НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ от компании "ОЗАРЕНИЕ"

Обзор за 4 квартал 2009 года

1. Новое:

Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ внесен ряд изменений в порядок исчисления налога на прибыль с 2010 года, в том числе:

- Лимит, зависящий от ставки рефинансирования ЦБ РФ, в пределах которого признаются расходами проценты по заемным средствам  по договорам, предусматривающим возможность корректирования процентной ставки, нужно будет определять ежемесячно. Согласно п.8 ст.272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода;

- Разрешено признавать в расходах рыночную стоимость материальных ценностей, выявленных при инвентаризации или полученных от демонтажа, разборки, ремонта объектов основных средств, равную сумме внереализационных доходов, полученных при их постановке на учет. Изменения, внесенные в п. 2 ст. 254 НК РФ и пп.2 п.1 ст.268 НК РФ, позволят включить в расходы рыночную стоимость материальных излишков как при списании в производство, так и при их реализации. Действующая в 2009 году редакция позволяла включить в материальные расходы только сумму налога, уплаченного с дохода, который образовался при выявлении МПЗ, то есть лишь 20 процентов от их рыночной стоимости;

- Арендаторам предоставлено право выбирать, как считать амортизацию по капвложениям, стоимость которых не возмещается арендодателем: исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов ОС или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п.1 ст.258 НК РФ). При этом сохранится ограничение - списывать стоимость неотделимых улучшений можно только до окончания срока аренды;

- Установлен особый порядок налогообложения, когда заем предоставлен ценными бумагами (ст. 282.1 НК РФ). Проценты по займу, предоставленному ценными бумагами, кредитор включает во внереализационные доходы, а заемщик — во внереализационные расходы. Если через год заемщик не вернет одолженное, кредитор отразит доходы от реализации ценных бумаг исходя из рыночной цены на дату, когда был выдан заем. В расходах кредитор признает цену приобретения и затраты на реализацию ценных бумаг. Заемщик, не возвративший ценные бумаги, отразит их стоимость во внереализационных доходах по цене на дату привлечения займа. Реализовав ценные бумаги, сумму, включенную в доход, заемщик спишет в расходы;

- При выбытии ценных бумаг их стоимость нельзя будет определять методом ЛИФО (п. 9 ст. 280 НК РФ). В учетной политике для целей налогообложения организациям следует установить, каким из двух способов будут определяться расходы при реализации или списании ценной бумаги: по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) или по стоимости единицы;

- Изменена формула, по которой исчисляется налог на прибыль, удерживаемый с выплаченных дивидендов (ст. 275 НК РФ). Теперь в расчете надо будет учитывать общую сумму дивидендов, выплаченных всем получателям, а не только тем, кто является плательщиком налога на прибыль.

Выводы налогоплательщика:

1) С 01.01.2010 определять лимит по процентам следует ежемесячно, даже если отчетные периоды — 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. До 01.01.2010 норматив процентов, которые можно списать в налоговом учете, следовало считать на конец отчетного периода (письмо Минфина РФ от 09.06.2009 г. № 03-03-06/1/383);

2) При передаче в производство или реализации выявленных при инвентаризации или после демонтажа основного средства материалов с 2010 года можно списать в расходы их полную рыночную стоимость.

2. Новое:

Изменения коснулись порядка расчета пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

С 2010 года будут проиндексированы размеры детских пособий. Федеральным законом от 02.12.2009 №308-ФЗ установлен коэффициент индексации в размере 1,10 единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка и минимального размера пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет.

Так же с 01.01.2010 вступают в силу поправки, внесенные постановлением Правительства РФ от 19.10.2009 №839 в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, который определяется путем умножения среднего дневного заработка на 30,4.

Кроме того, с 01.01.2010 в страховой стаж для расчета больничных и декретных пособий будет включаться время прохождения военной службы, службы в органах внутренних дел, пожарной охраны, органах по контролю за незаконным оборотом наркотиков и учреждениях уголовно-исполнительной системы. Такие поправки в Правила подсчета и подтверждения страхового стажа внесены приказом Минздравсоцразвития РФ от 11.09.2009 № 740н.

Выводы налогоплательщика:

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности, в 2010 году составит 412,08 руб., единовременное пособие при рождении ребенка 10988,85 руб., минимальный размер пособия по уходу за первым ребенком до 1,5 лет 2060,41 руб., за вторым и последующими детьми 4120,82 руб.

Ранее Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ были установлены максимальные величины пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам на 2010 год — из расчета 1136,99 руб. в день, максимальная сумма пособия по уходу за ребенком до полутора лет 13 833,33 руб. в месяц (415 000 руб. : 12 мес. Х 40 %).

3. Новое:

В связи с отменой с 01.01.2010 единого социального налога ФСС РФ разъясняет письмом от 22.09.2009 № 02-18/07-8866 порядок исчисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в переходный период.

По страховым случаям, наступившим в 2009 году и продолжающимся в 2010 году, пособия за период после 01.01.2010 исчисляются по нормам Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ (в новой редакции), если размер пособия, исчисленный в соответствии с этим законом, превышает размер пособия, полагающийся по нормам Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ в редакции, действовавшей до 01.01.2010.

В частности, следует учитывать новые размеры предельных величин пособий. Так же следует принимать во внимание вновь установленный расчетный период для исчисления пособий, если работник не имел периода работы непосредственно перед наступлением страховых случаев в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности и родам или отпуском по уходу за ребенком, в связи с чем у него отсутствует заработок в расчетном периоде и в месяце наступления страхового случая, - последние 12 календарных месяцев работы у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая.

Выводы налогоплательщика:

Если рассчитанное по новым правилам «переходящее» с 2009 года пособие в части, приходящейся на 2010 год, больше ранее рассчитанного, то эту часть необходимо пересчитать и произвести доплату работнику.

4. Новое:

Изменены правила расчета отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск, а также иных выплат исходя из среднего заработка (постановление Правительства РФ от 11.11.2009 №916). Документ вступает в силу 26.11.2009.

Изменения внесены в п.16 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которым регулируется порядок повышения среднего заработка работников при повышении в организации тарифных ставок, окладов, денежного вознаграждения.

Установлено, что если повышение произошло в расчетный период, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада, денежного вознаграждения, установленных в месяце последнего повышения тарифных ставок, окладов, денежного вознаграждения, на тарифные ставки, оклады, денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

В случае если при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов, денежного вознаграждения изменяются перечень ежемесячных выплат к тарифным ставкам, окладам, денежному вознаграждению и (или) их размеры, средний заработок повышается на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления вновь установленных тарифных ставок, окладов, денежного вознаграждения и ежемесячных выплат на ранее установленные тарифные ставки, оклады, денежное вознаграждение и ежемесячные выплаты.

Выводы налогоплательщика:

При индексации сумм, учитываемых при исчислении среднего заработка, нужно учитывать последнее повышение оклада. Если за повышением окладов в организации следовало их понижение, то для индексации нужно брать оклад после последнего повышения, а вновь пониженный оклад не учитывать.

5. Новое:

Федеральным законом от 17.12.2009 внесены изменения в главу 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».

Утверждено, что не все дефекты оформления счетов-фактур являются существенными. П.2 ст.169 НК РФ дополнен фразой: «Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога».

Так же введен заявительный порядок возмещения НДС для организаций, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная за три предшествующих календарных года, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 миллиардов рублей и для организаций, предоставивших вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию. Банковская гарантия предусматривает обязательство банка уплатить в бюджет суммы налога, излишне полученные (зачтенные) организацией, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично.

Ряд разъяснений по порядку оформления счетов-фактур дал Минфин РФ:

- Исправленный в установленном порядке счет-фактура подлежит регистрации в журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок в том налоговом периоде, в котором такой счет-фактура получен (письмо Минфина РФ от 03.11.2009 № 03−07−09/53);

- В счете-фактуре следует указывать адреса продавца и покупателя в соответствии с их учредительными документами. Почтовые адреса указываются в счетах-фактурах по отгруженным товарам при заполнении строки 3 «Грузоотправитель и его адрес», если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, и строки 4 «Грузополучатель и его адрес». При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги) в указанных строках 3 и 4 счета-фактуры ставятся прочерки (письмо Минфина РФ от 16.10.2009 № 03-07-14/98);

- Счета-фактуры, в которых адреса продавца и покупателя указываются с сокращенными словами, но при полном указании составляющих адреса (почтового индекса, названия города, улицы и т.д.), не являются составленными с нарушением установленного порядка. В случае оказания услуг указание в строках 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» полного или сокращенного наименования грузоотправителя и грузополучателя в соответствии с учредительными документами не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка (письмо Минфина РФ от 09.11.2009 № 03-07-09/57).

Выводы налогоплательщика:

С 01.01.2010 налоговый орган не имеет права отказать в вычете из-за ошибок в счетах-фактурах, не препятствующих идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога.

6. Новое:

Как известно, с 01.01.2010 предусмотрено исчисление и уплата страховых взносов (в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование).

Разъяснено, что данные страховые взносы учитываются в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию (письмо Минфина РФ от 19.10.2009 №03-03-06/2/197).

Выводы налогоплательщика:

Признание страховых взносов в целях налогообложения прибыли не зависит от того обстоятельства, учитываются или нет в составе расходов в целях налогообложения прибыли конкретные выплаты в пользу физических лиц.

7. Новое:

Письмо ФНС РФ от 13.11.2009 № 3-2-06/127 «О порядке начисления пени» содержит разъяснения по вопросу начисления пени по ежемесячным авансовым платежам по налогу на прибыль организаций.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ.

Налоговые органы при начислении пени на авансовые платежи применяют следующий механизм ее расчета: пени на суммы ежемесячных авансовых платежей до истечения отчетного периода не начисляются; после представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период пеня начисляется на несвоевременно уплаченные ежемесячные авансовые платежи, не превышающие авансовый платеж, исчисленный исходя из прибыли за последний квартал отчетного (налогового) периода.

Выводы налогоплательщика:

Если согласно налоговой декларации за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа меньше суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей на этот квартал, то пени будут начислены на ежемесячные авансовые платежи за последний квартал отчетного (налогового) периода, принимая их для расчета пени в суммах не выше авансовых платежей за этот квартал.

8. Новое:

Федеральный закон от 30.10.2009 № 242-ФЗ в новой редакции излагает п.1 ст. 373 НК РФ, определяющий, что налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ. Документ вступает в силу с 01.01.2010.

Выводы налогоплательщика:

Сдавать «нулевые» декларации по налогу на имущество с 2010 года не нужно.

9. Новое:

Организациям, направляющим сотрудников в командировки, следует применять порядок учета работников, выбывающих в служебные командировки и прибывших в организацию, утвержденный приказом Минздравсоцразвития РФ от 11.09.2009 № 739н.

Утверждены форма журнала учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации, форма журнала учета работников, прибывших в организацию, в которую они командированы.

Выводы налогоплательщика:

Организация должна вести учет своих работников, направленных в служебные командировки, а также учет специалистов других организаций, которые приезжают в командировку в организацию, в специальных журналах, которые хранятся в течение 5 лет со дня их оформления. Приказом необходимо назначить работника, ответственного за ведение журналов.

10. Новое:

Разъяснен порядок проведения камеральной налоговой проверки.

Налоговым кодексом не установлено ограничений по периоду времени, за который налоговый орган может затребовать документы (информацию) по счетам в банке и у контрагентов по деятельности проверяемой организации. Следовательно, они могут быть истребованы за период времени, превышающий период, за который представлены декларации, находящиеся на камеральной проверке (письмо Минфина РФ от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519).

Для получения дополнительных доказательств подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или их отсутствия руководитель налогового органа (его заместитель) вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля. К ним, например, относится допрос свидетеля (письмо Минфина РФ от 06.11.2009 №03-02-08/82). В качестве свидетеля для дачи показаний вызывается любое физическое лицо, которому известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля. Им, в частности, может быть сторона сделки купли-продажи (покупатель). Присутствие проверяемого налогоплательщика при допросе свидетеля не предусмотрено.

Однако если налоговый орган не успел в течение трех месяцев, отведенных для камеральной проверки, запросить документы, то сделать это позже он не имеет права. После истечения сроков на проведение мероприятия налогового контроля истребование документов (пояснений) у налогоплательщика является неправомерным (постановление ВАС РФ от 17.11.2009 №10349/09).

Вывод налогоплательщика:

Можно игнорировать требование о представлении документов на камеральную проверку, если прошло больше трех месяцев с подачи декларации.

11. Новое:

С 30.10.2009 ставка рефинансирования установлена в размере 9,5% годовых (Указание ЦБ РФ от 29.10.2009 № 2313-У).

С 25.11.2009 ставка рефинансирования установлена в размере 9% годовых (Указание ЦБ РФ от 24.11.2009 № 2336-У).

Выводы налогоплательщика:

Данное изменение необходимо учитывать при определении предельной величины процентов по кредитам, принимаемых для целей налогообложения по налогу на прибыль, при расчете пени по уплате налогов и др.