НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ от компании "ОЗАРЕНИЕ"

Обзор за 3 квартал 2011 года

1. Новое:

Поправки в налоговое законодательство внесены Федеральным законом РФ от 19.07.2011 № 245-ФЗ, при этом большая их часть затрагивает положения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Согласно новой редакции п.3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Делается это не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документа подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости. Реквизиты корректировочного счета-фактуры установлены в новом п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

Скорректирован порядок определения налоговой базы по НДС при расчетах в иностранной валюте (ст. 153 НК РФ). Начиная с 01.10.2011, при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость которые выражена в у.е., налоговую базу корректировать не нужно. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Уточнен перечень услуг по перевозке и (или) транспортировке, местом реализации которых признается территория РФ (ст. 148 НК РФ).

Изменения и дополнения внесены в ст. 149 НК РФ, которой предусмотрен перечень операций, не подлежащих обложению НДС.

Также изменен и дополнен порядок применения налоговых вычетов при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), предусмотренный ст. 171 и 172 НК РФ.

Выводы налогоплательщика:

Поставщики могут с 1 октября 2011 года выставлять корректировочные счета-фактуры при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Счет-фактура с «минусом» является документом, служащим основанием для принятия продавцом налога к вычету.

2. Новое:

Разъяснен порядок документального оформления транспортировки товаров и применения транспортной накладной (письма Минфина РФ от 17.08.2011 № 03-03-06/1/500, 17.08.2011 № 03-03-06/1/501 и др.).

В случае наличия договора перевозки груза подтверждение затрат организации на перевозку груза автомобильным транспортом и факта его транспортировки осуществляется на основании как транспортной накладной, так и накладной формы №1-Т, используемой в бухгалтерском и налоговом учете.

Если договор перевозки не заключался и покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада грузоотправителя, услуги по перевозке не оказываются и транспортная накладная не составляется, а затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство.

Если грузоотправитель самостоятельно доставляет товар до склада покупателя, возникают гражданско-правовые отношения при оказании услуг по перевозке, связанные с необходимостью согласования условий и стоимости перевозки груза, а также места и даты доставки груза. В этом случае затраты налогоплательщика на перевозку груза автомобильным транспортом и факт транспортировки подтверждаются как транспортной накладной, так и накладной формы № 1-Т.

Выводы налогоплательщика:

Использование транспортной накладной не исключает применения ТТН формы № 1-Т и товарной накладной формы ТОРГ-12.

3. Новое:

Разъяснения по применению п. 1 ст. 54 НК РФ в целях представления уточненных расчетов по налогам приведены в письме ФНС РФ от 17.08.2011 № АС-4-3/13421.

Абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ установлено, что в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога проводится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

ФНС РФ считает, что и после вступления в силу второго предложения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки (искажения) может быть произведен, только если невозможно определить период совершения ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы.

Иной вывод содержится в письме Минфина РФ от 26.08.2011 № 03-03-06/1/526. Когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (вне зависимости от того, возможно или нет определить период их совершения), налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Выводы налогоплательщика:

Во избежание споров с налоговым органом при обнаружении в расчете налоговой базы ошибок, относящихся к прошлым периодам, налог следует перерассчитывать за период совершения этих ошибок.

4. Новое:

Письма Минфина РФ от 25.07.2011 № 03-02-07/1-260, от 02.09.2011 № 03-02-07/1-315 посвящены вопросу зачета сумм излишне уплаченных налогов в счет предстоящих платежей.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика производится на основании его письменного заявления по решению налогового органа, которое должно быть принято в течение 10 рабочих дней со дня получения такого заявления.

Несмотря на то, что заявление о зачете излишне уплаченного налога (например, налога на прибыль) может быть подано до возникновения недоимки по другому налогу (например, до окончания срока уплаты НДС), т.к. налоговый орган имеет право рассматривать заявление в течение 10 рабочих дней, это не обезопасит организацию от возникновения пеней.

Выводы налогоплательщика:

Реализуя свое право на зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей, налогоплательщику надо стараться представить в налоговый орган соответствующее заявление как можно скорее, не допуская возникновения недоимки по указанным платежам. В «запасе» должно быть не менее 10 рабочих дней.

5. Новое:

В письме Минфина РФ от 08.08.2011 № 03-03-06/1/457 разъяснен порядок учета в целях налогообложения прибыли сумм переплаты по налогу на прибыль, срок обращения за возвратом которой истек.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Если в течение трех лет налогоплательщик не обратился в налоговый орган за возвратом переплаты по налогу, сумма указанной переплаты, не является дебиторской задолженностью, не признается безнадежным долгом и не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, расходы в виде суммы налога на прибыль не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Выводы налогоплательщика:

Списываемую переплату по налогу на прибыль с истекшим сроком давности к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, отнести нельзя.

6. Новое:

Вопросу подтверждения расходов на командировки посвящено письмо Минфина РФ от 16.08.2011 № 03-03-06/3/7.

В случае если работник направляется в командировку для проведения переговоров с физическими лицами, в командировочном удостоверении по объективным причинам не могут быть проставлены отметки о прибытии в место проведения командировки и выбытии из него. В данной ситуации следует руководствоваться положениями п.1 ст. 252 НК РФ, согласно которым затраты могут быть обоснованы документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

При невозможности проставить в командировочном удостоверении отметки о прибытии в место командирования и выбытии из него, факт нахождения в месте командировки в установленное время может быть подтвержден иными документами, в частности:

– приказом (распоряжением) о направлении работника в командировку;

– служебным заданием для направления в командировку и отчетом о его выполнении;

– проездными документами, из которых следует дата прибытия и выбытия из места назначения;

– счетом гостиницы, подтверждающим период проживания в месте командирования.

Выводы налогоплательщика:

Организация вправе признать расходы на основании документов, косвенно подтверждающих факт командировки.

7. Новое:

Разрешено учитывать в целях налога на прибыль суммы компенсации находившемуся в служебной командировке работнику расходов на проезд транспортом общего пользования (автобус, трамвай, троллейбус, метро) в черте города в период пребывания в командировке (письмо ФНС РФ от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11246).

Если коллективным договором или другим локальным актом будет закреплено положение о возмещении расходов на проезд городским транспортом в черте города (населенного пункта) от места проживания в гостинице до месторасположения организации в период нахождения работника в командировке, то, подобные затраты могут учитываться в целях налогообложения прибыли как командировочные расходы в составе прочих расходов, если соблюдены критерии п. 1 ст. 252 НК РФ.

Выводы налогоплательщика:

Затраты командированного работника на проезд транспортом общего пользования (автобус, трамвай, троллейбус, метро) в черте города во время командировки могут учитываться в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов.

8. Новое:

Вопросу предоставления стандартного налогового вычета в случае, если в отдельные месяцы у работника организации не было дохода, посвящено письмо Минфина РФ от 21.07.2011 № 03-04-06/8-175.

Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.

Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

Выводы налогоплательщика:

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых сотрудник не получал никакого дохода.

9. Новое:

Письмом ФНС РФ от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ направлен для использования в работе обзор Постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам, принятым за период с 2010 года по первое полугодие 2011 года включительно.

Например, следует учитывать, что вычеты по НДС должны быть отражены в налоговой декларации. Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий. Данный вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 23/11.

Так же интерес представляет вывод о том, что налогоплательщик, предпринимавший меры по взысканию задолженности в судебном порядке и урегулированию взаимных требований путем достижения мирового соглашения, заключенного на условии, в том числе, прощения долга, не может быть поставлен в худшее положение по сравнению с налогоплательщиком, не предпринимавшим указанные меры и сохраняющим в соответствии с пп.2 п.2 ст.265 НК РФ право на учет суммы непогашенной задолженности в составе внереализационных расходов в момент истечения срока исковой давности. Таким образом, названные положения НК РФ, при применении метода начисления, предоставляют возможность налогоплательщику - кредитору по денежному обязательству скорректировать сумму дохода, ранее учтенного для цели налогообложения путем включения суммы непогашенной задолженности в состав внереализационных расходов. Данный вывод содержит Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 № 2833/10.

Выводы налогоплательщика:

Право на вычет НДС налогоплательщик получает только тогда, когда заявит об этом вычете в декларации.

10. Новое:

К акту налоговой проверки будут прилагаться документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, которые выявлены в ходе проверки. Соответствующее положение внесено в Требования к составлению акта налоговой проверки приказом ФНС РФ от 21.07.2011 № ММВ-7-2/457@. Документ зарегистрирован в Минюсте РФ 19.09.2011.

Документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Ранее налоговики обязаны были прикладывать к акту выездной (повторной выездной) налоговой проверки лишь сводные ведомости и таблицы, содержащих сгруппированные факты однородных массовых нарушений.

Выводы налогоплательщика:

Вместе с актом выездной налоговой проверки налогоплательщику должны быть предоставлены все документы, подтверждающие совершенные им налоговые правонарушения.

11. Новое:

ФСС РФ в письме от 15.07.2011 № 14-03-11/15-7481 дал разъяснения по порядку заполнения новой формы листка нетрудоспособности, утвержденной приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 № 347н «Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности».

В частности, при заполнении строк листка нетрудоспособности «наименование медицинской организации», «место работы - наименование организации» во всех случаях следует применять сокращенное наименование организации, как предусмотренное уставными документами, так и допустимое и произвольное сокращение в виде общепринятых аббревиатур в соответствии с ЕГРЮЛ и ЕГРИП.

Право подписи на листке нетрудоспособности при заполнении листка нетрудоспособности руководителем организации может быть делегировано приказом или распоряжением его заместителю, курирующему соответствующие вопросы, связанные с социальным страхованием, либо по доверенности руководителю филиала (обособленного подразделения), зарегистрированного в качестве страхователя по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности в региональном отделении Фонда по месту расположения.

Выводы налогоплательщика:

При заполнении листков нетрудоспособности можно применять сокращенное наименование организации, как предусмотренное уставными документами, так и произвольное сокращение.

12. Новое:

ФСС РФ письмом от 14.09.2011 № 14−03−11/15−10658 направил для применения в работе разъяснения Минздравсоцразвития РФ о том, что должно быть указано в справке с места работы (службы) отца ребенка, которая представляется при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет.

Минздравсоцразвитие в письме от 28.08.2011 № 18-1/2756 указало, что поскольку нормативными правовыми актами РФ форма справки не установлена, к ее содержанию могут предъявляться лишь требования об использовании или не использовании отпуска по уходу за ребенком до полутора лет.

Выводы налогоплательщика:

Требования территориальных органов ФСС РФ об отражении в справке с места работы (службы) отца ребенка дополнительной информации, например, номера и даты приказа о приеме сотрудника на работу, неправомерны.

© Исключительные права принадлежат ООО «Озарение»