НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ от компании "ОЗАРЕНИЕ"

Обзор за 1 квартал 2012 года

1. Новое:

Приказом ФНС РФ от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ утверждены коды видов операций по НДС, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. 21.03.2012 документ прошел регистрацию в Минюсте РФ. Напомним, что постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 утверждены новые формы документов, применяемых при расчетах по НДС. Среди прочего в нем приведена новая форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В ней предусмотрено указание видов операций в закодированном виде.

Отметим, что утвержденные коды НДС-операций полностью дублируют «временные», которые были приведены в письме ФНС РФ от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1657@.

Выводы налогоплательщика:

Вновь утвержденные коды видов операций по НДС необходимо применять при заполнении  журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

2. Новое:

Перечень налоговых документов на перевозку товара сокращен.  Для подтверждения затрат по перевозке груза автомобильным транспортом достаточно иметь в наличии надлежащим образом оформленную либо транспортную накладную, либо товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т. Такое мнение выразили представители ФНС в письме от 21.03.2012 № ЕД-4-3/4681@.

В ФНС отмечают, что НК РФ для подтверждения в целях исчисления налога на прибыль расходов на перевозку грузов, в том числе автомобильным транспортом, не устанавливает обязанности наличия обоих документов, оформленных в соответствии с законодательством РФ.

Выводы налогоплательщика:

Затраты организации на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки подтверждаются либо транспортной накладной, либо накладной формы № 1-Т. Оба документа оформлять нет необходимости.

3. Новое:

Уточнен порядок составления счетов-фактур по браку. При возврате товаров, не принятых покупателем на учет, продавец должен составить корректировочный счет-фактуру. А если бракованная продукция уже была оприходована, то при ее возврате счет-фактуру составляет покупатель, а корректировочный счет-фактуру продавцу оформлять не нужно. Об этом говорится в письме Минфина РФ от 20.02.2012. № 03-07-09/08.

При изменении стоимости отгруженных товаров продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 16 ст. 2 Федерального закона РФ от 19.07.2011 №245-ФЗ). Подпунктом «а» пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, установлено, что в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров.

Выводы налогоплательщика:

При возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура выставляется покупателем. Поэтому в данном случае продавцом корректировочные счета-фактуры не выставляются. Если же возвращаются товары, не принятые покупателем на учет, то корректировочные счета-фактуры в этом случае выставляются по общим правилам.

4. Новое:

Организация, которая получает от поставщика корректировочный счет-фактуру с итоговыми показателями как на завышение, так и на занижение стоимости товаров, не вправе проводить зачет указанных сумм. На это обращает внимание ФНС РФ в письме от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4143@.

Положениями НК РФ установлен специальный порядок исчисления налоговой базы продавцом и порядок применения вычетов покупателем в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону увеличения. Также закреплен и особый порядок применения вычетов продавцом и восстановления сумм налога покупателем в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения. Именно поэтому представители ФНС указывают, что сложение (либо вычитание) показателей корректировочного счета-фактуры, указанных в строках «Всего увеличение (сумма строк В)» и «Всего уменьшение (сумма строк Г)», необоснованно.

Выводы налогоплательщика:

Зачет показателей корректировочного счета-фактуры с итоговыми показателями как на завышение, так и на занижение стоимости товаров, не производится.

5. Новое:

Указание в счете-фактуре неверного кода валюты либо отсутствие ее названия могут препятствовать идентификации стоимости товаров (работ, услуг) и суммы НДС, показанной в счете-фактуре. А это означает, что подобная ошибка может повлечь за собой отказ в вычете (письмо Минфина РФ в письме от 11.03.2012 № 03-07-08/68 ).

Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, приведены в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 №1137. При этом согласно пункту 7 правил в случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются.

А вот если цифровой код страны происхождения товара, указанный в графе 10 счета-фактуры, не соответствует указанному в графе 10а наименованию страны происхождения товара, то такая ошибка, по мнению представителей Минфина, не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (письмо Минфина РФ от 01.03.2012 № 03-07-08/54). 

Выводы налогоплательщика:

Ошибку в коде валюты и ее наименовании придется исправить путем выставления новых счетов-фактур с внесением в соответствующую строку порядкового номера и даты исправления.

6. Новое:

В письме Минфина РФ от 19.01.2012 № 03-04-06/8-10 приводятся разъяснения о предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ.

Поскольку налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, т.е. первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста, в том числе в случае, если один из детей умер.

В случае расторжения брака налогоплательщик вправе получить стандартный налоговый вычет, если ребенок продолжает находиться на его обеспечении.

В связи с увеличением с 1 января 2011 г. размера стандартного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику на третьего и каждого последующего ребенка и на каждого ребенка в случае, если ребенок является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, если он является инвалидом I или II группы, налоговый агент обязан был учесть их при исчислении суммы налога нарастающим итогом с начала года применительно к доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога.

Если по окончании года у работника образовалась переплата, то она являлась излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежала возврату на основании заявления работника.

При предоставлении стандартного налогового вычета налогоплательщику, на обеспечении которого находятся трое детей, из них третий ребенок — инвалид, суммирование налоговых вычетов на третьего ребенка и ребенка-инвалида не производится, в данном случае применяется специальная норма (вычет на ребенка-инвалида в размере 3000 руб.).

Выводы налогоплательщика:

Документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет, в том числе на третьего ребенка, в частности, могут быть копии свидетельств о рождении каждого из трех детей.

7. Новое:

Суммы оплаты организацией расходов налогоплательщика, являющегося исполнителем по гражданско-правовому договору, по проезду, проживанию и т. п., являются его доходом, полученным в натуральной форме. Следовательно, с такого рода «командировочных» необходимо исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ. Такие разъяснения дал Минфин РФ в письме от 20.03.2012 № 03-04-05/9-329.

По общему правилу, закрепленному в статье 41 НК РФ, доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить. В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. В Минфине считают, что расходы на проезд, проживание и т. п., выплаченные внештатнику, непосредственно связаны с оказанием услуг по договору подряда, т. е. произведены в интересах подрядчика.

Выводы налогоплательщика:

С суммы оплаты организацией расходов налогоплательщика, являющегося исполнителем по гражданско-правовому договору, по проезду, проживанию и т. п., необходимо исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ.

8. Новое:

Минфина РФ разъяснил порядок применения отдельных положений раздела V.1 НК РФ, вступающего в силу с 01.01.2012 и касающегося налогообложения сделок между взаимозависимыми лицами.

В письме Минфина РФ от 24.02.2012 № 03-01-18/1-13 говорится, что в рамках проверки могут быть проверены контролируемые сделки, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 НК РФ после вступления в силу Федерального закона РФ № 227-ФЗ, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора, совершенные в период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

В письме Минфина РФ от 25.11.2011 № 03-01-07/5-12 указывается, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами или выдаче поручительства в обеспечение исполнения обязательств взаимозависимого лица в случаях, предусмотренных НК РФ, могут признаваться контролируемыми.

Выводы налогоплательщика:

При заключении договоров между взаимозависимыми лицами, в том числе по предоставлению займов, следует применять обоснованные цены, а в случае установления  льготных цен — произвести доплату налогов.  Положения ст. 40 НК РФ со дня вступления в силу Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с главой 25 НК РФ до 1 января 2012 г.

9. Новое:

В письме ФСС РФ от 13 января 2012 г. № 15-03-18/12-202 сообщается об изменении порядка выдачи «больничных» в связи с вступлением в силу статьи 59 Федерального закона РФ от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ.

С 1 января 2012 года больничный лист может быть выдан лечащим врачом сроком до 15 календарных дней включительно. А в случаях, установленных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, листок временной нетрудоспособности выдается фельдшером либо зубным врачом на срок до 10 календарных дней включительно. «Больничный» продлевается на больший срок (но не более чем на 15 дней единовременно) по решению врачебной комиссии.

Выводы налогоплательщика:

С 01.01.2012 лист нетрудоспособности может быть выдан лечащим врачом сроком до 15 календарных дней включительно Напомним, что ранее медработник имел право единолично продлить «больничный» на 30 календарных дней.

10. Новое:

Утверждены изменения в производственном календаре 2012. Постановлением Правительства РФ от 15.03.2012 № 201 внесены изменения в постановление от 20.07.2011 № 581 «О переносе выходных дней в 2012 году».

Согласно документу выходной день с субботы - 5 мая переносится на - 7 мая, а с субботы 12 мая - а вторник 8 мая. Таким образом, получается, что после первомайских праздников 29, 30 апреля и 1 Мая) последуют четыре рабочих дня, включая субботу (5 мая), после которых россиян ждут четыре выходных для празднования Дня Победы.

Выводы налогоплательщика:

С 6 по 9 мая включительно в 2012 году — выходные дни.