НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ от компании "ОЗАРЕНИЕ"

Обзор за 4 квартал 2014 года

1. Новое:

С 1 января 2015 года произойдет увеличение (индексация) ряда важных показателей.

Федеральным законом от 01.12.2014 № 408-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» предусмотрено увеличение с 1 января 2015 года минимального размера оплаты труда до 5965 руб. в месяц (что на 7,4% больше ранее установленного размера МРОТ 5554 руб.).

Так же Федеральным законом от 01.12.2014 № 384-ФЗ утвержден федеральный бюджет РФ на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов. Предполагаемый уровень инфляции на 2015 год установлен в размере 5,5 процента. Это означает, что в соответствии со статьей 4.2 Закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ исходя из этого показателя индексируются детские пособия. В результате в 2015 году при рождении ребенка будет выплачиваться пособие в размере 14 497,80 руб., пособие при постановке на учет в ранние сроки беременности – 543,67 руб. и т. д.

Предельная база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении каждого физлица на 2015 год установлена в размере 711 тыс. руб. Проиндексирована в 1,073 раза с учетом роста средней заработной платы в РФ и предельная база для начисления взносов на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В результате с учетом индексации предельная величина указанной базы с 1 января 2015 года составит 670 000 рублей. Такие значения установлены Постановлением Правительства РФ от 04.12.2014 № 1316.

Постановлением Правительства РФ от 19.11.2014 №1219 определены размеры индексации нормативов платы за негативное воздействие на окружающую среду на 2015–2017 годы.

К нормативам платы за загрязнение окружающей среды, установленным в 2003 году (постановление правительства от 12 июня 2003 г. № 344), применяются коэффициенты: 2,45 – в 2015 году, 2,56 – в 2016 году, и 2,67 – в 2017 году. К нормативам платы, установленным в 2005 году (постановление правительства от 1 июля 2005 г. № 410), применяются коэффициенты: 1,98 – в 2015 году, 2,07 – в 2016 году, и 2,16 – в 2017 году.

Выводы налогоплательщика:

МРОТ с 1 января 2015 г. составляет 5965 руб. в месяц. «Детские» пособия подлежат увеличению в 2015 году на 5,5 %. Плату за загрязнение окружающей среды в 2015 году следует проиндексировать на коэффициенты 2,45 и 1,98.

2. Новое:

Изменения по НДС с 01.01.2015 следующие.

Отчетные даты по НДС будут перенесены. До сих пор налог следовало уплачивать за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, а согласно Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ НДС нужно будет уплачивать также тремя частями, но уже до 25-го числа. Также на пять дней сдвинулся и срок представления декларации по НДС. По новым правилам ее нужно будет направлять в налоговый орган не до 20-го числа, следующего за истекшим кварталом месяца, а до 25-го.

Сократится количество счетов-фактур, выставляемых при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров комиссии либо агентских договоров. Это предусмотрено Постановлением Правительства РФ от 29.11.2014 № 1279. Документ вносит соответствующие поправки в постановление правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137, которым утверждены формы и порядок заполнения документов, применяемых при расчетах по НДС. Так, при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) двум и более покупателям (у двух и более продавцов) в одном счете-фактуре с 1 января 2015 года разрешено будет указывать данные из счетов-фактур, выставленных покупателем (полученных от продавцов). Соответствующая информация (наименование, место нахождения, ИНН, реквизиты «платежек» и т. д.) указывается через знак «;».

Так же вступят в силу следующие нововведения по НДС (Федеральный закон от 24.11.2014 №366-ФЗ):

- не будут признаваться объектом НДС операции по реализации имущества должников, признанных банкротами;

- отменяется требование пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ по восстановлению НДС при дальнейшем использовании товаров в операциях, облагаемых по ставке НДС 0 %;

- уточняются положения о восстановлении НДС в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, которые ранее были приняты к вычету.

Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ утверждена новая форма налоговой декларации по НДС. Документ зарегистрирован Минюстом России 15.12.2014. Новая форма декларации дополнена новыми разделами 8 - 12, в которые включены сведения из книг покупок и продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае выставления и (или) получения посредниками счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности, а также сведения из счетов-фактур, в случае выставления их лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ.

Выводы налогоплательщика:

Срок сдачи деклараций по НДС продлен до 25 числа следующего за отчетным кварталом месяца, начиная с деклараций за 4 квартал 2014 года. В новом расширенном формате Организация должна будет представить декларацию по НДС, начиная с 1 квартала 2015 года.

3. Новое:

Изменения в Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» вносит Федеральный закон от 04.11.2014 № 344-ФЗ.

Так, ст. 6 Закона о бухучете дополнена частью 5, согласно которой упрощенные способы ведения бухучета теперь не могут применять следующие экономические субъекты: организации, которые подлежат обязательному аудиту; жилищные и жилищно-строительные кооперативы; кредитные потребительские кооперативы; микрофинансовые организации; организации государственного сектора; политические партии; коллегии адвокатов, адвокатские бюро, адвокатские конторы; юридические консультации; нотариальные палаты; некоммерческие организации, включенные в реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.

Аналогичным образом правом принять обязанности по ведению бухучета на себя будут обладать руководители не непосредственно субъектов малого и среднего предпринимательства, а экономических субъектов, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета.

Выводы налогоплательщика:

Организации не смогут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухотчетность, в том случае, если подлежат обязательному аудиту.

4. Новое:

ФНС РФ направила для сведения и использования в работе рекомендации по вопросу оформления документов, используемых организациями в случаях изменения стоимости переданных товаров (работ, услуг) после их отгрузки и выставления универсального передаточного документа (УПД) (письмо ФНС РФ от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@).

Изменение общей стоимости поставки после факта отгрузки (при отсутствии ошибок в его оформлении) может быть обусловлено изменением цены (тарифа) и (или) изменением количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Такое изменение требований и обязательств продавца и покупателя подлежит оформлению первичным учетным документом.

Информация корректировочных счетов-фактур может быть объединена с информацией, относящейся к документу, подтверждающему согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки.

Такой комплексный документ позволяет экономическому субъекту использовать право на налоговый вычет по НДС (продавцу и покупателю на основании пункта 13 статьи 171 НК РФ), а также подтверждать затраты в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).

Учитывая изложенное, ФНС России рекомендует к применению форму универсального корректировочного документа (далее - УКД) на основе формы корректировочного счета-фактуры. Как и форма предложенного ранее (в письме ФНС России от 21.10.2013 №ММВ-20-3/96@) УПД, форма УКД носит рекомендательный характер.

Выводы налогоплательщика:

ФНС России направила рекомендуемую к применению форму универсального корректировочного документа (УКД).

5. Новое:

Организация совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. Как исчислять в этом случае налог на имущество? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме от 16.10.2014 г. № 03-11-06/3/52084. В общем случае «вмененщики» освобождены от уплаты налога на имущество, за исключением объектов, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Выводы налогоплательщика:

Если организация применяет ЕНВД наряду с иными режимами налогообложения, то налог на имущество организаций в отношении объекта недвижимого имущества, включенного в Перечень объектов недвижимого имущества, исчисляется исходя из его кадастровой стоимости, а если объект недвижимого имущества отсутствует в Перечне объектов недвижимого имущества, то исходя из его среднегодовой стоимости с учетом доли выручки (или площади), полученной (приходящейся) на систему налогообложения в виде ЕНВД.

6. Новое:

Для определения стоимости чистых активов к расчету принимаются все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей по взносам в уставный капитал и оплате акций. Из обязательств, принимаемых к расчету, исключаются доходы будущих периодов, признанные организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества. Такие правила предусмотрены новым Порядком определения стоимости чистых активов, утвержденным приказом Минфина РФ от 28.08.2014 № 84н и зарегистрированным Минюстом РФ 14.10.2014.

Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета и представляет собой разность между величиной принимаемых к расчету активов и обязательств. При этом активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей баланса.

Выводы налогоплательщика:

С 04.11.2014 действует новый порядок расчета чистых активов. Порядок подлежит применению как акционерными обществами, так и обществами с ограниченной ответственностью.

7. Новое:

Налоговые инспекторы согласились с судьями: при наличии смягчающих обстоятельств можно снизить минимальный размер штрафа, установленный статьей 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации. Такой вывод можно сделать из письма ФНС РФ от 30.09.2014 № СА-4-7/19945, которым ФНС отменила свои разъяснения от 26.11.2010 № ШС-37-7/16376@.

Так, в письме налоговой службы, теперь утратившем силу, среди прочего говорилось, что минимальную сумму санкции по статье 119 Налогового кодекса (1000 рублей) нельзя уменьшить в связи с наличием смягчающих обстоятельств, которые предусмотрены статьей 112 НК РФ. Однако Пленум ВАС в постановлении от 30.07.2013 № 57 указал, что на основании смягчающих обстоятельств возможно снижение штрафа и по сравнению с установленным статьей 119 НК РФ минимальным размером.

Выводы налогоплательщика:

При наличии смягчающих обстоятельств штрафные санкции за опоздание с «нулевой» декларацией могут составить менее 1000 рублей.

8. Новое:

С 1 января 2015 года сроки представления отчетности в ПФР и ФСС будут зависеть от того, как именно отчитывается страхователь – на бумажном носителе или в электронной форме. Это установлено Федеральным законом от 01.12.2014 г. №406-ФЗ.

Крайним сроком для представления РСВ-1 ПФР будет так же 15-е число второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а для сдачи формы 4-ФСС – срок увеличен: 20-е число месяца, следующего за истекшим кварталом. Для тех же, кто представляет отчетность в форме электронного документа, перед ПФР можно отчитаться до 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а перед ФСС – до 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Выводы налогоплательщика:

Увеличены сроки сдачи отчетов в ПФР и ФСС.

9. Новое:

В письме от 24.09.2014 года № 17-3/В-451 представители Минтруда указали, что с 1 января 2015 года по заявлению плательщика страховых взносов Фондом социального страхования может производиться зачет переплаты по взносам между видами обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Исходя из этого можно также сделать вывод, что допустим и зачет излишне уплаченных пенсионных взносов в счет платежей по взносам на обязательное медицинское страхование и наоборот.

Выводы налогоплательщика:

С 1 января 2015 года страхователи смогут произвести зачет переплаты по страховым взносам по одному виду страхования в счет предстоящей уплаты взносов по другому виду страхования, если они администрируются одним органом контроля.

10. Новое:

Из письма ПФР от 16.10.2014 № ЛЧ-08-24/13205 следует, что не налагаются санкции за непредоставление отчета РСВ-1, если отчет представлен в срок, но содержит ошибки.

При этом организация может быть привлечена к ответственности за представление недостоверных сведений для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (по ст. 17 Закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ).

Однако в случаях когда территориальный орган ПФР выявит в представленных сведениях какие-либо неточности, у страхователя есть две недели на то, чтобы исправить свою ошибку, в том числе найденную в рамках проведения выездной проверки. Верховный Суд в определении от 30 сентября 2014 г. № 310-КГ14-1896 согласился с тем, что если организация уложится в указанный срок, то финансовые санкции, предусмотренные частью ст. 17 Закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ, ей не грозят.

Так же сообщается, что плательщики страховых взносов, в случае выявления ими ошибок, факта неотражения или неполноты отражения сведений, недостоверных сведений в ранее представленных расчетах, могут отражать самостоятельно доначисленные суммы страховых взносов в строке 120 и разделе 4 Расчета в форме РСВ-1 ПФР за текущий период. Однако еще до подачи «уточненки» необходимо погасить недоимку и соответствующие пени. При таких обстоятельствах санкции по ст. 47 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не налагаются. Это подтвердил ПФР в письме от 20.11.2014 № НП-30-26/14991.

Выводы налогоплательщика:

Инспекторы Пенсионного фонда не вправе штрафовать страхователя за несвоевременное представление расчета РСВ-1 ПФР, если тот был подан в срок, но с ошибками, а исправлен уже после истечения установленного срока на представление расчета.

11. Новое:

НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников обособленных подразделений, должен быть перечислен в бюджет как по месту постановки на учет организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Однако если организация нарушит эти правила уплаты НДФЛ и заплатит, к примеру, всю сумму налога централизованно по месту нахождения головного офиса, то ни пени, ни штрафные санкции налоговому агенту не грозят. Такой вывод следует из письма Минфина от 10.10.2014 № 03-04-06/51010.

Налоговый кодекс не предусматривает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления удержанного НДФЛ.

Выводы налогоплательщика:

Если налоговый агент удержал и перечислил НДФЛ своевременно и в полном объеме, то у налогового органа нет оснований для привлечения его к налоговой ответственности за перечисление не в тот налоговый орган.

12. Новое:

Срок владения жильем, по истечении которого гражданин может продать недвижимость, не уплачивая НДФЛ, увеличили с трех лет до пяти (Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ). Так же законодательно закреплено, что если доходы от продажи недвижимости меньше, чем кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, то НДФЛ исчисляется и уплачивается исходя из этой расчетной минимальной величины. Указанные изменения вступят в силу с 1 января 2016 года.

Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ с 1 января 2015 года увеличиваются с 9 до 13 процентов ставки НДФЛ и налога на прибыль в отношении доходов, полученных в виде дивидендов физическими лицами и организациями.

Выводы налогоплательщика:

Налог с дивидендов с 01.01.2015 составит 13%.