НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОТ КОМПАНИИ "ОЗАРЕНИЕ"

Обзор за 1 квартал 2013 

1. Новое:

В письме ФСС РФ от 11.01.2013 № 15-03-18/12-169 «О порядке назначения, исчисления и выплаты пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2013 году» сообщается, что нормы ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ, представляющие право выбора застрахованным лицам порядка назначения, исчисления и выплаты пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, к страховым случаям, наступившим с 1 января 2013 г., не применяются.

Положения ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, предоставляющие застрахованным лицам право на замену календарных годов (календарного года) расчетного периода, распространяются на страховые случаи, наступившие с 1 января 2013 г.

Предельный размер среднего дневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, по страховым случаям, наступившим в 2013 году, составляет 1335,62 руб. Предельный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2013 г. составляет 16241,14 руб.

Работодатель должен включать в справку о сумме заработка сведения о периодах временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам, по уходу за ребенком, а также о периодах освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработка, если на сохраняемый заработок не начислялись страховые взносы в соответствии с Законом № 212-ФЗ. В форму справки будут внесены соответствующие изменения.

До утверждения новой формы Справки страхователь в день прекращения работы застрахованного лица либо при его обращении за Справкой может выдать справку, содержащую сведения об исключаемых периодах для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в произвольной форме.

Выводы налогоплательщика:

В справку о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, на которую были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой, и текущий календарный год, утвержденную приказом Минздравсоцразвития России от 17 января 2011 г. № 4н, необходимо включать также сведения о периодах освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработка, если на сохраняемый заработок не начислялись страховые взносы.

2. Новое:

В письме от 23.01.2013 № 03-03-06/1/24 Минфина РФ говорится, что заверять электронные платежные поручения не требуется, если они подписаны квалифицированной электронной подписью. Согласно п.5 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ может быть составлен как на бумажном носителе, так и в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. При этом отношения в области использования электронных подписей, в том числе, при совершении гражданско-правовых сделок и иных юридически значимых действий регулирует Федеральный закон от 06.04.2011 №63-ФЗ «Об электронной подписи», п.1 ст. 6 которого установлено, что информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью. Данное правило не срабатывает только в том случае, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления документа исключительно на бумажном носителе.

Выводы налогоплательщика:

Для целей подтверждения налоговых расходов электронные платежные поручения можно не распечатывать.

3. Новое:

Высший Арбитражный Суд в решении от 26.02.2013 № 16593/12 указал, что применительно к основным средствам правила, установленные пп.5 п. 3 ст.170 НК РФ, относятся только к средствам труда, используемым в операциях по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке ноль процентов. На основные средства, используемые налогоплательщиком при производстве продукции (товаров), указанные правила не распространяются — не нужно восстанавливать НДС, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых данным налогом по ставке 0 процентов. Причем в подобных ситуациях не требуется и рассчитывать долю «экспортных» товаров. Признано частично недействующими положения абзацев 5 и 6 письма Минфина от 01.06.2012 № 03-07-15/56, как несоответствующие НК РФ.

Выводы налогоплательщика:

Организация не должна восстанавливать суммы НДС по основным средствам в случае дальнейшего их использования в производстве товаров, которые реализуются по нулевой ставке.

4. Новое:

В случае осуществления налогоплательщиком вычета налога на добавленную стоимость в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на такой вычет, налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета. Данный порядок изложен в письме Минфина РФ от 13.02.2013 № 03-07-11/3784. Причем подать такую декларацию можно лишь в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло указанное право (п. 2 ст. 173 НК).

Согласно п.1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм «входного» НДС производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, и при наличии соответствующих первичных документов. При этом в книге покупок, предназначенной для определения предъявленной к вычету в соответствующем налоговом периоде суммы НДС, счета-фактуры регистрируются по мере возникновения права на налоговые вычеты. Такой порядок следует из п.2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением правительства от 26.12.2011 № 1137.

Выводы налогоплательщика:

Суммы «входного» НДС подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет. Для того чтобы получить вычет в более поздний период, в налоговый орган необходимо представить уточненную декларацию именно за период, в котором возникло право на вычет.

5. Новое:

Вопросы регистрации ККТ затронуты в письме ФНС от 06.03.2013 № АС-4-2/3777.

На практике имеют место случаи, когда в ходе проведения «кассовых» контрольных мероприятий налоговые органы устанавливают факт отсутствия на кассовых чеках обязательных реквизитов. Причем выяснялось, что этот момент при регистрации (перерегистрации) данной ККТ инспекторы не проверяли и, соответственно, не устанавливали. В ФНС отмечают, что это прямое нарушение п.67 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина от 29 июня 2012 г. № 94н, что недопустимо.

Выводы налогоплательщика:

Налоговые органы при регистрации ККТ будут проверять наличие обязательных реквизитов на чеках, которые печатает кассовый аппарат. И в случае, если какой-либо реквизит они не найдут, касса не будет поставлена на учет.

6. Новое:

Движимое имущество, приобретенное организацией и поставленное на учет в качестве основных средств в 2013 году, не является объектом налогообложения по налогу на имущество вне зависимости от того, что в 2012 году оно учитывалось на балансе продавца. Т.е. от налога на имущество освобождены в том числе и бывшие в употреблении транспортные средства, оприходованные в качестве ОС в 2013 году. Такой вывод сделан в письме Минфина РФ от 07.02.2013 № 03-05-05-01/2766.

Нормы НК РФ не содержат каких-либо ограничений в отношении бывших в употреблении «движимых» основных средств.

Аналогичный вывод сделан в письме Минфина РФ от 11.03.2013 № 03-05-05-01/7108.

Выводы налогоплательщика:

В отношении транспортных средств, которые уже давно «висят» на балансе организации, налог на имущество следует уплачивать в прежнем порядке. Если же компания купила подержанный автомобиль в 2013 году, то налог на имущество не уплачивается.

7. Новое:

Письмо Минфина РФ от 25.02.2013 № 03-05-05-01/5317 разъясняет применение пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. Даже если здание, сооружение, помещение, объект незавершенного строительства не были поставлены на госучет до 2013 года, а стало быть, сведения об указанных объектах отсутствуют в госкадастре недвижимости, это не дает оснований считать указанные активы движимыми и не платить налог на имущество.

В Минфине отмечают, что понятия движимого и недвижимого имущества определены статьей 130 ГК РФ. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (п. 1 ст. 130 ГК). Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (п. 2 ст. 130 ГК).

Напомним, что объектом обложения налогом на имущество не признается движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК). Однако применить эту льготу к недвижимым активам, о которых нет сведений в кадастре недвижимости, нельзя.

Выводы налогоплательщика:

Здания, сооружения, объекты незавершенного строительства относятся к недвижимому имуществу. Поэтому положения пп. 8 п. 4 статьи 374 НК РФ к указанным объектам не применяются, налог на имущество уплачивается.

8. Новое:

Можно ли в целях исчисления налога на имущество в качестве движимого имущества рассматривать капвложения в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество? Ответ на этот вопрос дал Минфин в письме от 14.03.2013 № 03-05-05-01/7760.

В Минфине отмечают, что объектом налогообложения по налогу на имущество признается, в частности, недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС по правилам бухучета. Таковые содержатся в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденном приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н. Поэтому произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества), принятые арендатором на учет с 1 января 2013 г. в состав основных средств, подлежат налогообложению до их выбытия.

Выводы налогоплательщика:

Капвложения в виде неотделимых улучшений в арендованное имущество от налога на имущество не освобождаются.

9. Новое:

В соответствии с допсоглашением к договору поставки покупатель возвращает продавцу нереализованный товар. По мнению представителей Минфина, изложенному в письме от 18.02.2013 № 03-03-06/1/4213, данная операция для целей исчисления налога на прибыль признается реализацией (приобретением) товара. При этом порядок налогообложения прибыли организаций при совершении торговых операций установлен статьями 268 и 320 НК РФ.

Ст. 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами). Причем в случаях, предусмотренных НК РФ, реализацией признается и передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе. В Минфине считают, что под определение «реализация», которое дано в ст.39 НК РФ, попадает случай возврата не реализованного покупателем товара продавцу.

Выводы налогоплательщика:

Возврат товара продавцу признается реализацией для целей исчисления налога на прибыль.