ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Силовые ведомства: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Обращаем Ваше внимание на то, что Издательский дом "БиНО" открыл новую рассылку "Автономные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Силовые ведомства" № 9/2009

Смотрите в конце выпуска:

– Анонс содержания журнала "БиНО: Силовые ведомства" № 9/2009;

– Информацию о подписке на наши издания;

– Информацию о семинарах по бюджетному учету.

Вопросы соотношения трудового, налогового и административного законодательства

Е.В. Виговский, советник налоговой службы III ранга

Содержание

Расходы по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности

Облагаются ли ЕСН выплаты за неиспользуемые ежегодные отпуска

Заключение

Расходы по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности

Многие организации расходуют средства на обеспечение безопасности труда, создание условий труда, соответствующих нормативным требованиям, а также на удовлетворение бытовых нужд работников.

Трудовое законодательство возлагает на работодателя обязанность создать на производстве нормальные условия труда для своих работников.

Так, согласно статье 223 ТК РФ работодатель обеспечивает санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда. Для этого он должен оборудовать санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создать санитарные посты с аптечками и т.п.

Законодательство о налогах и сборах позволяет организации учитывать затраты на обеспечение нормальных условий труда при налогообложении прибыли. Однако что именно следует понимать под "нормальными условиями труда", Налоговый кодекс РФ не конкретизирует.

По общему правилу, при налогообложении прибыли учитываются экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ (подпункт 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Как показывает арбитражная практика, между организациями и налоговыми органами возникают споры о возможности учета при налогообложении прибыли таких расходов.

Арбитражная практика

Подобный вопрос рассматривался в Республике Татарстан.

Налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании налоговых санкций с общества, которое приобретало бытовые предметы для офиса (посуду, жидкость для мытья посуды, стиральный порошок, туалетную бумагу и т.п.) и списывало их стоимость, а также стоимость услуг на расходы, связанные с производством и реализацией.

Арбитражный суд в удовлетворении заявления инспекции отказал. Апелляционный суд оставил решение без изменения, а суд кассационной инстанции в удовлетворении жалобы инспекции отказал. При этом суды руководствовались следующим.

К прочим относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ (подпункт 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Обязанность работодателя по обеспечению бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, закреплена в статье 22 ТК РФ. Расходы на приобретение бытовых предметов как раз и обусловлены необходимостью обеспечения бытовых нужд работников, исходя из характера их работы.

Аналогичная позиция была высказана ФАС Уральского округа в постановлениях от 13 января 2005 г. № Ф09-5754/04-АК и от 30 мая 2007 г. № Ф09-4088/07-СЗ, Арбитражным судом г. Москвы в постановлении от 9 ноября 2006 г. № А40-9485/06-76-95 (кассационной инстанцией решение оставлено без изменения – постановление ФАС Московского округа от 2 августа 2007 г. № КА-А40/6769-07), ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 11 июля 2005 г. № А13-8591/03-15.

Однако существует и противоположная судебная практика по рассматриваемой проблеме.

Так, в постановлении от 10 ноября 2005 г. № КА-А40/10783-05 ФАС Московского округа пришел к выводу о неправомерности уменьшения налогооблагаемой прибыли на расходы на приобретение, в частности, стиральных машин и электроплит. По мнению суда, эти предметы не относятся к производственной деятельности.

Таким образом, если вы учитываете при налогообложении расходы на приобретение подобного имущества, необходимо иметь в виду, что это может вызвать спор с налоговыми органами. Однако, как показывает судебная практика, шансы отстоять свою позицию в суде есть.

Комментарий для бюджетников

Данная проблема актуальна для бюджетных учреждений, осуществляющих указанные расходы за счет доходов от предпринимательской деятельности, поскольку обеспечение нормальной работы сотрудников остальных бюджетных учреждений производится за счет средств бюджета.

Облагаются ли ЕСН выплаты за неиспользуемые ежегодные отпуска

Позиция Минфина России

Минфин России в своем письме от 11 ноября 2007 г. № 03-03-06/2/189 разъясняет, что перечень компенсационных выплат, приведенный в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, является исчерпывающим. Согласно данному перечню не облагается ЕСН только компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная при увольнении работника. Компенсация, не связанная с увольнением работника, включается в расходы на оплату труда и облагается ЕСН в общем порядке.

Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 1 июня 2006 г. № 03-03-04/3/10 и от 16 января 2006 г. № 03-03-04/1/24.

Арбитражная практика

Решения арбитражных судов по вопросу, нужно ли облагать ЕСН выплаты за неиспользуемые ежегодные отпуска, зависят от того, о какой компенсации идет речь: за неиспользованный отпуск в пределах 28 дней или же за часть отпуска, превышающую 28 дней.

Компенсации за часть отпуска, превышающую 28 дней

Недавно вышло постановление Президиума ВАС РФ от 14 июля 2009 г. № 2590/09, согласно которому компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, без увольнения работника не должна облагаться ЕСН.

Суд привел в пользу своего решения следующие аргументы.

Согласно статье 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Таким образом, данная компенсация предусмотрена трудовым законодательством и выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Указание в этом подпункте на то, что не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск, не означает, что данные компенсации не подлежат налогообложению только в связи с увольнением работника. Компенсационная природа таких выплат не зависит от того, кому они выплачиваются: уволенному работнику или работнику, сохраняющему трудовые отношения с организацией.

Схожее судебное решение принял ФАС Московского округа. В постановлении от 19 декабря 2008 г. № КА-А40/11889-08 он указал, что компенсация за неиспользованный отпуск предусмотрена законодательством РФ (статья 126 ТК РФ) и связана с выполнением работником трудовых обязанностей. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ данная компенсация не облагается ЕСН.

Таким образом, компенсация за неиспользованную часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающую 28 календарных дней, не подлежит включению в налоговую базу при исчислении ЕСН.

Компенсации за неиспользованный отпуск в пределах 28 дней

По вопросу компенсаций арбитражные суды округов приходят к выводу о том, что данные компенсации при сохранении трудовых отношений между работником и работодателем не являются компенсациями в смысле статьи 164 ТК РФ. И в связи с этим они подлежат обложению ЕСН.

В качестве примера можно привести постановление ФАС Центрального округа от 9 июля 2007 г. № А54-4138/2006-С21.

Налоговая инспекция наложила налоговые санкции на общество, которое занизило налоговую базу по ЕСН на сумму компенсаций работникам за не используемые ими в течение нескольких лет ежегодные отпуска, не превышающие 28 календарных дней.

Общество обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании незаконным решения инспекции. Арбитражный суд отказал обществу в удовлетворении его требований, апелляционный суд и суд кассационной инстанции оставили решение без изменения.

По мнению общества, сотрудники получили компенсации за отпуска, которые не были использованы ими в связи с производственной необходимостью в период создания и становления общества. Поэтому начисленные инспекцией налоговые сборы на основании абзаца 9 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, пункта 7 статьи 3 НК РФ не могут быть отнесены к категории задолженности по единому социальному налогу.

Суд пришел к выводу, что общество предоставило денежную компенсацию работникам за рамками норм, установленных законодательством РФ, и, следовательно, неправомерно исключило данные выплаты из налоговой базы по ЕСН.

Ведь согласно статье 126 ТК РФ денежной компенсацией может быть заменена только часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней. Замена же денежной компенсацией всех неиспользованных отпусков без ограничения их продолжительности допускается статьей 127 ТК РФ исключительно в случае увольнения работника.

Таким образом, денежная компенсация за основной отпуск (в пределах 28 календарных дней) при сохранении трудовых отношений между работником и работодателем трудовым законодательством не предусмотрена. Следовательно, она не входит в перечень компенсационных выплат, установленных в статье 238 НК РФ, и подлежит обложению ЕСН.

Комментарий для бюджетников

По нашему мнению, если сотрудники бюджетных учреждений имеют право на отпуска продолжительностью более 28 дней и получают компенсации в случае их неиспользования, бюджетные учреждения могут не облагать ЕСН эти компенсации. Хотя Минфин России не разделяет эту точку зрения, арбитражная практика позволяет рассчитывать на положительное решение вопроса в суде.

Что касается компенсации за неиспользованный основной отпуск в пределах 28 дней, то нам кажется, что лучше придерживаться позиции Минфина России и облагать эту компенсацию ЕСН. В противном случае свою точку зрения учреждениям придется отстаивать в суде, причем положительное решение по данному вопросу представляется маловероятным.

Заключение

Приведенные примеры могут взять на вооружение бюджетные учреждения, поскольку они также являются плательщиками и налога на прибыль организаций, и единого социального налога.

Главное, о чем бюджетные учреждения не должны забывать в спорах с налоговыми органами, что в случае неуплаты или неполной уплаты налогов, сборов, штрафов, пеней взыскать эти суммы с бюджетных учреждений налоговый орган может исключительно в судебном порядке. Такая норма предусмотрена статей 45 НК РФ.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Силовые ведомства" № 9/2009 читайте также:

Выплата нерезиденту заработной платы

Суть спора

Позиция Росфиннадзора

Позиция суда

Прием наличных денег от нерезидента за оказанные образовательные услуги

Суть спора

Позиция Росфиннадзора

Позиция кассационного суда

Облагается ли ЕСН компенсация за задержку выплаты заработной платы?

Точка зрения компетентных органов

Арбитражная практика

Комментарий для бюджетников

Компенсация в пределах ставки рефинансирования

Компенсация сверх норм

Облагаются ли ЕСН и НДФЛ выплаты работникам за тяжелую работу и работу с вредными условиями труда?

Надбавки и компенсации

Позиция Минфина России

Арбитражная практика

Комментарий для бюджетников

Анонс содержания журнала
"БиНО: Силовые ведомства" № 9/2009

Представительские расходы

Сложные вопросы соотношения трудового, налогового и административного законодательства

Арендная плата за пользование государственным имуществом как объект налогообложения налогом на прибыль организаций

Ознакомление налогоплательщика с материалами налоговой проверки и реализация им права на судебную защиту

Применение бюджетного законодательства: вопросы и ответы

Реализация материальных запасов, относящихся к военному имуществу

Приобретение электронного билета

Возмещение Фондом социального страхования РФ расходов работодателя на оплату листа нетрудоспособности

Новое в законодательстве

Кроссворд "Налоговый"

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Семинары по бюджетному учету

НОУ "ИПС" при информационной поддержке Издательского дома "БиНО" проводит семинары на тему: "Финансово-хозяйственная деятельность бюджетного учреждения: организация, планирование, учет и контроль. Реформирование бюджетной системы в Российской Федерации".

Приглашаем руководителей, специалистов бухгалтерской, контрольно-ревизионной и планово-экономической служб бюджетных учреждений всех направлений деятельности, а также начальников финансово-экономических служб силовых ведомств. В ходе семинара Вы получите информацию о последних изменениях в бюджетном и налоговом законодательстве, касающихся бюджетных организаций, подробные комментарии и разъяснения положений инструкции по бюджетному учету, сможете обсудить проблемы финансово-хозяйственной деятельности со специалистами министерств и ведомств бюджетной сферы.

Информацию о ближайших семинарах можно получить на нашем сайте
http://bino.ru/seminar

Библиотека "БиНО"

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплекты подписки за первое полугодие 2009 г. и за 2008 г. Стоимость комплекта за первое полугодие 2009 г. (6 журналов, 6 сборников документов и 2 сборника документов на CD) составляет 5 446 руб., а за 2008 г. (12 журналов, 12 сборников документов и 4 сборника документов на CD) – 6 752 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!

Наши электронные рассылки: