НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ от компании "ОЗАРЕНИЕ"

Обзор за 2 квартал 2011 года

1. Новое:

Приказом Минфина РФ от 25.04.2011 № 50н утвержден Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи. Приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 25.05.2011 № 20860 и вступает в силу со дня его официального опубликования.

Порядком устанавливаются процедуры взаимодействия участников электронного документооборота в рамках выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи в соответствии со ст. 169 НК РФ.

Выводы налогоплательщика:

Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у них совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур.

Покупатель сохраняет подписанный электронной цифровой подписью продавца счет-фактуру и подписанное извещение о получении счета-фактуры в электронном виде.

2. Новое:

Письмо Минфина РФ от 16.05.2011 № 03-07-11/127 посвящено вопросу исчисления НДС в отношении товаров (работ, услуг), оплачиваемых по условиям договора в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг), на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары (работы, услуги), оснований не имеется.

Выводы налогоплательщика:

Последующий пересчет налога, принятого к вычету по принятым на учет товарам (работам, услугам), по которым счета-фактуры оформлены в иностранной валюте (условных денежных единицах), при перечислении оплаты в рублях нормами гл. 21 НК РФ не предусмотрен.

3. Новое:

В письме Минфина РФ от 25.05.2011 № 03-07-09/14 описан порядок выставления налогоплательщиками НДС счетов-фактур при реализации физическим лицам товаров, оплаченных в безналичном порядке.

Поскольку физические лица не являются плательщиками НДС и этот налог к вычету не принимают, счета-фактуры по товарам, оплаченным физическими лицами в безналичном порядке, можно выписывать в одном экземпляре для учета этих товаров продавцом по итогам налогового периода. В случае отсутствия у продавца товаров информации о физических лицах в соответствующих строках счета-фактуры проставляются прочерки.

Выводы налогоплательщика:

Организация вправе оформить счет-фактуру в одном экземпляре при продаже товаров гражданам за безналичный расчет.

4. Новое:

ПФР расширил перечень форм документов персонифицированного учета (Постановление Правления ПФР от 24.03.2011 № 59п, зарегистрировано Минюстом РФ 16.05.2011 №20751):

-Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов — страхователями в пользу физического лица (СЗВ-6-3);

-Актуализация лицевого счета застрахованного лица (АДВ-8-1);

-Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов — страхователями в пользу физического лица (АДВ-6-4).

Порядку заполнения расчета РСВ-1 ПФР посвящено письмо ПФР РФ от 26.04.2011 №ТМ-30-25/4492: плательщики, применяющие основной тариф страховых взносов и при этом находящиеся на каком-либо из специальных налоговых режимов, заполняют две таблицы раздела 2 РСВ-1 ПФР, отдельно по основной системе обложения страховыми взносами и отдельно по специальным режимам и указывают код тарифа 01 и 51 соответственно, а на титульном листе проставляют код тарифа 00.

С целью минимизации расхождений между данными отчетности по персонифицированному учету и отчетности по страховым взносам ПФР представление файлов отчетности в электронной форме по страховым взносам (РСВ) и персонифицированному учету (ИС) с 1 апреля 2011 г. в обязательном порядке осуществляется одновременно и одним отправлением (транспортным пакетом) по телекоммуникационным каналам связи. При этом ЭЦП подписывается каждый отчет (Информация ПФР РФ от 20.05.2011).

Выводы налогоплательщика:

Для страхователей появилась новая форма СЗВ-6-3, которую надо представлять за календарный год.

5. Новое:

В письме ФНС РФ от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756 изложен порядок формирования стоимости основных средств в целях исчисления налога на прибыль в случае приобретения вычислительной техники без программного обеспечения или вместе с конкретным программным обеспечением.

Материальный объект (совокупность материальных объектов) рассматривается в целях налогообложения основным средством только в том случае, если он (она) способен (способна) исполнять определенную функцию, используемую в производстве или управлении организацией.

Эксплуатация вычислительной техники заключается в использовании конкретных свойств материальных объектов для обеспечения потребления организацией в производстве или управлении потребительских качеств тех или иных программных продуктов (результатов интеллектуальной деятельности).

С этой точки зрения при приобретении вычислительной техники и программных продуктов могут возникать следующие ситуации.

1. Вычислительная техника приобретается без какого-либо минимального программного обеспечения. В этом случае материальный объект сам по себе никак не может быть использован в деятельности налогоплательщика.

Статьей 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных Кодексом).

В таком случае расходы на приобретение прав на программное обеспечение, необходимое для эксплуатации технического средства, следует рассматривать как расходы на доведение этого объекта до состояния, в котором он пригоден для использования. Такое программное обеспечения является неотъемлемой частью технического средства.

2. Вычислительная техника приобретается вместе с конкретным программным обеспечением, позволяющим реализовывать заявленные продавцом потребительские свойства этой вычислительной техники.

В таком случае материальный объект уже готов к эксплуатации в объеме исполнения этих конкретных потребительских свойств. При этом выделения стоимости такого программного обеспечения из стоимости вычислительной техники не требуется, поскольку такое программное обеспечение так же является неотъемлемой частью технического средства.

Выводы налогоплательщика:

Если организация приобретает у поставщика техническое средство вместе с программой, необходимой для обеспечения исполнения этим техническим средством той функции, которая изначально интересовала организацию для использования в своей деятельности, то выделения стоимости программы из стоимости вычислительной техники не требуется.

6. Новое:

Вопросу учета сумм авансовых платежей по земельному и транспортному налогам для целей налогообложения прибыли посвящено письмо Минфина РФ от 07.06.2011 № 03-03-06/1/333.

Авансовый платеж - это предварительный платеж по налогу, уплачиваемый в течение налогового периода. Согласно п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления.

С 1 января 2011 г. налогоплательщики земельного и транспортного налогов по итогам отчетных периодов не представляют налоговые расчеты авансовых платежей по соответствующим налогам. При этом налогоплательщики земельного и транспортного налогов обязаны уплачивать авансовые платежи по этим налогам по итогам отчетных периодов в порядке, установленном ст. ст. 397 и 363 НК РФ соответственно.

Выводы налогоплательщика:

Авансовые платежи по земельному и транспортному налогам учитываются в расходах по налогу на прибыль в том отчетном периоде, за который такие платежи рассчитаны.

7. Новое:

Письмо Минфина РФ от 03.05.2011 № 03-03-06/2/75 посвящено вопросу об амортизации капитальных вложений в виде неотделимых улучшений, произведенных в арендуемые объекты основных средств, после пролонгации договоров аренды.

Если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора аренды при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается заключенным на неопределенный срок, а арендатор продолжает начислять амортизацию по капитальным вложениям в арендованное имущество до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора аренды.

Выводы налогоплательщика:

В случае если договор аренды будет пролонгирован, арендатор сможет продолжить начисление амортизации капитальных вложений в виде неотделимых улучшений, произведенных в арендуемые объекты.

8. Новое:

ФНС РФ даны рекомендации налоговым органам по вопросам формирования доказательств совершения налогоплательщиками операций, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды (письмо ФНС РФ от 24.05.2011 № СА-4-9/8250).

Указано, в частности, что в числе важнейших доказательств налоговой недобросовестности следует рассматривать совокупность взаимосвязанных фактов, из которых следует, что налогоплательщик своими действиями преследовал цель по получению необоснованной налоговой выгоды.

Первостепенное значение в этом случае имеет сбор доказательств о конкретных хозяйственных проявлениях результатов сделок непосредственно в обороте налогоплательщика. Налоговым органам следует обосновать, что документы, представленные налогоплательщиком, в действительности не подтверждают факты (реальность) совершения хозяйственных операций.

Значимыми доказательствами, раскрывающими фиктивность (имитацию) сделок налогоплательщика, будут являться данные о налоговой нелигитимности и недобросовестности контрагента.

В результате налогового контроля могут быть установлены согласованные действия налогоплательщика и иной организации (организаций), участвующих в сделке (сделках), в целях получения необоснованной налоговой выгоды. Необходимо выявить и дать оценку юридической, экономической и иным видам зависимости налогоплательщика и организации (организаций), участвующих в таких операциях, и представить документальные доказательства преднамеренности и согласованности действий, приводящих к необоснованному уменьшению налогоплательщиком своих налоговых обязательств.

Выводы налогоплательщика:

Помимо данных, свидетельствующих о недобросовестности контрагента налогоплательщика (отсутствие по месту регистрации, предоставление "нулевой" налоговой отчетности и т.п.), налоговому органу при доказывании необоснованной налоговой выгоды придется обосновывать фиктивность (нереальность) хозяйственной операции как таковой.

9. Новое:

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 26.04.2011 №342н утвержден и вводится в действие с 01.09.2011 новый Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда.

Требования Порядка распространяются на работодателей — юридических лиц и ИП, а также на организации, оказывающие услуги по проведению аттестации рабочих мест независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.

Аттестация проводится в целях оценки условий труда на рабочих местах и выявления вредных и (или) опасных производственных факторов. Аттестации подлежат все рабочие места работодателя. Обязанности по обеспечению проведения аттестации возлагаются на работодателя.

Аттестацию проводят совместно работодатель и аттестующая организация, привлекаемая работодателем для выполнения работ по аттестации, на основании договора гражданско-правового характера.

По сравнению с порядком, действующим в настоящее время, более детально регламентированы требования к аттестующей организации. Установлено, что такая организация должна быть неаффилированным лицом по отношению к работодателю, на рабочих местах которого проводится аттестация.

Выводы налогоплательщика:

С 01.09.2011 аттестация рабочих мест производится в соответствии новым порядком. Результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в соответствии с предыдущим приказом от 31.08.2007 № 569, действительны до проведения очередной аттестации.

10. Новое:

Решением Верховного Суда РФ от 06.06.2011 № ГКПИ11-617 ВС РФ признана незаконной норма, запрещающая предприятиям (организациям, учреждениям) выдавать доверенности на получение товарно-материальных ценностей лицам, которые не являются их работниками.

Ограничение, которое установлено абз.2 п.1 Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности" по кругу лиц, не работающих в данном предприятии (организации, учреждении), ГК РФ не предусмотрено.

Выводы налогоплательщика:

Организация может выдавать доверенности на получение товарно-материальных ценностей лицам, которые не являются ее работниками.

11. Новое:

С 1 июля 2011 вводят новые бланки больничных (приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 26.04.2011 №347н "Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности").

Часть данных шифруется (причина нетрудоспособности, вид нарушения режима, условия исчисления пособия и др.). Перечень кодов приводится на обороте листка. К числу обязательных реквизитов отнесены ИНН и СНИЛС нетрудоспособного.

Бланк позволяет исчислять пособие в соответствии с новыми правилами (исходя из среднего заработка за 2 календарных года). При этом расчет должен быть подписан не только главным бухгалтером, но и руководителем.

Выводы налогоплательщика:

Новые бланки больничных имеют формат А4, при этом медучреждение и страхователь заполняют только лицевую сторону листка. Новые бланки будут иметь хождение наряду со старыми, пока их запас не закончится.

12. Новое:

В письме Роструда от 17.05.2011 № 1329-6-1 указывается, что условие об испытании может быть включено в трудовой договор только в результате соглашения сторон. Поэтому, например, если работодатель настаивает на включении в трудовой договор указанного условия, а работник возражает против этого, то соответствующее условие не может быть установлено в трудовом договоре.

Уменьшение срока испытания по соглашению сторон не противоречит требованиям трудового законодательства. Данное решение оформляется путем заключения дополнительного соглашения к трудовому договору.

Выводы налогоплательщика:

Организация вправе назначить испытательный срок новому сотруднику только с его согласия. Для сокращения такого срока необходимо заключить дополнительное соглашение к трудовому договору.

13. Новое:

Федеральным законом от 01.06.2011 № 106-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда"» повышен минимальный размер оплаты труда до 4611 руб. в месяц. Закон вступает в силу с 1 июня 2011 г.

Выводы налогоплательщика:

Размер МРОТ увеличен до 4 611 руб. в месяц.

14. Новое:

С 03.05.2011 ставка рефинансирования установлена в размере 8,25% годовых (Указание ЦБ РФ от 29.04.2011 №2618-У). Повышение ставки произошло на 0,25% по сравнению с ранее действовавшей с 28.02.2011.

Выводы налогоплательщика:

Данные изменения необходимо учитывать при определении предельной величины процентов по кредитам, принимаемых для целей налогообложения по налогу на прибыль, при расчете пени по уплате налогов и др.