Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Налоговое, управленческое и финансовое консультирование

Рассылка закрыта

При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Управление личными финансами" на которую и рекомендуем вам подписаться.

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Ноябрь 2003   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Автор
Анатолий

Статистика

7.949 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Налоговое, управленческое и финансовое консультирование


Информационный Канал Subscribe.Ru

Выпуск 82 от 23 октября 2003г.

Новости от Консалтинговой группы "Экон-Профи" под руководством Пархачевой М.А. - члена Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов РФ

Новые статьи

   статья юрисконсульта КГ «Экон-Профи» Д.Г. Эрзина
"Вознаграждение за объем покупок: как посчитать налог на прибыль?"

   Статья предназначена для: руководителей, бухгалтеров, налоговых консультантов и юристов, менеджеров различного звена и управленческого персонала

   Вознаграждение за объем покупок: как посчитать налог на прибыль?

   В настоящее время многие крупные розничные магазины заключают договоры с поставщиками, предусматривающие выплату вознаграждений со стороны поставщика за «достигнутый объем закупок». У организаций-поставщиков возникает вопрос о том, как учитывать такое «вознаграждение» в целях налогообложения прибыли.

   По нашему мнению, при решении этого вопроса надо исходить из следующего.

   Установленное договором поставки условие, в соответствии с которым поставщик (продавец) обязан уплатить покупателю вознаграждение в случае приобретения последним за определенный период времени товаров на обусловленную сумму (за достигнутый объем закупок), по сути, может являться либо условием о вознаграждении за оказанную услугу, либо дополнительным условием о возможном изменении цены (то есть условием о скидке).

   Относительно признания указанного условия условием о вознаграждении за оказание услуги необходимо сразу отметить, что под услугой гражданское законодательство понимает совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности по заданию за плату (п. 1 ст. 779 ГК РФ), а налоговое законодательство признает услугой деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Таким образом, и в том и в другом случае речь идет об услуге как об осуществлении определенной деятельности (действий).

   Вознаграждение за достигнутый объем закупок представляется невозможным признать в качестве оплаты дополнительной услуги, оказываемой покупателем продавцу (поставщику), поскольку не подразумевается совершение покупателем каких либо дополнительных действий (деятельности), которые бы не входили в круг обычных действий, совершаемых покупателем в рамках предмета купли-продажи по договору.

   В то же время при наступлении указанного в договоре условия (покупки покупателем товаров поставщика на определенную сумму в течение обусловленного договором периода) поставщик, выплачивая покупателю вознаграждение, фактически уменьшает цену, за которую был продан товар. Другими словами, речь идет о предоставлении неизвестной нашему законодательству, но, тем не менее, достаточно широко распространенной в развитых странах бонусной скидки (за оборот).

   Таким образом, речь идет об установлении в договоре поставки условия о цене, изменяющейся в зависимости от количества приобретенного покупателем за определенный период товара. В соответствии с п. 2 ст. 1 ГК РФ граждане (физические лица) и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. Если содержание соответствующего условия договора не предписано законом или иными правовыми актами, то стороны по своему усмотрению вправе определить условия договора самостоятельно (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

   На основании п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Согласно п. 1 ст. 485 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, которая определяется исходя из его условий. Условия, на которых осуществляется продажа, определяется сторонами самостоятельно, причем цена на приобретаемый товар, определенная в договоре, может устанавливаться в зависимости от различных факторов, в том числе и от достигнутого объема закупок. Кроме того, глава ГК РФ посвященная купле-продаже включает статью, содержащую исключительно диспозитивные (см.сноску 1) нормы, относящиеся к цене товара (ст. 485 ГК РФ), а также косвенно подтверждает возможность применения цен, подлежащих изменению.

   Таким образом, гражданское законодательство допускает изменение цены договора купли-продажи (поставки), в том числе и после перехода права собственности на товары к покупателю.

   Следует иметь в виду, что обязательства, вытекающие из договора, подлежат надлежащему исполнению, при этом законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору (п. 3 ст. 425 ГК РФ). Договор, в котором отсутствует такое условие, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства. Поскольку продавец берет на себя обязательства предоставлять покупателю в течение финансового года скидки при достижении им определенного объема закупок, договор (в отношении цены товара) будет действовать до окончания указанного срока.

   Поскольку фактически суммы вознаграждения удерживаются покупателем из подлежащих уплате за товар сумм либо покупателю возвращается часть полученных от него в счет оплаты товара сумм, и указанные расчеты происходят в рамках одного договора поставки, то, следовательно, имеет место изменение цены на поставляемые товары (ее уменьшение) за счет предоставленной скидки.

   Таким образом, в соответствии с Российским законодательством выплату вознаграждения за достижение определенного объема закупок (а также иных аналогичных вознаграждений) следует признать скидкой, формирующей окончательную цену реализуемого товара.

   При решении вопроса об исчислении налога на прибыль в данной ситуации следует иметь в виду, что 25 глава НК РФ ориентирована на то, что исполнение продавцом обязательства по договору купли-продажи (поставки) происходит в момент передачи права собственности на него покупателю, и не предусматривает исполнение продавцом еще каких-либо обязательств, включая предоставление скидки при достижении определенного объема продаж. Поэтому налогоплательщикам следует воспользоваться общими нормами исчисления налога на прибыль.

   В соответствии с п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой в отношении налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению и определяемой как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

   Доходом от реализации для целей исчисления прибыли признается выручка от реализации товаров, которая исчисляется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары и выраженных в денежной и (или) натуральной формах (п. 1,2 ст. 249 НК РФ). Из данной формулировки закона следует, что выручка должна определяться исходя из всех поступлений, связанных с расчетами по договору, то есть прослеживается связь между выручкой от реализации и ценой товара как суммой средств, подлежащих уплате за него покупателем.

   Причем налоговое законодательство специально рассматривает случаи, когда средства связанные с расчетами за реализованные товары, не включаются в состав доходов от реализации. В частности, это касается суммовых разниц, возникающих после даты реализации товаров (ст. 316 НК РФ): такие суммы подлежат включению либо в состав внереализационных доходов или расходов (в зависимости от того, увеличивается или уменьшается задолженность покупателя за поставленные товары). В принципе было бы корректным применить аналогичный подход и в отношении скидок, возникающих после перехода права собственности на реализованные товары. Однако законодатель не предоставляет налогоплательщикам такой возможности, поскольку не предусматривает в отношении скидок специальных норм.

   Налоговый кодекс исходит из того, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ), при этом датой получения доходов признается день реализации товаров (п. 3 ст. 271 НК РФ). Это означает, что в момент реализации товара формируется его окончательная цена без учета того, что обязательства продавца – предоставить скидку при достижении определенного объема – еще не выполнены. Причем в момент перехода права собственности еще не сформирована окончательная цена товара и неизвестно, будет ли она меняться (будет ли достигнут оговоренный сторонами объем продаж).

   В то же время в ст. 271 НК РФ речь идет не об определении налоговой базы (количественном выражении объекта налогообложения), а лишь о дате, когда в целях исчисления налога на прибыль следует признать доход полученным (то есть о дате возникновения объекта налогообложения). Признавая, что в день перехода права возникает объект налогообложения нельзя не отметить, что при наличии условия, влияющего на изменение цены договора в будущем, налоговая база в этот не может быть определена достоверно.

   Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета, позволяющих достоверно определить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. В момент реализации товара наиболее достоверным документом, удостоверяющим цену товара на день перехода права, собственности является сопроводительный документ, оформленный в соответствии с условиями договора (причем, если такой документ не соответствует цене товара, указанному в договоре, следует применять договорную цену). Таким образом в момент перехода права собственности сформирована цена реализации товара, действующая на указанную дату. Эта сумма и должна быть отражена в налоговом учете на дату реализации в качестве выручки от реализации.

   В дальнейшем, когда налогоплательщику стало достоверно известно о размере скидки, предоставленной по соглашению сторон, ему следует изменить (скорректировать) выручку от реализации на дату перехода права собственности и учесть уменьшенную выручку при расчете доходов текущего отчетного (налогового) периода. При этом первичным документом может выступать соглашение сторон и какой либо документ, подписанный сторонами и подтверждающий размер фактически предоставленной скидки.

   ---------------------------------------------------

   1. Норма, которая применяется постольку, поскольку соглашением сторон не установлено иное, то есть, стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить условие, отличное от предусмотренного в ней (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

   Другие статьи можно посмотреть здесь


        Если у Вас есть материал по вопросам налогового права, присылайте! Если материал актуален, хорошо изложен, то мы обязательно опубликуем вашу статью! Наш e-mail

Новые книги Экон-Профи

   
M.А. Пархачева "Договор комиссии: бухгалтерские, налоговые и гражданско-правовые аспекты (второй выпуск)",
M.А. Пархачева, С.Н. Шеленков "Налог на игорный бизнес: проблемы и пути их решения с учетом арбитражной практики",
M.А. Пархачева, С.Н. Шеленков, Н.Л.Каминская "Контрольно-кассовая техника: новый порядок применения",
М.А. Пархачева "Упрощенная система налогообложения:как заполнить документы налогового учета и отчетности",
М.А. Пархачева "Как заполнить Книгу учета доходов и расходов и налоговую декларацию",
М.А. Пархачева "Упрощенная система налогообложения: 50 вопросов и ответов",
М.П. Бойкова , М.А. Пархачева "Суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете",
М.А. Пархачева "Малый бизнес: упрощенная система налогообложения в 2003 году. 2-е издание, переработанное и дополненное"


Заказать услуги "Экон-Профи" для фирм, применяющих упрощенную систему налогообложения

   С помощью формы, расположенной на нашем сайте, Вы можете заказать услуги для фирм, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Заказать услуги "Экон-Профи"

   Если Вы желаете заказать услуги "Экон-Профи", то можете воспользоваться для отправки письма этой формой.

   Смотрите сайт "Налоговое, управленческое и финансовое консультирование".


   Разделы сайта: "Книги" "Авторские материалы" "Вопрос-ответ" "Новости законодателя" "Малый бизнес" "Позиция" "Семинары" "Как связаться" "Полезные ссылки"

Подписка на рассылки

   Обращаем Ваше внимание на рассылку "Книги по налоговому, управленческому и бухгалтерскому учету". В ней размещается информация о новых книгах , представляющая интерес для бухгалтеров, налоговых консультантов, руководителей различного звена, менеджеров и юристов. Каждая книга сопровождается ссылкой на интернет-магазин, в котором Вы можете заказать книгу. Также обратите внимание на рассылку новостей бухгалтерского сайта Saldo.ru

Для подписки введите Ваш адрес электронной почты в форму, нажмите кнопку Ок и следуйте инструкциям сервера рассылок.
 Книги по налоговому и бухгалтерскому учету, аудиту и управлению предприятием, юридическим вопросам.
 Новости Бухгалтерского Сервера Saldo.ru
  
Рассылка 'Книги по налоговому и бухгалтерскому учету, аудиту и управлению предприятием, юридическим вопросам.'. Количество подписчиков. Нажмите на эту кнопку, чтобы узнать больше о рассылке.    Новости Бухгалтерского Сервера Saldo.ru'. Количество подписчиков. Нажмите на эту кнопку, чтобы узнать больше о рассылке.

Подпишитесь на рассылки Subscribe.Ru
Легальные методы снижения налогов, обзор законодательства
Офшор для начинающих

   Предложения о сотрудничестве и размещении материалов, идеи, комментарии присылайте на наш e-mail

До новых выпусков !
http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru 		Отписаться
Убрать рекламу
В избранное