Изменения в 1 и 2 части НК РФ внесены Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ, в частности:

• Увеличены со 02.09.2010 размеры штрафов за совершение налоговых правонарушений. Так, за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе предусмотрен штраф в размере 10 тыс. руб., за ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе - штраф в размере 10% доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб., за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации (по ст.119 НК РФ) - штраф в размере 5% неуплаченной суммы, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (ранее не менее 100 руб.), ст. 119.1 НК РФ вводится такой вид правонарушения, как несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде, влекущий штраф в размере 200 руб., за грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения (по ст.120 НК РФ) - штраф в размере 10 тыс. руб. (ранее 5 тыс. руб.), если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, 30 тыс. руб., если они совершены в течение более чем одного налогового периода; за непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений (по ст.126 НК РФ) - штраф 200 руб. (ранее 50 руб.) за каждый непредставленный документ; 10 тыс. руб. (ранее 5 тыс. руб.) в случае отказа в представлении документов либо представления документов с заведомо недостоверными данными;

• Со 02.09.2010 вводится новый вид ответственности (ст. 19.7.6 КоАП РФ) за незаконный отказ в доступе должностного лица налогового органа к осмотру территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, штраф 10 тыс. руб.;

• Вводится новое требование к налогоплательщикам об информировании при изменении сведений в части обособленного подразделения. Предусмотрена обязанность сообщать в течение 3 дней в налоговый орган об изменении ранее поданных сведений об обособленном подразделении российской организации; уменьшен с 1 месяца до 3 дней срок информирования налоговых органов о прекращении деятельности организации через филиал, представительство или иное обособленное подразделение;

• Изменен порядок выставления и заполнения счетов-фактур (ст.169 НК РФ). Теперь счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у них совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур. Согласно дополнениям, вносимым в п. 5 и 5.1 ст. 169 НК РФ, со 02.09.2010 счет-фактура дополняется новым реквизитом «наименование валюты»;

• Поменяется с 01.01.2011 первоначальная стоимость имущества, признаваемого для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом и объектом основных средств — она увеличена с 20 до 40 тыс. руб.;

• «Задним числом» изменен размер предельной величины процентов по кредитам, учитываемый при расчете налога на прибыль (ст. 269 НК РФ). Так, в период с 01.01.2010 по 31.12.2010 он равен не превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте, в период с 01.01.2011 по 31.12.2012 - ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте. В отношении процентов по долговым обязательствам в рублях, возникшим до 01.11.2009, предельная величина процентов за период с 01.01.2010 по 30.06.2010 принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в два раза;

• Изменен документооборот, используемый с 01.01.2011 налоговыми агентами для учета доходов, полученных от них физическими лицами. Вместо формы 1-НДФЛ будет необходимо ведение регистров налогового учета. Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета должны разрабатываться налоговым агентом самостоятельно, при этом необходимо указать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджет, реквизиты соответствующего платежного документа;

• Устанавливается механизм возврата налоговыми агентами излишне удержанных сумм НДФЛ с 01.01.2011. Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ будет производиться налоговым агентом за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога. Возврат осуществляется налоговым агентом в течение трех месяцев со дня получения заявления налогоплательщика в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке. При просрочке налоговый агент должен начислить проценты на сумму излишне удержанного налога за каждый календарный день нарушения срока возврата по ставке рефинансирования ЦБ РФ;

• С 01.01.2011 квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются организациями, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал (на сегодняшний день в среднем 3 миллиона за квартал);

• Только «годовые» декларации с 01.01.2011 будут подаваться по земельному и транспорному налогам, квартальная отчетность отменена.

Выводы налогоплательщика:

Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов по ст.120 НК РФ теперь может быть применена при отсутствии регистров налогового учета или за неправильное отражение хозяйственных операций в регистрах налогового учета.

2. Новое:

Утверждены новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) (приказ Минфина РФ от 02.07.2010 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (пояснения) оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно.

Установлено, что организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе: в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям); в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Выводы налогоплательщика:

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г., бухгалтерская отчетность составляется по новым формам.

3. Новое:

Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010). Приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 30.07.2010 № 18008 и вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г.

Введено понятие «существенная ошибка» - действие, которое в отдельности или в совокупности с другими за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Выводы налогоплательщика:

Если ошибка существенна и выявлена бухгалтером уже после сдачи отчетности, то составляется новая «пересмотренная бухгалтерская отчетность». Ее надо будет представить во все адреса, в которые была представлена первоначальная.

Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.

4. Новое:

Письмом Минфина РФ от 25.08.2010 № 03-07-11/363 разъяснено, что положения ст. 54 НК РФ в отношении налоговых вычетов по НДС не применяются.

Напомним, что согласно абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ с 01.01.2010 налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога в текущем налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Выводы налогоплательщика:

Если в результате ошибки в одном квартале сумма НДС была завышена в результате, например, завышения выручки, то в следующем квартале можно исчислить налог с выручки, уменьшенной с учетом ошибки. Если же ошибка связана с вычетами, то надо корректировать предыдущие периоды. Вычеты по НДС должны быть заявлены только в «своем» периоде.

Иная ситуация по налогу на прибыль. В текущем периоде можно исправить ошибки, допущенные и в доходах, и в расходах. Письмом Минфина РФ от 30.07.2010 № 03-03-06/1/498 предусмотрено, что в текущем периоде, осуществляя перерасчет налоговой базы и суммы налога за прошлый налоговый (отчетный) период, в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога, налогоплательщик отражает сумму выявленного своевременно не учтенного расхода в составе соответствующей группы расходов (расходы на оплату труда, амортизация, внереализационные расходы и т.д.).

5. Новое:

Письмом ФНС РФ от 09.08.2010 № ШС-37-3/8664 поясняется, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрена обязанность поставщика предоставлять покупателю копию распорядительного документа или доверенности на право подписи уполномоченными лицами счетов-фактур, и соответственно у налогового органа отсутствует право требования у покупателя заверенной копии этих документов продавца.

Если у налогового органа возникает необходимость получения копии распорядительного документа или доверенности на право подписи уполномоченными лицами счетов-фактур, выставленных контрагентами налогоплательщику-покупателю, то налоговый орган вправе истребовать данные документы по месту учета таких контрагентов в порядке, установленном ст. 93.1 НК РФ.

Выводы налогоплательщика:

У покупателя нет обязанности представлять в налоговый орган копию распорядительного документа продавца или доверенности продавца на право подписи уполномоченными лицами счетов-фактур.

6. Новое:

В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 30.08.2010 по делу № А32-17615/2008-19/180 судьи подтвердили, что законодательство о налогах и сборах не возлагает на налогоплательщика осуществление контрольных функций по уплате НДС его контрагентом, свобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, поскольку эти действия относятся к деятельности налогового органа.

Налогоплательщик не несет ответственность за недобросовестные действия третьих лиц.

Выводы налогоплательщика:

Ненадлежащее исполнение или неисполнение контрагентом, находящимся на упрощенной системе налогообложения, обязанностей по уплате налогов в бюджет не может влиять на право покупателя на налоговые вычеты.

7. Новое:

ФНС РФ в письме от 08.07.2010 № ШС-37-3/6194 подтвердила правомерность указания в счетах-фактурах сумм одновременно как в иностранной валюте, так и в рублях, если по условиям договора цена выражена в иностранной валюте, а оплата осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в валюте.

Так же возможно принятие к вычету НДС, предъявленного в счетах-фактурах, составленных в условных единицах, по приобретенным товарам, расчеты по которым осуществляются в рублях. Об этом говорится в письме Минфина РФ от 23.07.2010 № 03-07-09/39.

Выводы налогоплательщика:

Если в счете-фактуре стоимостные показатели одного и того же наименования товара (работы, услуги, имущественного права) отражены и в иностранной валюте, и в рублях (в сумме, эквивалентной определенной сумме в валюте), то данный счет-фактура не может признаваться составленным с нарушением требований законодательства.

8. Новое:

В письме Минфина РФ от 02.08.2010 № 03-07-11/329 рассмотрен вопрос применения НДС в отношении денежных средств, ошибочно поступивших на расчетный счет организации.

Увеличение налоговой базы на суммы, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), НК РФ не предусмотрено.

Выводы налогоплательщика:

Денежные средства, ошибочно поступившие на расчетный счет организации, в налоговую базу по НДС не включаются.

9. Новое:

В письме Минфина РФ от 27.08.2010 № 03-03-06/4/81 рассмотрен порядок учета стоимости похищенных товарно-материальных ценностей для целей налогообложения прибыли.

По делам о хищениях имущества предварительное следствие производит следователь органов внутренних дел РФ.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 208 УПК РФ предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, если лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено. При этом следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 42 УПК РФ потерпевший вправе получить копию указанного постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц.

Выводы налогоплательщика:

Стоимость похищенных товарно-материальных ценностей списывается на убытки (внереализационные расходы) для целей налогообложения прибыли при применении метода начисления на дату принятия постановления следователя органов внутренних дел РФ о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, и при наличии заверенной копии такого постановления.

10. Новое:

Письмо Минфина РФ от 18.08.2010 № 03-05-05-02/66 посвящено вопросу исчисления земельного налога при изменении в течение налогового периода вида разрешенного использования земельного участка.

Налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода.

Выводы налогоплательщика:

В случае изменения в течение налогового периода вида разрешенного использования земельного участка при исчислении земельного налога в отношении такого земельного участка должна применяться налоговая ставка, установленная для того вида разрешенного использования земельного участка, в соответствии с которым определена кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

11. Новое:

Письмо ФНС, ПФР от 11.08.2010 № ЯК-17-8/58, АД-30-24/8509@ регулирует порядок возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов, зачисленных в бюджет ПФР за расчетные периоды с 2002 по 2009 годы.

Выводы налогоплательщика:

Необходимо представить заявление о возврате в территориальный орган ПФР по месту регистрации в качестве плательщика страховых взносов. ПФР рассматривает заявление с учетом имеющейся у него информации и принимает решение о возврате. Это решение территориальный орган ПФР направляет в налоговый орган, где в течение 5 рабочих дней оформляется заявка на возврат суммы страховых взносов в орган Федерального казначейства для осуществления возврата страхователю.

12. Новое:

Письмо Минфина РФ от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448 посвящено проблеме определения срока полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации.

Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, в том числе формы:

• № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»,

• № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)».

В формах № ОС-1 и № ОС-1а раздел 1 заполняется на основе данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. В этом разделе имеется графа «Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев)».

Выводы налогоплательщика:

При приобретении бывших в употреблении ОС в случае отсутствия у налогоплательщика документов (форм № ОС-1 и № ОС-1а с заполненным разделом 1 на основе данных передающей стороны) амортизация по таким ОС не начисляется.

13. Новое:

В письме Минфина РФ от 16.08.2010 № 03-03-06/1/545 рассмотрены случаи, когда дата, указанная в проездном документе, раньше или позже даты окончания командировки.

Если работник убывает в командировку ранее даты, указанной в приказе о командировании (возвращается из командировки позднее установленной даты), оплата проезда работника в некоторых случаях не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.

Выводы налогоплательщика:

Если срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании (например, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования), имеет место получение работником экономической выгоды в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы. В этом случае оплата организацией за сотрудника билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, признается доходом этого сотрудника, полученным в натуральной форме. Стоимость билета подлежит обложению НДФЛ.

Если же, например, работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни, оплата организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы не приводит к возникновению у работника экономической выгоды.

14. Новое:

В письме Минфина РФ от 21.07.2010 № 03-03-06/1/474 рассмотрен вопрос о стимулирующих выплатах и компенсациям работникам.

Расходы в виде выплат в связи с юбилейными датами работников, поощрением сотрудников за успехи в спорте, а также выплаты к праздничным дням не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, поскольку данные выплаты не связаны с производственными результатами работников. Аналогичным порядком следует руководствоваться при рассмотрении вопроса учета в целях налогообложения прибыли единовременного пособия, выплачиваемого при увольнении работников в связи с выходом на пенсию, и иных подобных доплат.

Выводы налогоплательщика:

Если отдельные виды расходов на оплату труда не связаны с производственными результатами работников и не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, то независимо от названия таких выплат они не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

15. Новое:

Федеральным законом от 27.07.2010 № 209-ФЗ внесены изменения в статью 16 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в части публикации отчетности.

Выводы налогоплательщика:

Открытые акционерные общества, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июля (ранее — 1 июня) года, следующего за отчетным.