ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Силовые ведомства: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Силовые ведомства" № 10/2009

Смотрите в конце выпуска:

– Анонс содержания журнала "БиНО: Силовые ведомства" № 10/2009;

– Информацию о подписке на наши издания;

– Информацию о семинарах по бюджетному учету.

Уточнение сумм заработной платы и налогов

В.Д. Прокопчук, заместитель председателя координационного центра – главный бухгалтер ООО "НПК "Штурмовики Сухого"

Содержание

Инструкция № 148н об исправлении ошибок

"Нормативный" способ исправления ошибок в расчетно-платежной ведомости

Любое нововведение, как правило, не обходится без ошибок. Не является исключением и процесс внедрения НСОТ: ему может сопутствовать множество ошибок, связанных с начислением заработной платы. Причем ошибки могут быть как абсолютно случайными, так и "запланированными". Последние "случаются", если в учреждении переход на НСОТ выполнен формально и руководителю нужно еще некоторое время для того, чтобы до конца продумать систему оплаты труда. В этот период межвременья и возможны подобные "ошибки".

Но в любом случае неверно исчисленную сумму зарплаты следует трактовать как ошибку. А ошибки надо исправлять.

Инструкция № 148н об исправлении ошибок

Приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. № 148н утверждена Инструкция по бюджетному учету (далее – Инструкция № 148н). Порядок исправления ошибок, установленный этой инструкцией, не изменился по сравнению с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.

Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бюджетного учета, производится в следующем порядке (пункт 4 Инструкции № 148н):

– ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления баланса и не требующая изменения данных в журналах операций, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бюджетного учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись "Исправлено";

– ошибочная запись, обнаруженная до момента представления баланса и требующая изменений в журнале операций, в зависимости от ее характера оформляется по способу "красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью последним днем отчетного периода;

– ошибка, обнаруженная в регистрах бюджетного учета за отчетный период, за который бюджетная отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу "красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "красное сторно" оформляются Справкой (ф. 0504833), в которой делают ссылку на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

Итак, если ошибка обнаружена в первичном учетном документе до отражения его в журнале операций, то ее исправляют в учетном документе, зачеркивая неправильную запись тонкой чертой и указывая правильную. При этом исправленная ошибка в первичном учетном документе должна быть оговорена надписью "Исправлено", подтверждена подписью лиц, подписавших документ, а также указана дата исправления.

"Нормативный" способ исправления ошибок в расчетно-платежной ведомости

Однако указанный выше порядок не может быть применен к исправлению ошибок, обнаруженных в расчетно-платежной ведомости.

Так, из пункта 5 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что внесение исправлений в первичные учетные кассовые документы не допускается, а, как известно, расчетно-платежная ведомость является таким документом.

Как исправить ошибку, допущенную непосредственно в расчетно-платежной ведомости?

Самым простым и наиболее трудоемким способом является переписывание расчетно-платежной ведомости. При этом если итоговые суммы, содержащиеся в расчетно-платежной ведомости, уже занесены в журналы операций, то после переписывания ведомости в Справке (ф. 0504833) составляют исправительные записи: дополнительную или способом "красное сторно". После чего исправительные записи отражают в журналах операций, а затем записывают проводки с правильными суммами.

Внесение изменений в регистры налогового учета

При обнаружении ошибки в начислении заработной платы изменять придется суммы начисленных налогов – НДФЛ и ЕСН, а также взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Общий порядок перерасчета налоговой базы и суммы налога регламентирован в статье 54 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Неправильно исчисленные суммы следует исправить в карточках учета НДФЛ и ЕСН по каждому сотруднику, в отношении которого была допущена ошибка. Речь идет о Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц, утвержденной приказом МНС России от 2 декабря 2002 г. № БГ-3-04/686, и Индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, утвержденной приказом МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443.

В этих регистрах исправления вносят в порядке, указанном выше: нужно зачеркнуть неправильные сведения, указать правильные, а на полях написать "Исправлено" и расписаться.

Отражение в бюджетном учете операций по уточнению заработной платы и сумм начисленных налогов

В бухгалтерском учете операции по начислению заработной платы, сумм налогов (НДФЛ и ЕСН) и взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний оформляют следующими бухгалтерскими записями:

– начислена заработная плата

Дебет   КРБ 0 401 01 211 "Расходы по заработной плате"

Кредит КРБ 0 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате";

– удержан НДФЛ

Дебет   КРБ 0 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит КРБ 0 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц";

– начислен ЕСН

Дебет   КРБ 0 401 01 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда"

Кредит КРБ 0 303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации";

– начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Дебет   КРБ 0 401 01 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда"

Кредит КРБ 0 303 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Приведем пример уточнения сумм заработной платы и зарплатных налогов в случае, когда записи о начисленных суммах уже отражены в журналах операций.

Пример. 30 января 2009 г. сотрудникам Бюджетного учреждения начислена заработная плата – 450 800 руб. Иванову начислено 18 000 руб., Семенову – 25 300 руб. Бухгалтер указала суммы начислений и удержаний в Налоговой карточке по НДФЛ и Индивидуальной карточке по учету ЕСН этих сотрудников.

Она составила расчетно-платежную ведомость № 1, которую утвердил руководитель учреждения. После этого бухгалтер сделала соответствующие записи в Журнале операций расчетов по оплате труда формы 0504071, Карточке учета средств и расчетов формы 0504051 (расчеты по НДФЛ) и Журнале операций по прочим операциям формы 0504071 (расчеты по ЕСН и взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Оплата труда финансируется за счет бюджетных средств. Для упрощения примера условимся, что при расчете НДФЛ налоговые вычеты не предоставляются.

Во второй половине дня выяснилось, что бухгалтер допустила ошибки в отношении этих двух сотрудников. Иванову следовало начислить 18 900 руб., а Семенову – 23 800 руб. Соответственно, изменились суммы НДФЛ, подлежащие удержанию.

Пересчитанные суммы бухгалтер внесла в Налоговые карточки по НДФЛ работников, зачеркнув тонкой линией неправильные цифры и написав сверху правильные. На полях названных документов напротив откорректированных строк она написала "Исправлено", поставила дату "30.01.09" и расписалась.

Затем бухгалтер пересчитала ЕСН и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Соответствующие изменения она внесла в Индивидуальные карточки по учету ЕСН этих сотрудников.

После этого бухгалтер составила новую расчетно-платежную ведомость, в которой указала правильные суммы, и присвоила ей номер "1". Прежнюю РПВ № 1 она перечеркнула ручкой с красными чернилами и написала сверху "Исправлено", поставила дату и расписалась.

Внесение изменений бухгалтер отразила в Справке формы 0504833, составив сторнирующие записи. В частности она оформила следующие записи.

– сторнирована сумма заработной платы, начисленная за январь 2009 г., – (450 800) руб.

Дебет   КРБ 1 401 01 211 "Расходы по заработной плате"

Кредит КРБ 1 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате";

– сторнирована сумма НДФЛ, удержанная из оплаты труда за январь 2009 г., – (58 604) руб.

Дебет   КРБ 1 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит КРБ 1 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц";

– сторнирована сумма ЕСН, начисленная в январе 2009 г., – (117 208) руб.

Дебет   КРБ 1 401 01 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда"

Кредит КРБ 1 303 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации";

– сторнирована сумма взносов на ОСС от несчастных случаев, начисленная в январе 2009 г., – (901,6) руб.

Дебет   КРБ 1 401 01 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда"

Кредит КРБ 1 303 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Затем две первые сторнирующие записи из Справки формы 0504833 бухгалтер перенесла в Журнал операций расчетов по оплате труда, а две последние – в Журнал по прочим операциям.

После этого бухгалтер в Журнале операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071) занесла проводки с правильными суммами:

– начислена заработная плата за январь 2009 г. – 450 200 руб.

Дебет   КРБ 1 401 01 211 "Расходы по заработной плате"

Кредит КРБ 1 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате";

– удержан НДФЛ из оплаты труда за январь 2009 г. – 58 526 руб.

Дебет   КРБ 1 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит КРБ 1 303 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц".

Проводки, касающиеся корректировки начисленных сумм НДФЛ, бухгалтер перенесла в Карточку учета средств и расчетов формы 0504051.

После пересчета сумм ЕСН и взносов на обязательное социальное страхование в Журнале операций по прочим операциям формы 0504071 составлены бухгалтерские записи:

– начислен ЕСН за январь 2009 г. – 117 052 руб.

Дебет   КРБ 1 401 01 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда"

Кредит КРБ 1 303 020 730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации";

– начислены взносы на ОСС от несчастных случаев в январе 2009 г. – 900,4 руб.

Дебет   КРБ 1 401 01 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда"

Кредит КРБ 1 303 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Силовые ведомства" № 10/2009 читайте также:

"Нормативный" способ исправления ошибок в расчетно-платежной ведомости

Организация учета расчетов по оплате труда и начислению и уплате "зарплатных" налогов

Журналы операций (ф. 0504071)

Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051)

Многографная карточка (ф. 0504054)

Справка (ф. 0504833)

"Практический" способ исправления ошибок в расчетно-платежной ведомости

Отражение обнаруженных ошибок в отчетных формах

Доплата налогов и пеней

Анонс содержания журнала
"БиНО: Силовые ведомства" № 10/2009

Внедрение НСОТ в учреждении

Уточнение сумм заработной платы и налогов

Ответственность за нарушения трудового законодательства

Компенсация части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования

Возмещение Фондом социального страхования РФ расходов работодателя на оплату листа нетрудоспособности

Новое в законодательстве

Судоку "Внедрение"

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Семинары по бюджетному учету

НОУ "ИПС" при информационной поддержке Издательского дома "БиНО" проводит семинары на тему: "Финансово-хозяйственная деятельность бюджетного учреждения: организация, планирование, учет и контроль. Реформирование бюджетной системы в Российской Федерации".

Приглашаем руководителей, специалистов бухгалтерской, контрольно-ревизионной и планово-экономической служб бюджетных учреждений всех направлений деятельности, а также начальников финансово-экономических служб силовых ведомств. В ходе семинара Вы получите информацию о последних изменениях в бюджетном и налоговом законодательстве, касающихся бюджетных организаций, подробные комментарии и разъяснения положений инструкции по бюджетному учету, сможете обсудить проблемы финансово-хозяйственной деятельности со специалистами министерств и ведомств бюджетной сферы.

Информацию о ближайших семинарах можно получить на нашем сайте
http://bino.ru/seminar

Библиотека "БиНО"

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплекты подписки за первое полугодие 2009 г. и за 2008 г. Стоимость комплекта за первое полугодие 2009 г. (6 журналов, 6 сборников документов и 2 сборника документов на CD) составляет 5 446 руб., а за 2008 г. (12 журналов, 12 сборников документов и 4 сборника документов на CD) – 6 752 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!

Наши электронные рассылки: