НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ от компании "ОЗАРЕНИЕ"

Обзор за 1 квартал 2011 года

 1. Новое:

Федеральным законом от 25.02.2011 №21-ФЗ женщинам предоставлено право выбора порядка расчета пособий по беременности и родам, а также по уходу за ребенком.

С 01.01.2011 Федеральным законом от 08.12.2010 № 343-ФЗ был установлен новый порядок расчета пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, предусматривающий исчисление названных пособий исходя из среднего заработка, рассчитываемого не за последние 12 месяцев, а за два календарных года, предшествующих году наступления соответствующего страхового случая. Применение нового порядка расчета в отдельных случаях может привести к снижению размеров пособий. В связи с этим на период 2011-2012 годов устанавливается право выбора наиболее выгодного для женщины порядка расчета пособий - согласно порядку, действовавшему до 1 января 2011 года, либо согласно порядку, установленному Законом № 343-ФЗ.

Так же постановлением Правительства РФ от 01.03.2011 № 120 в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденное постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375, внесены изменения в связи с новыми правилами расчета пособий. Документ вступил в силу с 19.03.2011, при этом утвержденные им изменения применяются к правоотношениям, возникшим с 01.01.2011.

Выводы налогоплательщика:

Работница организации вправе сама выбрать, как ей будет рассчитано пособие: по новым правилам (исходя из среднего заработка за два календарных года), либо по старым (исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев).

2. Новое:

Приказом Минздравсоцразвития РФ от 17.01.2011 № 4н (зарегистрирован Минюстом РФ 01.03.2011 № 19974) утверждена новая форма справки, которая нужна для расчета пособий.

С 1 января 2011 года при увольнении сотрудника работодатель обязан выдать ему справку о выплатах за текущий год и два предыдущих.

Выводы налогоплательщика:

Организация должна выдавать справки по новой форме увольняемым работникам. Справка выдается в день увольнения либо после него в течение трех рабочих дней после получения соответствующего заявления от бывшего работника, что установлено п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

3. Новое:

ФНС России разъясняет действия налоговых органов при изменении с 01.01.2011 порядка уплаты налогоплательщиками авансовых платежей по налогу на прибыль (письма ФНС РФ от 11.02.2011 № КЕ-4-3/2151 «О порядке уплаты с 1 января 2011 г. ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль», от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2894@ «О действиях налоговых органов при изменении порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций»).

Если у предприятия доходы от реализации за I, II, III и IV кварталы 2010 г. в среднем не превысили 10 млн руб. за каждый квартал (т.е. сумма строк 010 листа 02, 010 и 020 листа 05 налоговой декларации за 2010 г., деленная на 4, не превысила 10 млн руб.), то с I квартала 2011 г. оно должно уплачивать только квартальные авансовые платежи.

Разъяснено, что с 1 января 2011 г. организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. То есть такой порядок применяют налогоплательщики, у которых указанные доходы составили в среднем от 3 до 10 млн руб. за каждый квартал.

Это положение распространяется и на налогоплательщиков с указанными объемами доходов, исчислявшими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Соответственно налогоплательщики, у которых за 2010 г. доходы от реализации составили от 12 до 40 млн руб., в I квартале 2011 г. не уплачивают ежемесячные авансовые платежи, начисленные ранее по срокам уплаты 28 января, 28 февраля, 28 марта. Налоговый орган составляет служебную записку о необходимости сложения сумм ранее начисленных авансовых платежей по соответствующим срокам уплаты.

Выводы налогоплательщика:

Организации, у которых с 01.01.2011 изменился порядок уплаты авансовых платежей налога на прибыль и которым налоговыми органами были сложены начисленные ежемесячные авансовые платежи на 1 квартал 2011 г., в налоговых декларациях за 1 квартал 2011 г. по строкам 210—230 Листа 02 и строке 080 Приложения № 5 к Листу 02 должны проставить прочерки.

4. Новое:

Письмо Минфина РФ от 10.02.2011 № 03-03-06/1/85 посвящено порядку налогового учета транспортных расходов для целей налогообложения прибыли.

К прямым расходам относятся расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки.

Выводы налогоплательщика:

Расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров после оприходования их на склад в связи с их перемещением до нового склада относятся к косвенным расходам.

5. Новое:

Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н (зарегистрирован в Минюсте РФ 22.02.2011 № 19910) внесены изменения в ряд нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года.

В частности, в абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, внесено изменение, касающееся установления лимита для единовременного списания активов, отвечающих определению основных средств. Теперь вместо 20000 руб., он составляет 40000 руб., что соответствует понятию основных средств в налоговом учете.

В ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» скорректирован порядок переоценки основных средств и нематериальных активов по текущей рыночной стоимости. Теперь такая переоценка будет проводиться и результаты ее будут отражаться в отчетности не на начало года, как ранее, а на конец отчетного года.

Согласно новой редакции п. 19 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н, разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, теперь подлежит зачислению не на финансовые результаты организации, а в добавочный капитал. При прекращении (полном или частичном) организацией деятельности за пределами РФ часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, изменен п. 65 о равномерном списании расходов будущих периодов. Теперь затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, предусмотренном для списания стоимости активов данного вида. Утратил силу п. 81 Положения, касающийся учета доходов будущих периодов.

Выводы налогоплательщика:

Ряд изменений в положениях по бухгалтерскому учету необходимо учитывать при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 год.

6. Новое:

Письмо ФСС РФ от 25.01.2011 № 14-03-11/07-539 обращает внимание на изменение базы для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Указано, что 01.01.2011 вступил в силу Федеральный закон от 08.12.2010 № 348-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний"», касающийся унификации базы и объекта обложения страховыми взносами. В частности, уточняются понятия «объект обложения страховыми взносами», «база для начисления страховых взносов», «страховой тариф», вводится понятие «заработок застрахованного» и устанавливается новый перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы. В связи с внесением изменений Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации» с 01.01.2011 признано утратившим силу.

Выводы налогоплательщика:

При определении базы для начисления страховых взносов по «травматизму» целесообразно пользоваться сравнительной таблицей выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, приведенной в письме ФСС РФ от 25.01.2011 № 14-03-11/07-539.

7. Новое:

Выписывать счет-фактуру на аванс нужно, даже если до момента отгрузки прошло менее пяти дней (письмо ФНС России от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790).

Если налогоплательщиком НДС – продавцом в течение пяти дней с момента получения предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) в одном налоговом периоде произведена отгрузка этих товаров (работ, услуг) (например, предоплата получена 15 января – соответствующий счет-фактура оформлен 18 января, а товары в счет указанной предоплаты отгружены 19 января и счет-фактура выставлен 22 января), то соответствующие счета-фактуры регистрируются в книге продаж.

При этом счет-фактура, выставленный 18 января и зарегистрированный продавцом в книге продаж при получении суммы предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), регистрируются им в книге покупок с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость при одновременной регистрации в книге продаж счета-фактуры, составленного при отгрузке этих товаров (работ, услуг).

Выводы налогоплательщика:

Вне зависимости от того, что в течение пяти календарных дней после получения налогоплательщиком налога на добавленную стоимость предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), приходящихся на один налоговый период, либо на разные налоговые периоды, производится отгрузка товаров (работ, услуг), счета-фактуры оформляются в 2-х экземплярах как на сумму полученной предоплаты, так и при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет указанной предоплаты.

8. Новое:

В письме Минфина РФ от 11.01.2011 № 03-07-11/01 разъяснен порядок применения НДС в отношении сумм пеней, полученных продавцом от покупателя за нарушение договорных обязательств.

Суммы денежных средств, полученных продавцом товаров (работ, услуг) от покупателя за нарушение договорных обязательств, следует относить к суммам, связанным с оплатой этих товаров (работ, услуг). Они подлежат включению в налоговую базу по НДС.

Выводы налогоплательщика:

Продавцу, получившему пени от покупателя за нарушение договорных обязательств, необходимо регистрировать в книге продаж счет-фактуру, выписанный в одном экземпляре.

9. Новое:

Порядок налогообложения НДФЛ сумм возмещения организацией расходов работника по проезду до места командировки и обратно в случае, если дата, указанная в проездном документе, не совпадает с датой начала (окончания) командировки рассмотрен в письме Минфина РФ от 31.12.2010 № 03-04-06/6-329.

Если срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, в случае, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования), то имеет место получение работником экономической выгоды - в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы.

В этом случае оплата организацией за сотрудника билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, признается его доходом, полученным в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Стоимость указанного билета подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с положениями статьи 211 НК РФ.

Если же, например, работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приведет к возникновению у него экономической выгоды. Аналогичный подход используется в случае выезда работника к месту командировки до даты ее начала.

Выводы налогоплательщика:

Если работник убывает в командировку ранее даты, указанной в приказе о командировании (возвращается из командировки позднее установленной даты), то оплата его проезда в некоторых случаях не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.

10. Новое:

Внесены изменения в порядок учета средств финансовой поддержки в виде субсидий малым и средним предприятиям (Федеральный закон от 07.03.2011 № 23-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки). Действие положений НК РФ в новой редакции распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011.

Средства субсидий отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет данного источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.

В случае приобретения за счет средств финансовой поддержки амортизируемого имущества данные средства отражаются в составе доходов по мере признания расходов на приобретение этого имущества.

Выводы налогоплательщика:

Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств субсидий превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

11. Новое:

С 28.02.2011 ставка рефинансирования установлена в размере 8% годовых (Указание ЦБ РФ от 25.02.2011 № 2583-У). Повышение ставки произошло на 0,25% по сравнению с ранее действовавшей с 01.06.2010.

Выводы налогоплательщика:

Данные изменения необходимо учитывать при определении предельной величины процентов по кредитам, принимаемых для целей налогообложения по налогу на прибыль, при расчете пени по уплате налогов и др.

© Исключительные права принадлежат ООО «Озарение»