НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ от компании "ОЗАРЕНИЕ"

Обзор за 2 квартал 2015 года

1. Новое:

Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ с 1 января 2016 года установлены новые сроки уплаты НДФЛ с отпускных и введена ежеквартальная отчетность по НДФЛ.

Расчет сумм НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В расчет включается обобщенная информация в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента, о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, а также другие данные, служащие основанием для исчисления налога.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Так же обособленные подразделения будут перечислять по месту своего учета НДФЛ не только с зарплат работников, но и с доходов физических лиц по гражданско-правовым договорам.

Выводы налогоплательщика:

С 01.01.2016 налоговые агенты по НДФЛ будут отчитываться перед налоговым органом не раз в год, а ежеквартально.

2. Новое:

Минфин РФ в письме от 09.04.2015 №03-07-11/20290 дал разъяснения о порядке применения новой нормы НК РФ (п. 1.1 ст. 172), согласно которой плательщики НДС могут заявить вычет в последующих налоговых периодах после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ дополнил ст. 172 НК РФ новым п. 1.1. Согласно этой норме с 1 января 2015 года вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 172 НК РФ, можно заявить в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав и товаров, ввезенных на территорию РФ.

Ранее чиновники были против вычета НДС за пределами налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло на него право (письма Минфина РФ от 13.02.2013 № 03-07-11/3784 и ФНС РФ от 30.03.2012 № ЕД-3-3/1057@).

Разъяснено, что принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг) не противоречит нормам НК РФ.

Но заявлять вычеты с сумм полученных авансов необходимо только в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникает на них право.

Выводы налогоплательщика:

Вычеты по НДС могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг). Организация может делить вычеты НДС по одному счету-фактуре на несколько кварталов.

Однако переносить таким образом вычеты можно только с покупок. На иные вычеты, в том числе с сумм полученной предоплаты, с НДС, уплаченного налоговым агентом, новые правила не распространяются.

3. Новое:

В письмах от 09.04.2015 № 03-07-11/20293, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263 представители Минфина РФ обратили внимание на то, что вычеты по НДС по приобретенным ОС и НМА нельзя делить по одному счету-фактуре на несколько кварталов, т. к. в отношении названных объектов они применяются по специальным правилам.

Вычет НДС по приобретенным основным средствам, оборудованию к установке и нематериальным активам, указанным в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производится после принятия на учет названных активов в полном объеме (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Выводы налогоплательщика:

При приобретении основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов вычет «входного» НДС можно заявить в течение трех лет в любом налоговом периоде, но только однократно в полном объеме. Делить вычеты НДС по одному счету-фактуре на несколько кварталов при приобретении ОС нельзя.

4. Новое:

Если налоговый орган выявит в ходе камеральной проверки декларации по НДС ошибки или противоречия в сведениях, свидетельствующие о занижении сумм налога к уплате или завышении вычетов, либо заявленной суммы налога к возмещению, то потребует пояснений. Рекомендуемые формы, формат и порядок заполнения ответа приведены в письме ФНС РФ от 07.04.2015 № ЕД-4-15/5752.

При отправке требования представить пояснения в составе этого сообщения дополнительно будут формироваться файлы приложений, содержащие документы с недостоверными сведениями. Налогоплательщик при представлении пояснений на сообщение (с требованием представления пояснений), полученное в электронной форме через оператора электронного документооборота по ТКС, вправе использовать рекомендуемую форму ответа.

Ответ, составленный по рекомендуемой форме, направляется налогоплательщиком в установленном формате по ТКС через оператора электронного документооборота с применением описи документов, утвержденной приказом ФНС РФ от 29.06.2012 №ММВ-7-6/465@.

Выводы налогоплательщика:

Организация вправе использовать рекомендуемую форму ответа на сообщение (с требованием представления пояснений по НДС).

5. Новое:

С 1 января 2015 года в рамках камеральной проверки декларации по НДС налоговый орган может не только запрашивать пояснения и документы, но и проводить осмотр помещений налогоплательщика в случаях, когда он заявляет налог к возмещению. Об этом напоминает Минфин РФ в письме от 30.04.2015 № 03-07-11/25178.

Применение новых правил зависит от даты представления декларации по НДС, а не от «декларируемого» периода. То есть все декларации по НДС, в том числе уточненные, представленные в налоговый орган после 31.12.2014, будут проверяться по новым правилам с учетом положений п. 8.1 ст. 88 и п. 1 ст. 92 НК РФ.

Выводы налогоплательщика:

Новые правила камеральных проверок применяются ко всем «уточненкам» по НДС, поданным в 2015 году.

6. Новое:

ФНС РФ в письме от 29.05.2015 № БС-19-11/112 разъяснила, как указывать в справке 2-НДФЛ стандартные налоговые вычеты в те месяцы, когда у работника не было дохода.

В случае если трудовые отношения не прерываются и если в отдельные месяцы налогового периода работодатель не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый НДФЛ, стандартные налоговые вычеты все равно предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Выводы налогоплательщика:

Работник имеет право на детские вычеты даже за те месяцы, когда не было доходов.

7. Новое:

Служебная записка в целях налогообложения прибыли не является оправдательным документом, подтверждающим использование личного транспорта для проезда к месту командирования и обратно. Такое мнение выразил Минфин РФ в письме от 20.04.2015 №03-03-06/22368.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Согласно п. 7 Постановления Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» в общем случае фактический срок пребывания работника в месте командирования определяется по проездным документам. Если сотрудник отправился в командировку на личном транспорте, то фактический срок пребывания его в месте командирования указывается в служебной записке. Ее работник должен представить в бухгалтерию одновременно с оправдательными документами, перечень которых в данном случае открыт.

Выводы налогоплательщика:

Служебная записка не подтверждает использование личного транспорта во время командировки. Таким подтверждением в целях расчета налога на прибыль служат любые первичные документы бухгалтерского учета, свидетельствующие о нахождении работника в пути к месту командирования (путевой лист, счета, квитанции, кассовые чеки и др.).

8. Новое:

Чтобы признать в составе внереализационных расходов сумму просроченного долга, необходимо подтвердить наличие дебиторской задолженности, а также дату начала и истечения срока исковой давности. Для этого у организации должны быть первичные учетные документы. Например, договор и счет на оплату, выставленный поставщиком. Наличие одних лишь платежных документов на перечисление предоплаты основанием для признания расходов не является. Такой вывод следует из определения Верховного Суда от 29.04.2015 № 309-КГ15-3698.

В рассматриваемом деле организация списала как в налоговом, так и в бухгалтерском учете дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности. Таковая представляла собой предоплату за товар, который в итоге так и не был получен. Выявленная просроченная дебиторская задолженность была оформлена актом инвентаризации расчетов и списана на основании соответствующего приказа руководителя. А при расчете налога на прибыль данные суммы были включены в состав внереализационных расходов как безнадежный долг.

Представленные документы (акт инвентаризации, приказы и платежные поручения) подтверждают лишь соблюдение порядка списания дебиторской задолженности, установленного Положением, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н. Но возникновение и наличие спорной задолженности они не доказывают. Из них невозможно установить факты совершения хозяйственных операций, в отношении которых обществом было произведено списание задолженности, определить конкретные обстоятельства, основания и момент возникновения задолженности, нереальной к взысканию по причине истечения срока исковой давности. «Платежки» не позволяют определить начало течения срока исковой давности и его окончание. При таких обстоятельствах, по мнению налогового органа и Верховного суда, наличие спорной задолженности не доказано и ее списание в налоговом учете неправомерно.

Выводы налогоплательщика:

Одних платежных поручений недостаточно для списания суммы «просроченной» дебиторской задолженности.

9. Новое:

Если первичный документ заверен факсимиле, то его нельзя рассматривать как оправдательный документ для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина РФ от 13.04.2015 № 03-03-06/20808).

Согласно Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. В данном случае речь идет о собственноручных подписях указанных лиц либо о подписях лиц, приравненных к таковым. В то же время в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ при расчете налога на прибыль признаются только документально подтвержденные расходы, т. е. подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Выводы налогоплательщика:

Первичные учетные документы нельзя заверять факсимильной подписью.

10. Новое:

Представители УПФР доначислили компании пенсионные взносы, пени и штраф на основании того, что в базу по взносам не были включены расходы, связанные с проведением корпоративных мероприятий. Судебная практика не поддерживает подобного подхода (например, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.04.2015 № Ф09-1827/15).

Участие в празднике не зависело от квалификации сотрудника, его трудовой дисциплины, сложности работы, производственных показателей и т. п. Согласно правовой позиции Президиума ВАС, изложенной в постановлении от 14.05.2013 №17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящими от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления.

Выводы налогоплательщика:

Расходы на корпоративные мероприятия не являются базой для начисления страховых взносов.

11. Новое:

Перед тем как назначить повторную выездную проверку, УФНС должно провести аналитическую работу, указывающую на возможное неполное исследование деятельности налогоплательщика при проведении первоначальной проверки. На необходимость проведения аналитической работы указывает ФНС РФ в письме от 13.04.2015 №ЕД-4-2/6265@.

Основываясь на позиции Верховного Суда РФ, изложенной в определении от 16.09.2014 № 301-КГ14-1038, судьи признали незаконным решение налогового органа о произведенных доначислениях по итогам налоговой проверки. Ни в оспариваемом решении, ни в акте повторной выездной налоговой проверки не было указано на обстоятельства проверки деятельности налогового органа, проводившего проверку, а также отсутствовал анализ итогов первоначальной проверки, выявленных нарушений и собранных доказательств. При таких обстоятельствах судьи решили, что проведенная управлением повторная проверка незаконна.

Выводы налогоплательщика:

Повторные выездные проверки требуют обоснования. Их назначению в порядке контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов должна предшествовать аналитическая работа.