НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ от компании "ОЗАРЕНИЕ"

Обзор за 2 квартал 2010 года

1. Новое:

Письмо Минфина РФ от 23.04.2010 № 03-07-09/25 описывает порядок регистрации в книге покупок и книге продаж счетов-фактур, выставленных в иностранной валюте.

В соответствии с п. 7 ст. 169 НК РФ в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счетах-фактурах, могут быть выражены в иностранной валюте.

На основании п. п. 7 и 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами как в иностранной валюте, так и в валюте РФ, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету, а в книге продаж продавцом регистрируются счета-фактуры, также выставленные как в иностранной валюте, так и в валюте РФ, во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС. При этом Приложениями №2 и №3 к Правилам установлено, что в книге покупок и книге продаж за каждый налоговый период подводятся итоги, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. В соответствии с п. 5 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ.

Выводы налогоплательщика:

В книге покупок и книге продаж счета-фактуры, в которых суммы выражены в иностранной валюте, следует регистрировать в валюте РФ.

2. Новое:

ФНС РФ уточнила порядок применения вычетов по НДС, в случае если получение и возврат авансовых платежей осуществляются в одном налоговом периоде (письмо от 24.05.2010 №ШС-37-3/2447).

В целях применения вычетов сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении авансовых платежей, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

-изменение либо расторжение договора;

-возврат сумм авансовых платежей.

Выводы налогоплательщика:

В случае если получение и возврат авансовых платежей произошли в течение налогового периода, надо исчислить сумму налога с полученной предоплаты и в этом же налоговом периоде можно заявить к вычету соответствующую сумму налога при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм этой предоплаты, и при условии изменения либо расторжения договора.

Необходимо документально оформленное соглашение об изменении либо расторжении договора.

3. Новое:

В письме Минфина РФ от 21.05.2010 №03-03-06/1/346 перечислены основания подтверждения состоявшейся перевозки товара и признания расходов на приобретение ТМЦ при отсутствии ТТН.

Одним из документов, подтверждающих расходы на приобретение товарно-материальных ценностей, может быть накладная. Однако для учета расходов на приобретение товарно-материальных ценностей в расходах для целей налогообложения прибыли необходимо наличие иных документов, подтверждающих расходы на их приобретение, в частности договора и счета.

Выводы налогоплательщика:

Достаточным основанием для подтверждения состоявшейся перевозки товара и, соответственно, признания расходов по налогу на прибыль по использованным ТМЦ в производстве является пакет документов: договор, счет, накладная.

4. Новое:

Письмо Минфина РФ от 08.04.2010 № 03-03-06/1/243 посвящено вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов, выплачиваемых по договору банковского вклада, срок действия которого был автоматически пролонгирован после 1 ноября 2009 г.

В целях п. 1 ст. 269 НК РФ пролонгированные договоры банковского вклада считаются вновь заключенными договорами, а долговое обязательство соответственно возникает с момента пролонгации договора банковского вклада.

Выводы налогоплательщика:

Если пролонгация договора банковского вклада произошла после 1 ноября 2009 г., то в целях налогообложения прибыли в 2010 г. предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

5. Новое:

Вопросу нормирования расходов в виде процентов по кредиту для целей налогообложения прибыли посвящено письмо Минфина РФ от 21.05.2010 №03-03-06/1/345.

Для определения того, являются ли долговые обязательства выданными на сопоставимых условиях, с другими долговыми обязательствами, выданными в том же квартале, необходимо сравнивать всю открытую кредитную линию, а не одну часть денежных средств с другой частью денежных средств, полученных в рамках одной открытой кредитной линии .

Выводы налогоплательщика:

Для целей нормирования процентов нельзя сравнивать кредиты, выданные на основании одного кредитного соглашения. При наличии одного кредитного соглашения предельная величина процентов определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

6. Новое:

Письмо Минфина РФ от 13.05.2010 № 03-03-06/4/55 разъясняет порядок учета в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, суммы начисленных отпускных за предыдущие рабочие периоды.

Для целей исчисления налога на прибыль учитываются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска при его переносе с прошлого года, в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Вместе с тем, если отпуск не был своевременно предоставлен работнику, у организации сохраняется обязанность предоставить работнику все неиспользованные оплачиваемые отпуска. Ежегодные отпуска за предыдущие рабочие периоды могут предоставляться либо в рамках графика отпусков на очередной календарный год, либо по соглашению между работником и работодателем. В течение календарного года работник может использовать несколько отпусков за разные рабочие годы.

Выводы налогоплательщика:

Т.к. у организации-работодателя имеется обязанность по предоставлению работнику отпуска за предыдущие годы, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время такого отпуска, она вправе включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

7. Новое:

В письме Минфина РФ от 26.04.2010 № 03-07-11/145 дается ответ на вопрос, в какой момент у поставщика, применяющего метод начисления, должны учитываться в расходах в целях исчисления налога на прибыль премии вследствие выполнения определенных условий договора - в момент составления счета-извещения поставщиком на предоставление премии и предъявления его покупателю либо в момент фактической выплаты премии.

Как следует из пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, при применении метода начисления датой осуществления внереализационных расходов может являться как дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, так и дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Выводы налогоплательщика:

Если договором поставки не установлена дата предоставления премии, то расходы поставщика по выплате премии покупателю вследствие выполнения определенных условий договора признаются на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

8. Новое:

Минфин РФ в письме от 13.04.2010 №03-03-06/1/262 разъясняет порядок учета при исчислении налога на прибыль вознаграждений, выплачиваемых организации торговли за приобретение ею у поставщика определенного количества товаров, превышающего размер, установленный законом №381-ФЗ.

1 февраля 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». П. 4 ст. 9 данного закона определено, что вознаграждение, выплачиваемое хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров, не может превышать десять процентов от цены приобретенных продовольственных товаров.

Стороны договора поставки продовольственных товаров должны привести договоры, заключенные до дня вступления в силу закона № 381-ФЗ, в соответствие с требованиями этого закона в течение 180 дней со дня вступления его в силу.

Выводы налогоплательщика:

Организация, осуществляющая поставки продовольственных товаров, расходы в виде вознаграждения, не предусмотренного п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 №381-ФЗ, будет не вправе учитывать в целях налогообложения прибыли по истечении 180 дней со дня вступления в силу этого закона.

9. Новое:

Минфин РФ в письме от 04.06.2010 № 03-03-06/1/382 рассмотрел вопрос о возможности списания сумм, выплаченных арендодателю в качестве компенсации за услуги связи.

Расходы арендатора на услуги связи учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как составная часть платы за аренду помещения или по самостоятельному основанию в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Указанные расходы должны быть документально подтверждены на основе счетов, выставленных арендодателю оператором связи и отражающих фактическое оказание услуг телефонной связи.

Выводы налогоплательщика:

Арендатор может учесть при расчете налога на прибыль суммы компенсации арендодателю за услуги связи: абонентскую плату за установленные в помещении телефоны, междугородные и международные звонки с этих телефонов.

10. Новое:

Алгоритму перерасчета налога на прибыль в связи с допущенной ошибкой, относящейся к прошлому году, в текущем году посвящено письмо Минфина РФ от 13.04.2010 №03-03-06/1/261.

Если допущенная ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль в налоговом (отчетном) периоде, в котором был не учтен соответствующий расход, налогоплательщик вправе, применяя п. 1 ст. 54 НК РФ, провести перерасчет налоговой базы по данному налогу в том налоговом (отчетном) периоде, в котором обнаружена ошибка.

А вот в случае выявленной ошибки, которая привела к занижению налоговой базы в одном из предшествующих периодов, налогоплательщик не вправе воспользоваться положениями п. 1 ст. 54 НК РФ, а должен подавать уточненную налоговую декларацию за период, к которому относится такая ошибка, в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ. Это следует из письма Минфина РФ от 02.04.2010 № 03-02-07/1-146.

Выводы налогоплательщика:

Если допущенные в прошлые годы ошибки привели к излишней уплате налога, то их исправление можно произвести в текущем году, а если ошибки привели к недоплате налога на прибыль, то их следует устранять путем корректировки налоговой отчетности за прошлые годы.

11. Новое:

Кредиторская задолженность включается в доходы, как только истекает срок исковой давности. Это следует из Постановления Президиума ВАС России от 08.06.2010 №17462/09.

По правилам бухгалтерского учета кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности списывают на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя (п. 78 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Однако, если инвентаризация не проведена, то на основании п.18 ст.250 НК РФ организации все равно следует включить задолженность в доходы того налогового периода, когда истек срок исковой давности.

Выводы налогоплательщика:

Просроченная кредиторская задолженность отражается в составе внереализационных доходов по дате истечения соответствующих сроков давности, вне зависимости от факта оформления приказа о списании и результатов инвентаризации.

12. Новое:

Письмом Минфина РФ от 11.06.2010 № 03-02-07/1-276 разъяснено, когда банк может возобновить операции по счетам налогоплательщика в случае приостановления их налоговым органом.

Банк не имеет права возобновить операции по счету налогоплательщика-организации со дня, следующего за днем погашения всей суммы задолженности, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счету данной организации, не дожидаясь получения решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам данной организации.

Выводы налогоплательщика:

Банк не вправе осуществлять операции по счетам организации до получения от налогового органа решения об отмене приостановления операций по счетам.

13. Новое:

ФНС РФ в письме от 05.05.2010 №МН-20-6/622 уточнила возможные последствия несоответствия сведений об адресе организации, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, фактическому адресу предприятия. Разъяснено, что отсутствие юридического лица по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, является устранимым нарушением.

Выводы налогоплательщика:

Возврат почтовых отправлений, направленных по указанному в ЕГРЮЛ адресу, в связи с их неполучением юридическим лицом не может бесспорно свидетельствовать о фактическом отсутствии юридического лица по указанному адресу.

14. Новое:

С 30.04.2010 ставка рефинансирования установлена в размере 8% годовых (Указание ЦБ РФ от 29.04.2010 № 2439-У). Снижение ставки произошло на 0,25% по сравнению с ранее действовавшей с 29.03.2010.

С 01.06.2010 ставка рефинансирования снижена еще на 0,25% и установлена в размере 7,75% годовых (Указание ЦБ РФ от 31.05.2010 № 2450-У).

Выводы налогоплательщика:

Данные изменения необходимо учитывать при определении предельной величины процентов по кредитам, принимаемых для целей налогообложения по налогу на прибыль, при расчете пени по уплате налогов и др.