НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ от компании "ОЗАРЕНИЕ"

Обзор за 4 квартал 2010 года

1. Новое:

Федеральным законом РФ от 08.12.2010 № 343-ФЗ утверждены изменения, касающиеся обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В частности, с 2011 г. пособие по временной нетрудоспособности будет выплачиваться за счет средств работодателя за первые три дня болезни (ранее - два дня).

Изменяется порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в частности установлено, что пособия будут рассчитываться исходя из среднего заработка за два предшествующих календарных года (ранее - 12 месяцев).

Вводится обязанность страхователя выдавать застрахованному лицу в день прекращения работы (службы, иной деятельности) или по письменному заявлению застрахованного лица после прекращения работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя не позднее трех рабочих дней со дня подачи этого заявления справку о сумме заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой о сумме заработка, и текущий календарный год, на которую были начислены страховые взносы.

Уточняется порядок выплаты пособий для случая, когда застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей. Для назначения и выплаты пособий застрахованное лицо теперь должно представлять не только листок нетрудоспособности, но и справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с места (мест) работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей). Если застрахованное лицо не имеет возможности представить такую справку (справки), страхователь, назначающий и выплачивающий пособие, по заявлению застрахованного лица направляет соответствующий запрос в территориальный орган ПФР.

Выводы налогоплательщика:

«Больничные» с 01.01.2011 рассчитываются исходя из среднего заработка за два предшествующих календарных года. Работодатель при увольнении сотрудника (или по письменному заявлению) должен выдать ему справку о сумме заработка за два календарных года.

2. Новое:

Федеральным законом РФ от 16.10.2010 № 272-ФЗ уточнены тарифы страховых взносов на 2011-2019 годы.

Тариф страхового взноса в ФФОМС будет увеличен с 01.01.2011 до 3,1%, с 01.01.2012 - до 5,1%; тариф страхового взноса в ТФОМС с 01.01.2011 составит 2%, а с 01.01.2012 - 0%. Ранее до появления этого закона предполагалось, что распределение тарифа между федеральным и территориальным ФОМС в 2011 году составит 2,1 и 3 процента.

Так же определено, что в целях контроля за обоснованностью применения пониженных тарифов страховых взносов налоговые органы участвуют вместе с органами контроля за уплатой страховых взносов в проводимых органами контроля выездных проверках.

Выводы налогоплательщика:

В 2011 для большинства организаций страховые взносы составят 34 % (вместо 26% в 2010 году). Из них:

— 26 % — в ПФР;

— 2,9 % — в ФСС РФ;

— 3,1 % — в федеральный ФОМС;

— 2 % — в территориальный ФОМС.

3. Новое:

Постановлением Правительства РФ от 27.11.2010 № 933 установлено, что предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, предусмотренная ч. 4 ст. 8 Федерального закона РФ от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», подлежит индексации с 1 января 2011 г. в 1,1164 раза.

Выводы налогоплательщика:

Для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации с 01.01.2011 составит в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 463 000 руб. (в 2010 году этот размер составляет 415 000 руб.).

4. Новое:

Федеральным законом РФ от 08.12.2010 № 339-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон РФ от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

С 2011 г. объектом обложения страховыми взносами будут признаваться выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц не по трудовым договорам, а в рамках трудовых отношений.

Предусмотрена возможность в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по этому виду обязательного социального страхования в счет соответствующих предстоящих платежей.

Изменен срок представления отчетности в ПФР.

Выводы налогоплательщика:

С 2011 года расчет по пенсионным взносам и сведения персонифицированного учета надо представлять не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

5. Новое:

В 2011 году увеличиваются размеры детских пособий (Федеральный закон РФ от 13.12.2010 №357-ФЗ).

Размер индексации единовременного пособия при рождении ребенка, пособия женщинам, вставшим на учет в медучреждениях на ранних сроках беременности, и минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком будет равен 1,065.

Так же вырастет размер материнского капитала, который составит 365 698,40 руб. в 2011 году (вместо 343 378,80 руб. в 2010 году).

Выводы налогоплательщика:

Единовременное пособие при рождении ребенка составит 11 703,13 руб. в 2011 году (вместо 10 988,85 руб. в 2010 году, единовременное пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности 438,87 руб. в 2011 году (вместо 412,08 руб. в 2010 году), минимальное ежемесячное пособие по уходу за первым ребенком до 1,5 лет 2194,34 руб., за вторым и последующими детьми 4388,67 руб. в 2011 году (вместо за первым ребенком 2060,41 руб., за вторым и последующими детьми 4120,82 руб. в 2010 году).

6. Новое:

Федеральным законом РФ от 08.12.2010 № 331-ФЗ установлено, что в 2011 г. и в плановый период 2012 и 2013 гг. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».

Выводы налогоплательщика:

Страховые тарифы по «травматизму» на 2011 год останутся прежними.

7. Новое:

Федеральным законом РФ от 08.12.2010 № 348-ФЗ вносятся изменения в Федеральный закон РФ от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Закон дополнен ст. 20.1 «Объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов» и 20.2 «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами».

Выводы налогоплательщика:

С 01.01.2011 база для начисления страховых взносов на «травматизм» и «нетрудоспособность и материнство» будут совпадать.

8. Новое:

Письмо Минфина РФ от 16.11.2010 № 03-03-06/1/728 посвящено учету расходов на аренду и проведение неотделимых улучшений арендованного имущества в целях налогообложения прибыли.

Расходы в виде арендных платежей до даты оформления арендодателем права собственности на подлежащий сдаче в аренду объект недвижимости не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

Если затраты на капитальные вложения в арендованное имущество произведены арендатором и впоследствии возмещаются арендодателем, то произведенные капитальные вложения в основные средства амортизируются арендодателем.

Арендатор вправе увеличить первоначальную стоимость здания и в последующем через амортизацию перенести расходы на реконструкцию на затраты в целях налогообложения прибыли только после перехода права собственности на данное здание в результате его покупки.

Выводы налогоплательщика:

Арендатор не включает в расходы арендные платежи, уплаченные до даты оформления арендодателем права собственности на сдаваемый в аренду объект недвижимости.

9. Новое:

В письме Минфина РФ от 03.12.2010 № 03-03-06/1/754 рассмотрен порядок учета расходов при заключении кредитного договора.

Если договором между кредитной организацией и организацией-заемщиком установлены плата банку, уплачиваемая при заключении кредитного договора, а также плата за неполное исполнение условий договора, уплачиваемая в связи с невозможностью предоставить банку обеспечение, такие выплаты, представляющие собой фиксированную величину, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Выводы налогоплательщика:

Денежные средства, перечисляемые заемщиком банку при заключении кредитного договора, а также плата за непредоставление заемщиком банку обеспечения долга учитываются в расходах.

10. Новое:

Письмо Минфина РФ от 17.11.2010 № 03-04-05/7-675 посвящено вопросу предоставления налоговым агентом имущественного налогового вычета.

В случае обращения работника к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у работодателя, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение у работодателя имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды.

Для получения нового подтверждения в налоговом органе на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у работодателя достаточно представить в налоговый орган вместе с заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ, которую работодатель может выдать в конце текущего налогового периода.

Выводы налогоплательщика:

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется работнику с момента предъявления работодателю уведомления из налогового органа, подтверждающего право работника на вычет.

11. Новое:

В письме ПФР от 18.10.2010 г. № 30-21/10970 рассмотрены случаи начисления страховых взносов на выплаты различного характера.

Так, частичная оплата коммунальных услуг подлежит включению в объект для начисления страховых взносов.

Компенсация на содержание детей в детских дошкольных учреждениях подлежит включению в объект для начисления страховых взносов.

Компенсации работникам, находящимся в оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до трех лет, выплачиваемые в соответствии с законодательством, не подлежат обложению страховыми взносами.

Выводы налогоплательщика:

Выплаты физическим лицам, не являющимся работниками предприятия, облагаются страховыми взносами в том случае, если организация связана с этими физическими лицами договорами авторского заказа, договорами об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскими лицензионными договорами, лицензионными договорами о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

При этом не имеет значения, за счет каких источников произведены указанные выплаты в пользу физических лиц.

12. Новое:

Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н в целях упрощения системы ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий (за исключением кредитных организаций) вносятся изменения в ряд ПБУ.

Так, субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе:

- признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении определенных условий (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н);

- отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (п. 15.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н);

- признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №107н);

- исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п. 14 данного ПБУ, без ретроспективного пересчета (п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н).

Выводы налогоплательщика:

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год, малые предприятия могут признавать доходы и расходы по мере оплаты.

13. Новое:

В письме Минфина РФ от 13.11.2010 № 03-07-11/436 рассмотрен вопрос об уменьшении налоговой базы по НДС при предоставлении бонусов, скидок, выплачиваемых продавцом покупателю товаров.

Соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров. При перечислении поставщиком продовольственных товаров их покупателю вознаграждения за достижение определенного объема закупок налоговая база по НДС у поставщика не уменьшается, соответственно, налоговый вычет покупателем не корректируется.

Особенности определения цены при купле-продаже непродовольственных товаров законом не предусмотрены. Бонусы (премии, вознаграждения) следует рассматривать в качестве форм скидок. Поэтому при предоставлении вышеуказанных премий (вознаграждений), скидок (оформленных соответствующими первичными документами) в счета-фактуры (в том числе выставленные покупателю), составленные при отгрузке товаров с отражением в них цен без учета скидок, премий, должны быть внесены соответствующие изменения, включая изменение цены. В случае если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму НДС к вычету, то покупателю необходимо внести соответствующие изменения в книгу покупок, аннулировав запись по счету-фактуре за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. При этом исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок (суммы НДС предъявляются покупателем к вычету) в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура.

Выводы налогоплательщика:

При предоставлении бонусов (премий, вознаграждений) за достижение определенного объема закупок продовольственных товаров налоговая база по НДС у поставщика не уменьшается, налоговый вычет покупателем не корректируется, а за достижение определенного объема закупок непродовольственных товаров - база по НДС корректируется в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура.

14. Новое:

Порядку заверения документов в ходе налоговой проверки посвящено письмо Минфина РФ от 30.11.2010 № 03-02-07/1-549.

Заверять подшивку из нескольких документов, проставляя на ней одну печать и подпись, нельзя.

Выводы налогоплательщика:

Заверить необходимо копию каждого документа, который истребовали инспекторы в ходе налоговой проверки.