новое:

Суммы штрафа (неустойки), полученные от покупателя за ненадлежащее исполнение условий договора, не связаны с оплатой реализуемых товаров, и поэтому не облагаются НДС. Данный вывод следует из определения Верховного суда от 06.11.2015 № 310-КГ15-14724.

Согласно ст. 330 ГК РФ под неустойкой (штрафом, пени) понимается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения. Неустойка в силу ст. 329 ГК РФ является универсальной мерой ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства. Таким образом, суммы неустойки, полученной налогоплательщиком от контрагента по договору, не связаны с оплатой реализуемых товаров и, соответственно, не подлежат обложению НДС.

Выводы налогоплательщика:

Неустойка за нарушение условий договора не увеличивает налоговую базу по НДС.

5. Новое:

Без транспортной накладной, составленной по унифицированной форме, организация не сможет учесть расходы по договору перевозки груза. Такой вывод следует из письма Минфина РФ от 02.11.2015 № 03-03-06/1/63124.

Согласно п. 2 ст. 785 ГК РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или ГК). При этом п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом. Утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272, предусмотрено, что оформление транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме согласно приложению № 4, необходимо для подтверждения заключения договора перевозки груза.

Выводы налогоплательщика:

В случае наличия договора перевозки груза подтверждение затрат организации на перевозку груза при исчислении налога на прибыль осуществляется только на основании транспортной накладной.

6. Новое:

С 2016 года платить за негативное воздействие на окружающую среду нужно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным календарным годом. Росприроднадзор в письме от 04.12.2015 № АС-06-01-36/21588 напомнил, что изменения внесены Федеральным законом РФ от 21.07.2014 № 219-ФЗ.

Если ранее отчетным периодом признавался квартал и платить взносы нужно было не позднее 20-го числа следующего за истекшим кварталом месяца, то по новым правилам отчетный период установлен уже как календарный год, а вносить платеж нужно раз в год не позднее 1 марта года, следующего за отчетным.

Выводы налогоплательщика:

Исключений из новых правил внесения платежей за негативное воздействие на окружающую природную среду нет, поэтому платеж за IV квартал 2015 года необходимо вносить уже не до 20 января 2016, а до 1 марта 2016 года.

7. Новое:

Срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеет правового значения для постановки на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения. На это обращает внимание Минфин РФ в письме от 13.11.2015 № 03-02-07/1/65879.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Причем в ст. 209 ТК РФ указано, что под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Но сколько времени сотрудник находится на этом рабочем месте, равно как и форма организации работ (вахтовый метод или командировка), в данном случае не имеет никакого значения.

Выводы налогоплательщика:

Если работник находится на рабочем месте не каждый день, но при этом рабочее место создано на срок более одного месца, то обособленное подразделение все же следует регистрировать.

8. Новое:

В том случае, если сотрудник обратился за имущественным вычетом посреди года, работодатель должен предоставить его именно начиная с месяца, в котором он получил заявление от работника и документы, подтверждающие его право на этот вычет. На это указывает Минфин РФ в письме от 30.10.2015 № 03-04-05/62629.

Вычет предоставляется применительно ко всей сумме дохода, начисленной налогоплательщику нарастающим итогом с начала налогового периода.

Чиновники также отмечают, что статьей 231 НК РФ установлен порядок возврата налогоплательщику излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумм НДФЛ. Однако, по их мнению, к рассматриваемой ситуации данная норма неприменима, поскольку правомерно удержанные налоговым агентом суммы налога до подачи работником заявления о предоставлении ему имущественного вычета не могут быть квалифицированы как излишне удержанные.

Выводы налогоплательщика:

Если налогоплательщик обратится к работодателю за получением имущественного налогового вычета, например, в марте, то налоговый агент при определении налоговой базы нарастающим итогом за период январь – март должен учесть все доходы, полученные работником с начала года, и к полученной сумме применить имущественный налоговый вычет.

9. Новое:

В том случае, если у организации или ИП есть переплата по налогам, которая возникла более трех лет назад, то, вернуть ее возможно только в судебном порядке. Такой вывод следует из письма ФНС от 26.10.2015 № ГД-4-8/18690@, которым отменено письмо ФНС РФ от 12.05.2015 № НД-4-8/7990@. В нем было сказано, что Минфин РФ поддерживает позицию, согласно которой налоговый орган вправе самостоятельно проводить зачет суммы излишне уплаченного налога, в том числе в случае, если со дня его уплаты истекло более трех лет, в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом.

Выводы налогоплательщика:

Переплата в бюджет, числящаяся свыше трех лет, не подлежит зачету в счет будущих платежей по налогам.

10. Новое:

Представление документов в налоговые органы на бумажном носителе производится в виде заверенных копий. В письме от 29.10.2015 № 03-02-РЗ/62336 Минфин РФ указал основные правила, которые рекомендуется соблюдать при формировании сшивов документов (копий документов) впредь до нормативного правового урегулирования указанного вопроса.

Так, сшивы копий документов формируются объемом не более 150 листов с указанием арабскими цифрами сплошной нумерации, начиная с единицы. Все листы прошиваются на 2-4 прокола прочной нитью, концы связываются на оборотной стороне. В месте скрепления помещается наклейка. На ней проставляется заверительная надпись, количество листов, подпись, фамилия и инициалы, должность, дата подписания и печать (при наличии).

Печать ставится таким образом, чтобы частично захватывала бумажную наклейку, заклеивающую концы нити, личную подпись, фамилию, инициалы лица, заверившего документы (копии документов), дату их заверения.

При формировании сшивов необходимо обеспечить сохранение целостности документов (копий документов) в сшивах, а также возможность их свободного чтения и копирования.

Выводы налогоплательщика:

Сшивы объемом не более 150 листов каждый представляются в налоговые органы с сопроводительными письмами. В них должно быть указано основание их представления, включая реквизиты требования о представлении документов, количество сшивов и количество листов, содержащихся в каждом сшиве.

11. Новое:

С 01.01.2016 минимальный размер оплаты труда на федеральном уровне составит 6204 руб. в месяц (что на 4% больше ранее установленного размера МРОТ 5965 руб.). Новое значение данного показателя закреплено Федеральным законом от 14.12.2015 № 376-ФЗ.

С 01.01.2016 значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У). Напомним, что ставка рефинансирования не менялась с сентября 2012 года и составляла 8,25%. Ключевая ставка равна 11%.

Выводы налогоплательщика:

МРОТ с 1 января 2016 г. составляет 6204 руб. в месяц. От значения показателя МРОТ зависит размерфиксированных взносов ИП, в некоторых случаях исходя из МРОТ рассчитываются социальные пособия.

Ставка рефинансирования с 1 января 2016 г. будет равняться ключевой ставке. Исходя из ставки рефинансирования рассчитываются, например, пени за несвоевременную уплату налога (ст. 75 НК РФ).