ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Силовые ведомства: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Силовые ведомства" № 10/2006

Смотрите в конце выпуска:

– Содержание журнала "БиНО: Силовые ведомства" № 10/2006;

– Информацию о подписке на наши издания;

– Информацию о семинарах по бюджетному учету.

Хотите приятно и с пользой провести время? – Решайте кроссворды от БиНО!
загляните на http://bino.ru/production/crosswords/

Налогообложение доходов российских военнослужащих, направленных за рубеж

К.В. Котов, советник РФ II класса, ФНС России

Содержание

Кто из работающих за границей платит НДФЛ?

Международное право по вопросам налогообложения

Если за рубеж послан военнослужащий

Международное военное сотрудничество, мероприятия по военно-техническому взаимодействию России с иностранными государствами, участие в миротворческих акциях часто связаны с направлением российских военнослужащих и лиц гражданского персонала за границу. Такие командировки могут быть весьма продолжительными – "на период выполнения задач", как говорится в официальных документах на эту тему.

В связи с этим у бухгалтера возникает вопрос: по какой ставке взимается налог на доходы физических лиц с данной категории граждан? По той же, что и с российских налоговых резидентов? По ставке 30%, установленной для лиц – нерезидентов РФ пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ? А может быть, налог с их доходов вообще уплачивается по законам страны пребывания? На эти вопросы мы и ответим в данной статье.

Кто из работающих за границей платит НДФЛ?

Статьей 207 НК РФ определено, что плательщиками НДФЛ признаются лица – налоговые резиденты РФ (ставка налога 13%), а также физические лица – нерезиденты РФ, получающие доходы от источников в Российской Федерации (ставка налога 30%). Согласно статье 11 НК РФ налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

То есть граждане, направляемые на длительный срок за рубеж для выполнения трудовых и иных обязанностей для российских работодателей, при условии нахождения на территории Российской Федерации менее 183 дней в том или ином календарном году не будут являться налоговыми резидентами РФ. Следовательно, на основании статьи 207 НК РФ они будут плательщиками налога только в случае получения доходов от источников в РФ.

Обратите внимание: для случая, когда работнику, находящемуся за рубежом, зарплату перечисляет российская организация, законодательством РФ предусмотрена следующая особенность. Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами России для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Таким образом, доходы, получаемые гражданами, которые не являются налоговыми резидентами РФ, за работу, производимую за пределами РФ, не подлежат налогообложению в соответствии с положениями российского налогового законодательства с первого дня выполнения такой работы. Естественно, такое освобождение возможно, если в документах, регламентирующих направление лица за рубеж, установлен столь длительный (183 и более дней в календарном году) срок отсутствия на территории РФ.

Международное право по вопросам налогообложения

Статьей 7 НК РФ определен принцип действия международных договоров по вопросам налогообложения. Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Согласно принципам международного налогового права, в частности, предусмотренным в Комментарии к Типовой модели Конвенции стран-членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) об избежании двойного налогообложения (далее – Типовая модель Конвенции), государственные служащие (в том числе дипломаты и военнослужащие) признаются налоговыми резидентами государства, для которого осуществляется их служба, независимо от количества дней фактического пребывания на территории этого государства в течение календарного года. Но при условии, что эти служащие – граждане данного государства. Применительно к России это означает, что налоговыми резидентами РФ независимо от фактического времени нахождения в России признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Отметим, что в данном случае вообще не говорится о налоговом статусе получателя такого вознаграждения (резидент он или нет), а также месте осуществления его деятельности как источнике дохода. Принципиальное значение имеет лишь исключительные право и обязанность государства, для которого исполняются служебные функции, как источника выплаты дохода удержать соответствующую сумму налога.

Из положений Типовой модели Конвенции следует, что вознаграждение, выплачиваемое договаривающимся государством (например, Российской Федерацией) или его органами физическому лицу – гражданину этого государства за службу, осуществляемую для этого государства или его органов, облагается налогом только в этом государстве.

Абсолютное большинство межправительственных соглашений об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и на имущество содержат отдельную статью о вознаграждении за государственную службу. Как правило, соглашениями предусмотрено, что с вознаграждения, выплачиваемого договаривающимся государством (его политическим подразделением или местным органом власти) физическому лицу за службу, осуществляемую для этого государства (подразделения или местного органа власти), налог взимается только в этом государстве.

Типовую модель Конвенции в своих налоговых отношениях с другими странами использует и Российская Федерация (на основании Постановления Правительства РФ от 28 мая 1992 г. № 352 "О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества").

В качестве примера может быть названо Соглашение между Российской Федерацией и Киргизской Республикой о статусе и условиях пребывания российской авиационной базы на территории Киргизской Республики (подписано 22 сентября 2003 г., ратифицировано Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 95-ФЗ, далее – Соглашение).

В частности, в пункте 6 статьи 4 Соглашения стороны определили, что личный состав российской авиационной базы освобождается от всех налогов, сборов и пошлин, личных и имущественных, государственных, районных и муниципальных, взимаемых в Киргизской Республике, за исключением:

– косвенных налогов, которые обычно включаются в цену товаров или обслуживания;

– сборов и налогов на частное недвижимое имущество, находящееся на территории Киргизской Республики;

– налогов на наследство и пошлин на наследование, взимаемых Киргизской Республикой.

Если за рубеж послан военнослужащий

В тех случаях, когда речь идет об исполнении работниками обязанностей государственной, в том числе военной, службы, надо иметь в виду следующее.

Определение понятия "военная служба" дано в Федеральном законе от 28 марта 1998 г. № 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе". Согласно статье 2 этого закона военная служба – это особый вид федеральной государственной службы, исполняемой гражданами в Вооруженных Силах РФ. Положениями Федерального закона от 27 мая 1998 г. № 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" определены основы государственной политики в области прав военнослужащих, с возложением на них обязанностей по подготовке к вооруженной защите и вооруженной защиты Российской Федерации, которые связаны с необходимостью беспрекословного выполнения поставленных задач в любых условиях, в том числе с риском для жизни. Соответственно, направление за рубеж относится к исполнению служебных обязанностей военнослужащими.

При этом статьей 84 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено, что все расходы по обеспечению национальной обороны финансируются исключительно из федерального бюджета. К таким расходам относятся расходы, связанные с содержанием (включая расходы на денежное довольствие и заработную плату) военнослужащих и гражданского персонала российских воинских формирований, в том числе направленных на службу (работу) за границу.

В соответствии со статьей 13 Федерального закона от 31 мая 1996 г. № 61-ФЗ "Об обороне" (далее – Закон об обороне) функции управления Вооруженными Силами РФ возложены на Минобороны России. Таким образом, применительно к положениям пункта 2 статьи 11 НК РФ источником выплаты доходов военнослужащим и гражданскому персоналу воинских формирований Вооруженных Сил РФ является Минобороны России. При этом источником происхождения таких средств могут быть как собственно внутренние бюджетные ассигнования Российской Федерации, так и поступившие в Минобороны России от иностранных государств.

Следовательно, проходящие военную службу за границей российские граждане должны рассматриваться в качестве налоговых резидентов РФ, и их доходы подлежат обложению налогом в соответствии с положениями главы 23 НК РФ по ставке 13%.

При этом в соответствии с пунктом 12 статьи 217 НК РФ от налогообложения освобождаются выплаты в иностранной валюте российским военнослужащим и гражданскому персоналу на территории иностранных государств в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников и денежном довольствии военнослужащих. Выплаты в рублях военнослужащим и гражданскому персоналу воинских частей подлежат налогообложению в установленном главой 23 НК РФ порядке.

Выплата денежного довольствия и заработной платы в российских воинских частях за границей с учетом требований законодательства о валютном регулировании и валютном контроле должна производиться следующим образом: часть денежного содержания, предназначенная для расходования за пределами РФ, может выплачиваться исключительно в национальной валюте страны пребывания или в свободно конвертируемой валюте; часть денежного содержания, предназначенная для обеспечения расходов военнослужащего в России, выплачивается в рублях.

Учитывая изложенное, денежное довольствие в рублях за военную службу на зарубежной территории должно облагаться налогом по ставке 13% с зачислением суммы удержанного налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ (в бюджет субъекта РФ по месту расположения налогового агента – Минобороны России, то есть в бюджет Москвы).

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Силовые ведомства" № 10/2006 читайте также:

Примеры применения ставок НДФЛ

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://www.bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера, начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://www.bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера, начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Информацию о ближайших семинарах можно получить на нашем сайте
http://www.ekar.ru/ips

Библиотека "БиНО"

Издательский дом "БиНО" в рамках серии "Библиотека руководителя и главного бухгалтера" выпустил серию брошюр, посвященных реформированию бюджетного учета и отчетности.

Со списком этих изданий можно ознакомиться на нашем сайте
http://www.bino.ru/production/instructions

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплект подписки за 2004 г. и 2005 г., а также за первое полугодие 2006 г. Стоимость комплекта за 2004 г. (12 журналов и 4 сборника документов) и комплекта за 2005 г. (12 журналов и 10 сборников документов) составляет 2 332 руб, а комплекта за первое полугодие 2006 г. (6 журналов и 6 сборников документов) – 2 970 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!!

Наши электронные рассылки: