Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Как, не разбираясь в деталях, иметь бухучет в ажуре.

Подписаться Бесплатная «Серебряная» новостная рассылка Подписчиков 3.268 RSS
←   Апрель 2002   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30


За последние 60 дней ни разу не выходила


Открыта: 18-12-2001

Автор
Никанорова Татьяна

Статистика

3.268 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Как, не разбираясь в деталях, иметь бухучет в ажуре


Служба Рассылок Subscribe.Ru
Как, не разбираясь в деталях, иметь бухучет в ажуре
Автор рассылки - Демидова Татьяна
На форумах "Общая бухгалтерия" и "КЗОТ" вы можете задать мне свои вопросы.
E-mail profdelo@yahoo.com
Выпуск 11
Содержание рассылки
Об ограничениях по наложению ареста на имущество налогоплательщиков
Задай вопрос

Об ограничениях по наложению ареста на имущество налогоплательщиков

Имеются в виду следующие обстоятельства, ограничивающие наложению ареста на имущество налогоплательщика (юридического и физического лица) при налоговом контроле.

1) Постановление налоговых органов о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика вправе были исполнять федеральные органы налоговой полиции, вместо судебных приставов исполнителей, только до 01.01.2000 (см. п.4 письма МНС России от 31.05.99 № 10-4-3/139 «О разъяснении отдельных положений части первой НК РФ»).

С 01.01.99 (т. е. с момента вступления НК в силу) взыскание недоимки по налогам, а также пени отнесено к полномочиям налоговых и таможенных органов. Тоже и по принятию решения о наложении ареста на имущество недоимщика (см. ст. 77 п. 6 НК).

С 01.01.99 органы налоговой полиции утратили право на бесспорное списание денежных средств с налогоплательщиков (налоговых агентов), в том числе и на принятие решения об аресте имущества, существовавшее у них ранее. (Подробнее см. далее главу 15 книги "Защита интересов налогоплательщиков на начальной стадии налоговой проверки" - www.kulesh.spb.ru/literat.htm)

Органы налоговой полиции при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, обязаны в 3-дневный срок со дня выявления таких обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения (см. п. 3 ст. 36 НК).

Арест имущества, который вправе осуществлять налоговая полиция в рамках производства по уголовному делу, проводится в рамках УПК РФ.

Иначе говоря, с 01.01.99 в части права налоговой полиции на бесспорное взыскание недоимок и пени, на принятие решения об аресте имущества и его арест утратили силу, в частности:

- Временное положение о порядке обращения взыскания на имущество организаций, утвержденное Указом Президента РФ от 14.02.96 г. № 199 «О некоторых мерах по реализации решений об обращении взыскания на имущества организаций»; (в его редакции Указом Президента РФ от 25.07.2000 № 1358 налоговая полиция, как орган, принимающий решение о взыскании недоимок и наложении ареста на имущество, теперь не упоминается).

- Указ Президента РФ от 29.05.98 № 604 «О мерах по обеспечению безусловного исполнения решений о взыскании задолженности по налогам, сборам и иным обязательным платежам».

- Порядок взаимодействия налоговых органов РФ и служб судебных приставов органов юстиции субъектов РФ по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов (утвержден совместным Приказом МНС России от 25.07.2000 № ВГ-3-10/265 и Минюста РФ от 25.07.2000 № 215).

2) В качестве предупредительной меры арест имущества применяться не может.

Имущество физических лиц, включая имущество индивидуальных предпринимателей, аресту в рамках налоговой проверки подвергаться не может (см. например, п. 4 и комментария к ст. 77 НК в письме УМНС России по Санкт-Петербургу и Ленобласти от 20.09.99 № 08-15/13261).

Хотя первоначально Указ Президента № 604 практику наложения административного ареста на имущество распространял и на физических лиц. Но с 1.01.99 такая процедура - только через суд.

3) Арест имущества налогоплательщика (плательщика сбора) - организации или налогового агента - организации производится только с санкции прокурора и с соблюдением требований ст. 47 НК (см. ст. 77 п.1, 3, 14 НК) и притом:

- только в случае неисполнения таким налоговым должником - организацией в установленные сроки решения о взыскании налога, принятого в форме соответствующего постановления (см. ст. 77 п.1 и 6 НК), т. е. после завершения налоговой проверки и принятия решения. Формы требований об уплате налогов и сборов утверждены приказом ГНС РФ от 07.09.98 № БФ-3-10/228;

- только к имуществу, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налогов (см. ст. 77 п. 5 и ст. 48 п. 1 НК), а также сбора и пени (см. ст. 77 п. 3 и ст. 47 п. 7 НК);

- только при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что данное юридическое лицо предпримет меры, чтобы скрыться, либо скрыть свое имущество (см. ст.77 п. 1 НК).

4) Как наложение ареста, так и само взыскание налога (сбора) и пени за счет имущества налогоплательщика - организации или налогового агента - организации производится последовательно в отношении:

Примечание.
Дебиторская задолженность, имеющаяся у налогового должника на момент наложения ареста на его имущество, подлежит учету в составе первой очереди имущества подлежащего аресту и реализации (см. п.1 постановления Правительства РФ от 27.05.98 № 516).

- наличных денежных средств;

- имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

- готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке (ст. 47 п.4 пп.6 НК).

Иначе говоря, имущество налогового должника, находящееся у третьих лиц по действующему договору административному аресту с 01.01.99 не подлежит (т. е. аресту, как способу обеспечения исполнения решения о взыскании налога).

Вышеназванной норме ст. 47 п.4 пп.6 НК с 01.01.99 противоречит п.7 Временного положения по Указу Президента РФ от 14.02.96 № 199, а именно: «Арест может быть наложен только на имущество должника, принадлежащее ему на праве собственности или хозяйственного ведения, а также оперативного управления (за исключением имущества учреждений и объектов, изъятых из оборота либо ограничиваемых в обороте), независимо от того, где и в чьем фактическом пользовании оно находится».

Иначе говоря, наличие действующего договора на это имущество между фактическим пользователем и налоговым должником по п.7 Временных правил значения не имеет.

Вопрос ареста имущества налогового должника регулировать каким-то иным федеральными законами НК не предусматривает.

Поэтому названный п.7 Временного положения не подлежит применению на основании ст.7 ч.1 Закона «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Под другим имуществом (см. ст. 47 п.4 НК) подразумевается, например, имущество филиалов (см. совместное письмо от 03.07.97 ГНС РФ № ВП-6-10/415 и ФСНП РФ № ВВ-1909).

В качестве имущества в налогово-правовом смысле этого термина такой вид гражданских прав, как имущественные права, не рассматриваются (см. ст. 38 п.2 НК).

5) Исходя из содержания ст. 47 п.4 пп.6 НК, а также ст. 209, 294, 296 ГК РФ не подлежит аресту имущество третьих лиц, находящееся у налогового должника, а также имущество налогового должника, переданное им третьим лицам по действующему договору

- залога (см. ст. 334 ГК),
- аренды (см. ст. 607 ГК),
- проката (см. ст. 626 ГК),
- безвозмездного пользования (см. ст.689),
- хранения (см. ст. 886 ГК),
- комиссии (ст. 990 ГК),
- доверительного управления (см. ст.1012 ГК).

Именно по этим договорам передача имущества третьим лицам от лица, объявленного налоговым должником, поможет уберечь это имущество от ареста налоговой инспекцией или таможней.

Потребность обратить взыскание налога на конкретное имущество сама по себе не может рассматриваться в качестве достаточного основания расторжения или недействительности договора, по которому данное имущество было передано третьему лицу (см. главу 9 и 29 ГК РФ и п.14 совместного постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.99 № 41 и Пленума ВАС России от 11.06.99 № 9).

Два важных нюанса, связанных с наложением ареста на имущество.

Первое. С момента приостановки операций по счетам или наложения ареста на имущество приостанавливается и исчисление пени.

При этом начисление пени не производится лишь на ту сумму недоимки, которая не могла быть уплачена вследствие приостановления операций по счету налогоплательщика либо наложения ареста на его имущество.

Такова позиция, например, УМНС России по Санкт-Петербургу и Ленобласти (п. 1 письма от 20.09.99 № 08-15/13261).

Второе. Согласно п. 4 ст. 110 НК РФ вина организации в налоговом правонарушении ставится в зависимость от вины должностных физических лиц этой организации, чьи действия или бездействие стали причиной данного правонарушения.

Следовательно, возможна ситуация, когда правонарушение, допущенное организацией, является следствием стечения тяжелых личных обстоятельств у должностных лиц либо совершается в силу зависимости и принуждения.

Например, руководителя вынуждают продать арестованное имущество с нарушением установленного порядка под угрозой физической расправы над его семьей.

В таком случае не наступает его ответственности по ст. 125 НК за несоблюдения порядка распоряжения имуществом на которое наложен арест.

Налоговый адвокат Кулеш В.А
www.kulesh.spb.ru/lawers.htm
kulesh@a-link.ru

Задай вопрос

На форумах "Общая бухгалтерия" и "КЗОТ" вы можете задать мне свои вопросы.

Ответы на вопросы по e-mail даются только при выполнении 2-х условий:
1. Подписчик должен быть подписан на обе рассылки.
2. Подписчик должен заполнить небольшую анкету. Вопросы анкеты даются в каждом выпуске рассылки "Профессиональные консультации по бухучету и налогообложению". Анкета заполняется только один раз. Нет необходимости заполнять анкету каждый раз, когда Вы захотите задать вопрос.
Рассылки Subscribe.Ru и Демидовой Татьяны
Профессиональные консультации по бухучету и налогообложению  (tax.delo)       Профессиональные консультации по бухучету и налогообложению
Как, не разбираясь в деталях, иметь бухучет в ажуре                                (tax.how)       Как, не разбираясь в деталях, иметь бухучет в ажуре
Свежие новости бухучета и законодательства                                 (fin.news.news)       Свежие новости бухучета и законодательства
Актуальные статьи по бухучету и налогообложению                                   (tax.lit)       Актуальные статьи по бухучету и налогообложению
Все о бухучете и для бухгалтера                                                                         (tax.all)       Все о бухучете и для бухгалтера
Официальные документы и неофициальные комментарии                     (tax.doc)       Официальные документы и неофициальные комментарии
Правовые и неправовые основы бухучета                                                (tax.pravo)       Правовые и неправовые основы бухучета
Календарь бухгалтера                                                                                            (tax.cln)       Календарь бухгалтера

Данная рассылка является некоммерческой. Все материалы данной рассылки являются собственностью автора. Вопроизведение материалов возможно только с письменного согласия автора и со ссылкой на данный ресурс.
С наилучшими пожеланиями, Татьяна profdelo@yahoo.com
http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru 		Отписаться
Убрать рекламу
В избранное