НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ от компании "ОЗАРЕНИЕ"

Обзор за 1 квартал 2015 года

1. Новое:

С 01.01.2015 вступила в силу новая редакция ст. 269 НК РФ, в которой нет упоминания о нормировании процентов по долговым обязательствам для целей налогового учета.

Федеральным законом РФ от 08.03.2015 № 32-ФЗ установлены переходные положения в отношении процентов, начисленных по рублевым долговым обязательствам. Предельная величина признаваемых в целях исчисления налога на прибыль процентов, в период с 1 декабря 2014 года по 31 декабря 2014 года (при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика), принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не выше ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 3,5 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях (п.2 ст.2 Закона №32-ФЗ).

Выводы налогоплательщика:

С 1 января 2015 г. в большинстве случаев (кроме случаев контролируемой задолженности по займам между взаимозависимыми лицами) нормирование процентов в целях исчисления налога на прибыль по долговым обязательствам отменено.

2. Новое:

При заполнении книг покупок и продаж следует учитывать письмо ФНС РФ от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@. В нем приведен перечень дополнительных кодов видов операций по НДС.

В связи с изменениями, внесенными в налоговое законодательство, кодов, которые утверждены приказом ФНС РФ от 14 февраля 2012 г. № ММВ-7-3/83@, в настоящее время не хватает. В связи с этим ФНС рекомендовало налогоплательщикам новые коды видов НДС-операций. Например, операция «составление первичных учетных документов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанной с исчислением и уплатой налога» имеет код 26 и т. д.

Выводы налогоплательщика:

Рекомендованы новые коды видов операций по НДС, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

3. Новое:

Объекты основных средств, включенные в третью амортизационную группу и учтенные в составе ОС в результате приобретения у взаимозависимых лиц в течение 2013–2014 годов, с 1 января 2015 года признаются объектом обложения по налогу на имущество. На это обращает внимание Минфин РФ в письме от 16.01.2015 № 03-05-05-01/676.

Пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ с 1 января 2015 года действует в новой редакции. Ранее в данной норме говорилось о том, что объектом обложения налогом на имущество не признается движимое имущество, учтенное в качестве ОС с 1 января 2013 года. Теперь же из-под обложения налогом на имущество выведены только объекты ОС, включенные в первую или во вторую амортизационную группу. И данная норма действует вне зависимости от того, что указанные ОС были предметом сделки, заключенной между взаимозависимыми лицами. Взаимозависимость сторон сделки имеет значение в случае если ее предметом является имущество, включенное в третью и т. д. амортизационные группы. В подобных ситуациях на такие объекты не распространяется льгота в виде освобождения от налогообложения, предусмотренная п. 25 ст. 381 НК РФ.

При заполнении налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций, начиная с отчетных периодов 2015 года, необходимо отражать новые льготы по налогу, в частности по движимому имуществу, принятому на учет в качестве ОС с 1 января 2013 года. Данной налоговой льготе присвоен код 2010257 (письмо ФНС РФ от 12.12.2014 № БС-4-11/25774@). Его нужно отразить по строке с кодом 130 соответствующего раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу, заполняемого в отношении указанного имущества.

Выводы налогоплательщика:

Движимые ОС 1 и 2 амортизационных групп вообще не являются объектом налогообложения, а, начиная с 3-ей амортизационной группы, - освобождаются от налогообложения (действует льгота), за исключением случаев, когда указанные объекты приняты на учет в результате реорганизации или ликвидации юрлиц, а также при передаче, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.

4. Новое:

Организация получила от физлица-учредителя беспроцентный заем. Обязана ли она учесть материальную выгоду в виде экономии на процентах в доходах при налогообложении прибыли? В Минфине РФ ответили отрицательно (письмо от 09.02.2015 №03-03-06/1/5149).

Как известно, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая учитывается, если ее возможно оценить (ст. 41 НК РФ). Вместе с тем, порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа в НК РФ не установлен. Это значит, что материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль.

Выводы налогоплательщика:

При получении беспроцентного займа налогооблагаемого дохода у организации не возникает.

5. Новое:

Отдельные недочеты в первичных учетных документах не могут стать препятствием для признания соответствующих затрат в целях налогообложения, разъяснил Минфин РФ в письме от 04.02.2015 № 03-03-10/4547.

Несущественными являются ошибки в первичных документах, которые не препятствуют налоговикам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства факта хозяйственной жизни.

Выводы налогоплательщика:

Незначительные ошибки в первичных учетных документах не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

6. Новое:

Новая форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная приказом ФНС РФ от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600@, не учитывает, что с 1 января 2015 года налоговая ставка в отношении дивидендов увеличилась с 9 до 13 процентов. В связи с этим ФНС РФ в письме от 27.02.2015 № ГД-4-3/2964@ дала рекомендации налогоплательщикам, как отражать такие доходы в отчетности, пока в форму не будут внесены необходимые коррективы.

Так, дивиденды, распределенные российским организациям и выплаченные в 2014 году с исчислением налога по ставке 9 %, указываются по строке 022. В свою очередь дивиденды, распределенные российским организациям и выплаченные в 2015 году с исчислением налога по ставке 13 %, указываются по строке 023. По строке 091 приводится общая сумма дивидендов (с учетом уменьшения в установленном порядке на суммы полученных дивидендов самой организацией, распределяющей прибыль), налог с которых удержан по ставкам 9 и 13 %. Налог, исчисленный по указанным налоговым ставкам, отражается по строке 100 общей суммой.

Выводы налогоплательщика:

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль необходимо учитывать изменение ставок.

К дивидендам, полученным начиная с 1 января 2015 года, необходимо применять налоговую ставку в размере 13 %. При этом к фактически полученным в 2014 году дивидендам, с которых российская организация обязана самостоятельно исчислить и уплатить налог на прибыль организаций ввиду не удержания его налоговым агентом, необходимо применять налоговую ставку, которая действовала в 2014 году, то есть налоговую ставку в размере 9 %.

7. Новое:

С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 года, который затронул порядок обложения доходов граждан государств – членов этого Союза. В связи с этим в письме ФНС РФ от 05.05.2015 № БС-3-11/853@ разъяснено, что речь идет о доходах граждан Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения.

Доходы должны быть получены в связи с работой по найму. Только при соблюдении названного условия зарплата сотрудников – граждан Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения вне зависимости от их налогового статуса облагается НДФЛ по ставке 13 % с первого дня их работы на территории РФ.

Выводы налогоплательщика:

Ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе предусмотрено применение с 01.01.2015 налоговой ставки в размере 13 % в отношении доходов, полученных в связи с работой по найму гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения.

8. Новое:

Если работник, утративший статус беженца, не является налоговым резидентом РФ, то его доходы от источников в РФ облагаются НДФЛ по ставке 30 %. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 06.03.2015 № БС-4-11/3628.

Напомним, что беженец — это лицо, не являющееся гражданином РФ. Им может быть как иностранный гражданин, так и лицо, не имеющее определенного гражданства.

Согласно статье 224 НК РФ ставка НДФЛ в отношении доходов, полученных беженцами в рамках трудового договора, составляет 13 %. Но данный порядок налогообложения НДФЛ не распространяется на работников, утративших статус беженца. А этот статус утрачивается, к примеру, после получения разрешения на постоянное проживание на территории РФ, при приобретении гражданства РФ.

Выводы налогоплательщика:

Если бывший беженец находится в России менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, то он налоговым резидентом РФ не является. Соответственно, в этом случае его доходы от источников в РФ облагаются НДФЛ по ставке 30%.

9. Новое:

Даже если налоговый агент представил достоверные сведения о доходах физлиц и перечислил НДФЛ до подачи этих сведений и проведения налоговой проверки, это не освобождает его от штрафа за несвоевременную уплату налога, предусмотренного статьей 123 НК РФ. Такая позиция выражена в письме Минфина РФ от 16.02.2015 № 03-02-07/1/6889.

В статье 123 НК РФ указано, что ответственность устанавливается за неправомерное неудержание или неперечисление (неполное удержание или перечисление) в установленный срок сумм налога. То есть штраф взимается, в том числе, в случае несвоевременного перечисления налога.

НК РФ не предусмотрено освобождение налогового агента от штрафа в случае представления налоговым агентом достоверных сведений о доходах физлиц и перечисления налога до представления этих сведений и проведения налоговой проверки.

Выводы налогоплательщика:

За несвоевременное перечисление НДФЛ предусмотрен штраф в размере 20 % от суммы. Тот день, когда организация должна была перечислить налог в бюджет, но не сделала этого, и считается днем совершения правонарушения.

10. Новое:

Организация приняла и оплатила больничный лист своего работника, несмотря на то что в нем наименование места работы больного было заполнено шариковой ручкой. Представители ФСС РФ посчитали, что раз имеет место нарушение требований п.56 Порядка оформления листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н «Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности», то выплаченные суммы не могут быть приняты к зачету. Однако Верховный Суд в определении от 17.02.2015 № 304-КГ14-6897 с мнением ревизоров не согласился.

Судом установлено, что нарушения в оформлении листков нетрудоспособности являются незначительными и допущены не самим обществом, а медицинским учреждением. Кроме того, компания представила исправленные «больничные». При этом представители ФСС не оспаривали факт наступления страховых случаев. При таких обстоятельствах суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отказа обществу в принятии к зачету спорной суммы расходов на выплату страхового обеспечения.

Выводы налогоплательщика:

Если заполнение листка временной нетрудоспособности шариковой ручкой не влияет на данные, необходимые для принятия к зачету расходов, и при этом сам факт наступления страхового случая не оспаривается, то ФСС РФ не вправе отказывать в признании расходов на выплату пособия.

11. Новое:

В том случае, если на момент ухода в декретный отпуск сотрудница трудилась неполный рабочий день, «декретные» необходимо исчислять пропорционально продолжительности ее рабочего времени. Например, если работница оформлена на полставки, то и пособие ей выплачивается в половинном размере, даже если оно исчислялось исходя из МРОТ. Правомерность такого подхода подтвердил Верховный Суд РФ в определении от 03.03.2015 № 308-КГ14-8701.

Выводы налогоплательщика:

Если сотрудница на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени, то средний заработок в целях расчета пособия по беременности и родам нужно определять пропорционально продолжительности рабочего времени.

12. Новое:

Директор может уплатить страховые взносы за организацию наличными денежными средствами. К такому выводу пришел Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 12.02.2015 № А32-40589/2013.

У организации не было возможности перечислить страховые взносы со своего расчетного счета, поскольку он был заблокирован по решению налоговой инспекции. В связи с этим страховые взносы за организацию уплатил директор наличными денежными средствами. Однако в Пенсионном фонде отнесли платеж к невыясненным поступлениям.

Суды трех инстанций приняли решение в пользу компании. Арбитры напомнили, что плательщик страховых взносов может участвовать в отношениях с ПФР через законного или уполномоченного представителя. Директор, согласно выписке из ЕГРЮЛ, является лицом, имеющим право действовать от имени организации без доверенности. То есть, оплачивая страховые взносы, он действовал как законный представитель компании. В платежных документах были указаны юридический адрес и ИНН именно компании. Эти реквизиты позволяют идентифицировать плательщика страховых взносов. Тот факт, что суммы страховых взносов уплачены за счет средств организации, также подтверждается расходными кассовыми ордерами, по которым законный представитель получил денежные средства для уплаты взносов.

Выводы налогоплательщика:

Если пенсионные взносы директор организации уплатил наличными деньгами как физическое лицо по квитанциям формы ПД-4, то обязанность организации по уплате взносов в ПФР будет признана исполненной.