ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Казенные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Казенные учреждения" № 1/2013

Смотрите в конце выпуска:

– Анонс содержания журнала "БиНО: Казенные учреждения" № 1/2013;

– Информацию о подписке на наши издания.

Применение законодательства в вопросах и ответах

Налог на доходы физических лиц

Вопрос. В бухгалтерию части обратилась сотрудница со следующим вопросом. В 2011 г. была куплена квартира за 2 100 000 руб. Собственников двое. В 2012 г. квартира продается за 2 700 000 руб. Квартира в собственности менее трех лет.

Правильно ли я понимаю, что на каждого собственника полагается вычет по 1 000 000 руб., то есть вычет всего 2 000 000 руб., следовательно, под налог идет 700 000 руб.? Или есть варианты (например, предъявить в налоговую документы, подтверждающие приобретение квартиры за 2 100 000 руб., и под налог попадает 600 000 руб.)?

Ответ. В соответствии с абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами либо пропорционально их доле, либо по договоренности между ними (если собственность совместная). Только в случае, если доли выделены в натуре и являются самостоятельными объектами (отдельно поименованы в свидетельствах о государственной регистрации права собственности), вычет предоставляется каждому собственнику доли (см. письмо Минфина России от 7 марта 2008 г. № 03-04-05-01/60, письмо ФНС России от 24 июня 2009 г. № 3-5-04/871@, постановление Конституционного суда РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П).

Если выделение долей в натуре не произведено, то один вычет (1 000 000 руб.) распределяется между собственниками согласно абзацу 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Либо можно воспользоваться другой нормой статьи 220 НК РФ: "Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов" (применить вычет в общей сумме фактических расходов на приобретение – 2 100 000 руб., соответствующим образом распределив его между собственниками). Тогда под налог пойдет 600 000 руб.

Вопрос. Бухгалтерия нашей больницы практически всегда начисляет отпуск в начале месяца, а НДФЛ перечисляет в конце месяца, когда закрывает зарплату. Является ли это серьезной ошибкой? Какие штрафы могут быть предъявлены? С отпускных НДФЛ надо платить одновременно с выплатой самих отпускных? Или просто платить отпускные за вычетом НДФЛ? И как быть с премиями?

Ответ. Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11 НДФЛ с отпускных нужно перечислять в бюджет в день их выплаты. Судебные инстанции посчитали, что отпускные не входят  оплату труда, поскольку это не зарплата, не компенсационные и не стимулирующие выплаты, а гарантии, обеспечивающие право работников на отдых. Иными словами, хотя отпускные и обусловлены трудовыми отношениями, они имеют отличную от заработной платы природу. А значит, датой фактического получения работником дохода в виде отпускных является дата их выплаты, а не последний день месяца, за который работнику начислен доход (оплата труда). С премий (части оплаты труда) НДФЛ уплачивается, как с зарплаты, учитывая, что момент возникновения дохода – последний день месяца, в котором начисляется оплата труда.

Вопрос. Водителям учреждения работодатель компенсирует суточные за время нахождения в рейсе при междугородных поездках. На основании статьи 166 Трудового кодекса служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути, не являются служебными командировками. Облагается ли НДФЛ компенсация суточных водителям за время рейса?

Ответ. Сотрудникам, работа которых носит разъездной характер, работодатель должен возмещать затраты, связанные со служебными поездками. В частности, это расходы по проезду, найму жилья, суточные (статья 168.1 ТК РФ). Сумма возмещения признается компенсационной выплатой и не облагается НДФЛ (абзац 2 статьи 164, статья 168.1 ТК РФ, пункт 3 статьи 217 НК РФ, письма Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-04-06/6-131, от 19 июля 2010 г. № 03-04-06/6-154).

Причем к суточным, которые выплачиваются сотрудникам при разъездном характере работы, не применяются ограничения, установленные для налогообложения таких выплат при командировках. Соответственно, даже если указанные суммы (в рамках приносящей доход деятельности) будут превышать 700 руб. (ограничение для командировок по территории РФ) или 2 500 руб. (ограничение для загранкомандировок), НДФЛ исчислять не потребуется (пункт 3 статьи 217 НК РФ). Суточные при разъездном характере работы освобождаются от налогообложения в размере, который установлен коллективным договором, иными локальными актами организации (см. письмо Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-04-06/6-131).

Вопрос. Может ли сотрудник нашей части получить имущественный вычет при покупке коммерческой (нежилой) недвижимости?

Ответ. Нет, не может. Согласно статье 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется только по расходам на новое строительство или приобретение жилой недвижимости.

Вопрос. Можно ли сделать перерасчет по НДФЛ за 2011 г. по работникам, имеющим третьего ребенка, в 2012 г. после закрытия налогового периода? Работники продолжают работать в учреждении. Не противоречит ли это Налоговому кодексу РФ?

Ответ. Вы имеете полное право сделать перерасчет налога за 2011 г. и вернуть переплату. Никаких ограничений на этот счет статья 231 НК РФ не содержит.

Вопрос. Можно ли привлечь налогового агента к ответственности за несвоевременное перечисление НДФЛ, если он уплатил налог до назначения проверки (статьи 226, 123 НК РФ) в ситуации после принятия Федерального закона № 229-ФЗ? Если изначально налог был неверно исчислен и удержан в меньшей сумме, но по результатам года справки 2-НДФЛ были сданы уже с верными суммами и, соответственно, НДФЛ удержан и перечислен в полном объеме на 31 марта, но в течение года, получается, были несвоевременно уплачены суммы, то налоговый агент тоже несет ответственность по статье 123 НК РФ?

Меня смущают слова в статье 123 "в установленный настоящим Кодексом срок", и не только меня, но и налоговую инспекцию, так как у нас сейчас идет выездная проверка и они грозятся начислить штрафы по этой статье. Также я нашла постановление Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1051/11 по делу № А27-524/2010. Есть ли шансы "отбить" суммы штрафов в судебном порядке?

Ответ. Статья 123 НК РФ устанавливает в качестве противоправных следующие деяния налогового агента:

– неправомерное неудержание налога;

– неправомерное неперечисление налога;

– неполное удержание налога;

– неполное перечисление налога.

Несвоевременное выполнение налоговым агентом своих обязанностей указанной статьей не предусмотрено.

В упомянутом Вами постановлении № 1051/11 рассмотрена ситуация неудержания НДФЛ налоговым агентом до истечения налогового периода. И штраф по статье 123 НК РФ применен к налоговому агенту именно за то, что он не удержал налог, а не за несвоевременное удержание. Поэтому, на мой взгляд, это постановление не совсем применимо к Вашей ситуации. По-моему, здесь больше подходит иная правовая позиция, озвученная в пункте 21 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации":

"Понятия "неисполнение" и "несвоевременное исполнение" какой-либо обязанности всегда разграничивались отечественным законодательством. В самом Кодексе, в частности в статьях 116, 119, 126, 129.1, 133, 135, специально упоминается о том, что предусмотренная ими ответственность наступает при нарушении срока исполнения соответствующей обязанности.

С этой точки зрения следует обратить внимание и на норму статьи 118 НК РФ, поскольку она в известном смысле "перекликается" с нормой пункта 2 статьи 132 Кодекса. Согласно статье 118 подлежит взысканию штраф за нарушение налогоплательщиком установленного Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке.

В процессе правоприменительной практики недопустимо расширять сферу действия норм о налоговой ответственности, в том числе по мотиву логичности и целесообразности такого расширения.

Поэтому, учитывая, что в пункте 2 статьи 132 Кодекса прямо указывается на наступление ответственности в случае "несообщения" соответствующих сведений налоговому органу, в рассматриваемой ситуации данная ответственность не может быть применена".

Если ИФНС все же привлечет вашу фирму к налоговой ответственности, то можно обжаловать это решение.

Вопрос. Ребенок сотрудницы нашего учреждения обучается в колледже на дневном отделении платно. Договор с учебным заведением заключен с отцом ребенка (родители в браке). Мать ребенка по "семейным соображениям" хочет подать декларацию 3-НДФЛ на себя. Не откажет ли ИФНС России в  вычете?

Ответ. Если документы на оплату оформлены на имя матери – отказать не должны. В сопроводительном письме можно сослаться на письмо ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876@ "Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов", где сказано:

"1.2. Если договор на обучение ребенка был заключен с учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному договору были внесены (перечислены) другим родителем, то в таком случае налоговый орган может предоставить социальный налоговый вычет тому из налогоплательщиков-родителей, который произвел расходы на обучение ребенка".

Если же документы на оплату оформлены от имени отца, то вероятность отказа в предоставлении вычета возрастает, хотя с применением норм Семейного кодекса РФ можно пытаться отстоять правомерность заявления вычета матерью и в этой ситуации.

Вопрос. Какие санкции мы можем ожидать, если НДФЛ с зарплаты работников учреждения не был перечислен в сентябре и октябре 2011 г. (суммы налога 494 и 342 руб.) и ранее был ошибочно перечислен НДФЛ в мае 2011 г.?

Ответ. Если переплата в результате ошибочного перечисления НДФЛ в мае 2011 г. перекрывает сентябрь и октябрь, то по закону все  должно быть нормально (переплата стала НДФЛ в момент исчисления и удержания налога с работников в последний день сентября и октября соответственно, пункт 2 статьи  223 НК РФ, что бы там ни говорили инспекторы при проверке). Но если имеет место невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога в установленный срок, то возможен штраф по статье 123 НК РФ – 20% от суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислению, а также пени. Сроком уплаты налога является день получения в банке наличных на выплату зарплаты либо день перечисления зарплаты за сентябрь и октябрь соответственно физическим лицам (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Вопрос. У сотрудника детского сада трое детей. 26 мая 2011 г. первому ребенку исполнилось 18 лет. На дневном отделении он не учится, не является студентом. Правильно ли я понимаю, что в отчете по 2-НДФЛ за 2011 г. вычеты на детей будут по кодам: код 114-12000, код 115-12000, код 116-15000 (на  третьего – 5 месяцев?)?

Ответ. По кодам 114 и 115 – правильно, вычеты по 12 000 руб. (в том числе по первому ребенку вычет предоставляется до окончания года, в котором исполнилось 18 лет, подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ). По коду 116 (на третьего ребенка) работник имеет право на вычет 3 000 руб. х 12 мес. = 36 000 руб., поскольку третий ребенок всегда остается третьим (по факту рождения), даже если старшие дети выросли и перестали быть детьми (такова позиция Минфина России и ФНС России, озвученная во множестве писем).

Например, см. письмо Минфина России от 10 февраля 2012 г. № 03-04-05/8-146, письмо ФНС России от 2 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1608@, где сказано одно и то же:

"Учитывая, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок – это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет".

Если работодатель предоставил вычет в меньшем размере за 2011 г. и это отражено в справке 2-НДФЛ, работник имеет право подать декларацию и в ней заявить полную сумму вычета на третьего ребенка.

Вопрос. В январе 2011 г. вернули налогоплательщику излишне удержанный НДФЛ за 2010 г. в размере 520 руб. (не применили вычет на ребенка) не по "безналу" на расчетный счет, а в счет уплаты НДФЛ за январь 2011 г. по заявлению сотрудника. В отчетности по НДФЛ за 2010 г. мы  показали излишне удержанный НДФЛ по данному сотруднику в размере 520 руб. (НДФЛ перечислен в бюджет). Теперь, готовя отчет по НДФЛ за 2011г., мы отразили, что по данному сотруднику удержан и перечислен в бюджет НДФЛ на 520 руб. меньше. Может ли налоговая инспекция нас оштрафовать и как нам быть, если она откажет нам в приеме отчета?

Ответ. ИФНС России может наложить на вас штраф по статье 123 НК РФ, полагая, что вы не имели права производить зачет переплаты. Действительно, статья 231 НК РФ устанавливает право налогоплательщика на возврат излишне удержанного налога (причем в конкретной форме), а не на зачет. Тем не менее ваши действия не причинили ущерб бюджету, и штраф можно обжаловать. Отказать в приеме отчета ИФНС России не может.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Казенные учреждения" № 1/2013 читайте также:

Учет, отчетность другие вопросы учреждение госсектора

Налог на добавленную стоимость и счета-фактуры

Налог на прибыль организации

Экологические обязанности и платежи

Анонс содержания журнала
"БиНО: Казенные учреждения" № 1/2013

Новый Порядок учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета

Практика применения трудового, налогового, гражданского законодательства в вопросах и ответах

Налоговое законодательство в новом году

Изменения в Законе о бухучете

Изменения в Инструкции № 157н

Изменения в Порядке уплаты государственной пошлины

Обзор документов

Кроссворд от БиНО

Материалы, опубликованные в  "БиНО: Казенные учреждения" в 2012 году

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Наши электронные рассылки: