Палочка-выручалочка: <уточненка>
134 # 2007-08-06 15:35
Палочка-выручалочка: <уточненка>
Материал предоставлен журналом "Расчет" /
Любой бухгалтер, подающий декларацию, не застрахован от ошибок.Чтобы
исправить недоразумение, надо подать <уточненку>. С ее помощью можно будет
не только избежать возможных штрафов, но и, например, вернуть переплату.
Юлия ВОВК
Незаконное бездействие
Исправлять ошибки в декларациях бухгалтеру приходится часто. Разберемся,
каким образом это делать.
Закон прямо нигде не упоминает об уточненной декларации, но статья 81
Налогового кодекса дает возможность фирме вносить исправления. <Уточненка>
подается в случаях, когда бухгалтер обнаруживает ошибки, неточности в уже
сданных декларациях, либо контрагенты выслали первичные документы. Можно
сказать, что для налогоплательщика <уточненка> - спасательный круг.
Ошибки в декларациях встречаются разные. В ситуации, когда бухгалтер
обнаруживает переплату налога, вернуть излишне уплаченную сумму есть
реальный шанс (п. 7 ст. 78 НК). Для этого надо обязательно подать уточненную
декларацию. Но имейте в виду: налоговая не так просто возвращает деньги из
бюджета. И зачастую доказывать свое право фирме приходится в суде.
После подачи <уточненки> инспекция часто бездействует, оправдываясь тем, что
закон ограничивает срок возврата переплаты тремя годами. Налоговый кодекс в
статье 87 устанавливает, что <камералкой> может быть охвачен именно этот
период. Поэтому чиновники просто не проверяют более поздние исправления.
Однако суды не согласны с такой позицией налоговиков. Арбитры установили,
что данная норма действует в интересах фирм для их защиты, поэтому при
подаче уточненной декларации она не работает (постановление ФАС
Восточно-Сибирского округа от 25 января 2007 г. ?
А74-5387/05-Ф2-7399/06-С1). Судьи обязали налоговую принять <уточненку> и
проверить ее независимо от сроков (постановление Президиума ВАС от 17 апреля
2007 г. ? 14386/06).
Так, фискалы из Екатеринбурга решили проигнорировать уточненную декларацию
по налоговой ставке 0%. Арбитры поддержали акционерное общество и обязали
инспекцию проверить <уточненку> независимо от правомерности заявленных
вычетов и срока подачи (ст. 88, п. 4 ст. 176 НК).
Форма декларации должна быть того периода, когда была совершена ошибка
(подп. 2 п. 4 ст. 81 НК).
Верните переплату
А вот с возвратом денег ситуация довольно затруднительная. Так как в пункте
8 статьи 78 Налогового кодекса указано, что вернуть переплату можно только в
течение трех лет. Если ошибка обнаружена в этом периоде, переплату инспекция
возвращает. После подачи новой информации налоговая проводит <камералку> и
по окончании проверки выносит решение. Если оно положительное, бухгалтер
пишет заявление о возврате (п. 9 ст. 78 НК). Однако деньги фирма сразу не
получит - придется запастись терпением и подождать еще месяц, пока инспекция
проверит, есть ли недоимки у фирмы по другим налогам, и примет решение,
вернуть переплату или нет (п. 11 информационного письма Президиума ВАС от 22
декабря 2005 г. ? 98).
Если налоговая не выдаст переплату вовремя, ей нужно будет выплатить еще и
проценты за каждый календарный день нарушения (п. 10 ст. 78 НК).
<Обратите внимание, - комментирует Алексей Беклемишев, директор аудиторской
фирмы "Финстатус", - месячный срок начинается только после проведения
камеральной проверки. Даже если в один день с "уточненкой" подается
заявление, все равно ждать надо будет столько же>. Пока не будет проведена
проверка, плюс месяц, требовать с налоговой переплаты нет никакого смысла, и
суды подтверждают это (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22 января
2007 г. ? А29-2848/2006а).
Если фирма пропустила трехлетний срок, шанс получить переплату все-таки
есть. Для этого можно обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишка
в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства (постановление ФАС
Западно-Сибирского округа от 3 мая 2006 г. ? Ф04-2135/2006(21838-А75-33) по
делу ? А75-8827/05). В этом случае действуют общие правила исчисления срока
исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о
нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК). Судебная практика по данному
вопросу очень противоречива. Фирме надо будет доказывать, что не прошли еще
<злосчастные> три года со дня, когда она узнала или должна была узнать о
переплате. Часто арбитры отказывают фирмам в возврате (постановление ФАС
Волго-Вятского округа от 9 января 2007 г. по делу ? А39-1210/2006-77/11).
Однако ОАО <Ростелеком> удалось доказать свое право. И суд обязал налоговую
вернуть из бюджета переплату несмотря на то, что сроки уже прошли
(постановление ФАС Дальневосточного округа от 11 апреля 2007 г., от 4 апреля
2007 г. ? Ф03-А37/07-2/521 по делу ? А37-2370/2006-14/11).
Подача <уточненки> при возврате переплаты является правом фирмы, а не
обязанностью.
Судьи сократили штраф
Более сложная ситуация может возникнуть, когда бухгалтер недоплатил налог.
Тогда организация, как только обнаружила неточность, обязана сообщить
налоговой: выбора у компании нет. Эта оплошность грозит фирме штрафом в
размере 20% от неуплаченных сумм налога плюс пени.
Избежать наказания можно, если обнаружить ошибку раньше налоговой или до
назначения выездной проверки. А надо ли будет отвечать фирме, зависит от
двух моментов: когда организация подает заявление в инспекцию и доплачивает
налог и пени.
Если исправления и доплата по налогам вносятся до того, как налоговики
заметили ошибку или назначили выездную проверку, то никаких проблем у фирмы
не возникает.
Но встречаются и другие ситуации. Например, фирма подала уточненную
декларацию, где доплатила налог на прибыль, но сделано это было уже после
того, как налоговая обнаружила недоплату в ходе камеральной проверки и
вынесла решение. Организации пришлось заплатить штраф.
Обратите внимание: штраф можно значительно - не менее чем в 2 раза -
сократить при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства. Перечень
таких причин есть в статье 112 Налогового кодекса. Суд по своему усмотрению
может расширить этот список, так как он не закрыт (п. 1 ст. 112 НК).
Например, арбитры в 2 раза сократили штраф кемеровской фирме, потому что она
самостоятельно обнаружила ошибки и подала <уточненку> в налоговую. Суд
признал это обстоятельство смягчающим вину (постановление ФАС
Западно-Сибирского округа от 4 апреля 2007 г. ?
Ф04-1994/2007(33139-А27-40)).
Однако налоговики могут и на пустом месте <вставлять палки в колеса>. Чтобы
не попасть впросак, надо внимательно следить за действиями фискалов. Так,
при подаче <уточненки> в налоговую на титульном листе инспектор оставляет
отметку о дате принятия документа, печать и подпись. Впоследствии чиновники
могут даже оспаривать подлинность проставленной даты, чтобы начислить штраф.
Так что обращайте внимание на достоверность данных в отметке (постановление
ФАС Западно-Сибирского округа от 18 апреля 2007 г. ?
Ф04-2307/2007(33473-А70-25)).
Исправлениям нет конца
Бухгалтер заполняет <уточненку> полностью, а не только в месте обнаружения
ошибок. Но бывают и исключения: если правятся данные, представленные по
НДФЛ, документ должен содержать информацию только о тех работниках, в
отношении которых были ошибки (п. 6 ст. 81 НК).
Начинающий бухгалтер Светлана Романова рассказывала: <Однажды со мной
случилось недоразумение. После подачи первой "уточненки" обнаружились
ошибки. Как поступить в такой ситуации? За ответом я обратилась в
аудиторскую фирму, где специалисты посоветовали мне не переживать, а подать
вторую "уточненку".
Делать это можно нескончаемое количество раз. Налоговики обязаны
отреагировать на исправления. Например, ООО <Гранд>, предоставив вторую
уточненную декларацию, смогло избежать наказания в виде штрафа. Несмотря на
то что налоговая хотела привлечь фирму к ответственности, судьи приняли
сторону организации и отменили санкции (постановление ФАС
Восточно-Сибирского округа от 3 апреля 2007 г. ? А33-17235/06-Ф02-1705/07).
Таким образом, <уточненка> часто спасает фирму от штрафов. Главное - вовремя
обнаружить ошибку и подать документы.
Источник:
http://www.klerk.ru/articles/?82453
<Адреса информационных серверов специализированного оператора системы "КРИПТОПОЧТА":
http://www.c-mail.ru
http://wap.c-mail.ru
Архив Листа - http://subscribe.ru/archive/tax.kript
