ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Казенные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Казенные учреждения" № 4/2014

Смотрите в конце выпуска:

– Анонс содержания журнала "БиНО: Казенные учреждения" № 4/2014;

– Информацию об обновлениях на сайте БиНО.

Налогообложение СИЗ

Содержание

Налог на прибыль

НДС

СИЗ налогами часто бывают спорными и вызывают много вопросов. Рассмотрим различные версии и постараемся сделать правильный и обоснованный вывод.

Налог на прибыль

Вопрос с налогом на прибыль в связи с применением СИЗ для казенных учреждений не слишком актуален. Подпунктом 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций. Если казенное учреждение использует эту льготу, значит, все написанное далее такого учреждения не касается. Но есть в отношении этой нормы Налогового кодекса РФ серьезные вопросы.

Во-первых, формально эта норма НК РФ не относится к органам государственной власти (местного самоуправления). Ни органы государственной власти, ни органы местного самоуправления в этом положении Налогового кодекса РФ не упомянуты. Бухгалтер может спросить: "Как же так, ведь на органы государственной власти и местного самоуправления распространяются все те же нормы, что и на казенные учреждения?" Но в Налоговом кодексе РФ ничего подобного не написано. В отношении исчисления и уплаты налогов нет ничего, что бы подразумевалось само собой. Применяются только те нормы, которые прямо и однозначно записаны. Более того, есть примеры, когда Налоговый кодекс РФ прямо устанавливает различные нормы для органов государственной власти и органов местного самоуправления, с одной стороны, и для казенных учреждений, с другой стороны. Статья 333.35 пункт 1 подпункт 4 НК РФ полностью освобождает от уплаты госпошлины органы государственной власти и органы местного самоуправления, а казенные учреждения не освобождает.

Во-вторых, есть различные мнения по поводу того, о каких именно доходах казенного учреждения идет речь в этой норме Налогового кодекса РФ. Одно из толкований заключается в том, что речь идет только о государственных (муниципальных) услугах, внесенных в соответствующий реестр госуслуг. Значит, все иные доходы казенного учреждения под налог на прибыль подпадают. Второе толкование исходит из того, что все, что бы ни делало казенное учреждение – это или выполнение государственных (муниципальных) функций, или оказание государственных (муниципальных) услуг. Следовательно, никакие доходы казенного учреждения не должны облагаться налогом на прибыль.

Исходя из всего сказанного и будет определяться актуальность изложенного далее для казенных учреждений.

Если работы с применением СИЗ выполняют частично или полностью в рамках деятельности, направленной на получение прибыли, то стоимость используемых при этом СИЗ следует относить на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Так как обеспечение работников СИЗ и спецодеждой вменено работодателю в обязанность Трудовым кодексом РФ и Межотраслевыми правилами (утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н (далее – Приказ № 290н)), то затраты на их выдачу можно учесть в составе материальных затрат в целях налогообложения прибыли, так как к материальным расходам относят, в частности, расходы на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), предусмотренных законодательством РФ. Этот вывод подтверждает и Минфин России (письмо Минфина России от 16 февраля 2012 г. № 03-03-06/4/8, от 16 марта 2011 г. № 03-03-06/1/143, от 24 июня 2009 г. №03-03-06/1/425), уточняя, однако, что в этом случае опасные условия труда должны быть подтверждены специальной оценкой условий труда (далее – СОУТ) (ранее – аттестацией рабочих (далее – АРМ)), ссылаясь на положения Приказа № 290 и статей 212, 221 ТК РФ. Однако статья 221 ТК РФ не ставит обеспечение работников спецодеждой в зависимость от проведения СОУТ или АРМ, а указывает лишь на Типовые нормы в качестве основания для выдачи СИЗ. Нет указания на обязательное проведение СОУТ (АРМ) в Налоговом кодексе РФ.

То есть непроведение СОУТ не может препятствовать признанию расходов на приобретение и выдачу СИЗ по установленным нормам в налоговом учете, однако это может привести к налоговому спору, и нужно будет доказывать свою точку зрения в суде. При этом налоговики будут апеллировать к пункту 5 Приказа № 290, где установлено, что СИЗ выдают "на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в установленном порядке". Естественно, Приказ № 290 ниже по статусу, чем Трудовой кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ, однако это действующий нормативно-правовой акт, и Минфин России имеет полное право его учитывать. Поэтому рекомендуем вам провести СОУТ, так как это не только избавит вас от споров с налоговой инспекцией, но и поможет грамотно организовать систему охраны труда в учреждении.

Относительно СИЗ, выданных сверх нормы, Минфин России считает (письма от 11 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/645, от 16 февраля 2012 г. № 03-03-03/4/8) (опираясь на пункт 6 Приказа № 290), что учесть при расчете налога на прибыль расходы на "сверхнормативные" СИЗ можно, если:

– наличие на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения подтверждено результатами СОУТ;

– повышенные нормы выдачи утверждены локальным нормативным актом учреждения.

Стоит учесть, что даже если СИЗ были приобретены за счет средств ФСС РФ, то это не означает возникновения у учреждения внереализационного дохода, облагаемого налогом на прибыль, так как Налоговый кодекс РФ не содержит норм, относящих такое финансирование к доходам по налогу на прибыль. Ведь ФСС РФ в этом случае не предоставляет учреждению ни какого-либо имущества, ни денежных средств. Этот вывод подтверждает и судебная практика (постановление ФАС ЗСО от 25 марта 2013 г. № А27-9150/2012).

Также СИЗ и спецодежда могут быть получены безвозмездно от учредителя. Как быть с налогами в этой ситуации? При определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы в виде имущества, полученного организацией от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом полученное имущество не признают доходом для целей налогообложения только в случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передано третьим лицам. Минфин России в своем письме (письмо Минфина России от 18 октября 2010 г. № 03-03-06/1/650) отнес работников, которым учреждение выдало в собственность полученную от учредителя спецодежду в течение года после ее получения, к "третьим лицам", а значит, требование не соблюдено и стоимость такой спецодежды учреждение должно включить в состав доходов для целей налогообложения прибыли.

Следовательно, если СИЗ не были переданы работникам ("третьим лицам"), то в состав доходов их включать не надо. Также не облагают налогом СИЗ, переданные не в собственность работникам, а для временного пользования.

Стоимость СИЗ включают в состав расходов в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

НДС

Предъявленная поставщиком при приобретении СИЗ сумма НДС подлежит вычету в момент принятия ее к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Вычет производят при наличии правильно оформленного поставщиком счета-фактуры и при условии, что СИЗ будут использовать для осуществления облагаемых работ (операций). Если же работники выполняют с применением СИЗ работы, реализацию которых не облагают НДС, то учреждение не сможет применить налоговый вычет, и сумму "входного" НДС нужно включить в стоимость приобретенных СИЗ.

Право на налоговый вычет не зависит от источника привлечения средств, за счет которых приобретали СИЗ (в том числе и средства ФСС РФ), и при соблюдении вышеуказанных условий учреждение имеет право принять к вычету весь "входной" НДС со стоимости СИЗ, приобретенных за счет средств ФСС РФ (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 мая 2010 г. № А27-24827/2009). Учет "входного" НДС по приобретенным СИЗ производят по общим правилам – на основании полученных счетов-фактур (зарегистрированных в Журнале регистрации входящих счетов-фактур) и отражая суммы "входного" НДС в Книге покупок.

Нужно ли платить НДС со стоимости выданных работнику СИЗ? Ответ на этот вопрос зависит от того, передает ли учреждение работнику СИЗ в собственность или во временное пользование.

Если СИЗ и спецодежду передают работнику во временное пользование, то реализации (продажи) не возникает и облагать налогом нечего. Ведь СИЗ – собственность работодателя, а работник только временно их использует и не имеет права распоряжаться ими. Соответственно, на стоимость СИЗ не надо начислять НДС. Обратите внимание, что в этом случае при увольнении работника учреждение может потребовать от него возврата выданных СИЗ, срок использования которых еще не истек (определение ВС Республики Карелия от 29 марта 2013 г. № 33-932/2013). Или возмещения их стоимости с учетом износа. Это возможно при наличии этих условий в трудовом договоре (или ином акте) и при наличии документов, подтверждающих факт выдачи СИЗ во временное пользование (дату выдачи, стоимость СИЗ).

Иная ситуация возникает, если учреждение передает СИЗ в личное пользование работника (то есть в собственность) и расходы на ее приобретение не учитывают при налогообложении. В этом случае выдача такой одежды подлежит обложению НДС, так как передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимают к вычету при исчислении налога на прибыль, подлежит обложению НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

А вот относительно сумм компенсаций, получаемых учреждением при передаче спецодежды (СИЗ) сотрудникам в личное пользование, есть две точки зрения.

Согласно первой из них, если спецодежду передают увольняемым сотрудникам безвозвратно, возникает объект налогообложения по НДС, поскольку в данном случае происходит ее реализация. Следовательно, выплачиваемые учреждению работником в этом случае суммы компенсаций признают оплатой спецодежды и облагают НДС. Минфин России подтверждает эту точку зрения (письмо Минфина России от 9 июля 2013 г. № 03-07-11/26420), ссылаясь на пункт 1 статьи 39 и подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Другая точка зрения состоит в том, что удержание с работников соответствующих сумм за спецодежду – это не оплата реализованного товара, а компенсация затрат налогоплательщика (учреждения), поэтому НДС в данном случае не начисляют. Данную точку зрения подтверждают суды (постановление ФАС Дальневосточного округа от 20 октября 2008 г. № Ф03-2901/2008 по делу № А80-235/2007, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 февраля 2007 г. № А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1 по делу № А33-1973/04-С3).

Так как налоговики, скорее всего, будут ссылаться на мнение Минфина России, рекомендуем все-таки начислить НДС на сумму компенсации за СИЗ и спецодежду, так как суммы там будут небольшие (б/у спецодежда и СИЗ имеют небольшую стоимость), а неприятных моментов с налоговиками не возникнет. Однако если вы не начислите НДС и дело дойдет до суда, у вас будет возможность отстоять свою точку зрения – судебная практика это подтверждает.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Казенные учреждения" № 4/2014 читайте также:

НДФЛ

Страховые взносы

Анонс содержания журнала
"БиНО: Казенные учреждения" № 4/2014

Приобретение, эксплуатация и выбытие средств индивидуальной защиты

Выдаем заем работнику

Обзор документов

Кроссворд от БиНО

Обновления на сайте bino.ru

Подписка

Издательский дом "БиНО" решил не увеличивать стоимость подписки на следующий год.

Продолжается подписка на I полугодие 2015 года через почтовые отделения.

Продолжается подписка через Издательский дом и в альтернативных агентствах подписки: http://bino.ru/Podpiska.

Покупайте поштучно издания и статьи!

Теперь на нашем сайте можно приобрести поштучно электронные издания в разделе "Издания 2013" и отдельные статьи в разделе "Статьи 2013".

Оплачивайте онлайн!

Вы можете оплачивать подписку онлайн (картой, электронными деньгами) и получать моментальный доступ.

Познакомьтесь с журналами БиНО

Теперь перед покупкой подписки на электронную версию журналов БиНО вы можете ознакомиться с составом рассмотренных тем и их содержанием. Для этого в разделе "О журналах" http://bino.ru/Info_o_Jornal в зоне "Темы номеров" ознакомьтесь со списком тем и содержанием любой интересующей вас темы, кликнув на ее название.

Для руководителя

На сайте открыт раздел руководителя, в котором представлена первая тема "Покупка дорогостоящего оборудования". Тема находится в открытом доступе: http://bino.ru/razdel_rukovoditelya. Приглашаем всех руководителей посмотреть тему и написать свои отзывы и предложения на bino@ekar.ru.

Электронные журналы

Для подписчиков электронных версий изданий доступен журнал "БиНО: Бюджетные учреждения" № 10/2014, "БиНО: Казенные учреждения" № 3/2014, "БиНО: Автономные учреждения" № 3/2014 и "БиНО: Некоммерческие организации" № 3/2014: http://bino.ru/Elektronniy_Journal.

На сайте bino.ru в разделах электронных версий журналов представлена удобная навигация по годам.

Бесплатный образец электронного журнала с темой номера "Создание web-сайта организации" http://bino.ru/Sample_journal_bino.

Архив статей БиНО

В архиве статей представлены около 100 материалов, опубликованных в наших журналах в 2008–2011 гг.: http://bino.ru/Arhiv_statey. Статьи находятся в открытом доступе!

Размышления у картины

Оссовский П.П. Уж небо осенью дышало: http://bino.ru/ossovskiy_uzh_nebo.

Наши электронные рассылки: