ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Некоммерческие организации" № 4/2014

Смотрите в конце выпуска:

– Анонс содержания журнала "Некоммерческие организации" № 4/2014;

– Информацию об обновлениях на сайте БиНО.

Налогообложение СИЗ

Содержание

Налог на прибыль

НДС

НДФЛ

Страховые взносы

Вопросы по обложению СИЗ налогами часто бывают спорными и вызывают много вопросов. Рассмотрим различные версии и постараемся сделать правильный и обоснованный вывод.

Налог на прибыль

Если работы с применением СИЗ выполняют частично или полностью в рамках деятельности, направленной на получение прибыли, то стоимость используемых при этом СИЗ следует относить на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Так как обеспечение работников СИЗ и спецодеждой вменено работодателю в обязанность Трудовым кодексом РФ и Межотраслевыми правилами (утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н (далее – Приказ № 290н)), то затраты на их выдачу можно учесть в составе материальных затрат в целях налогообложения прибыли, так как к материальным расходам относят, в частности, расходы на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), предусмотренных законодательством РФ. Этот вывод подтверждает и Минфин России (письмо Минфина России от 16 февраля2012 г. № 03-03-06/4/8, от 16 марта 2011 г. № 03-03-06/1/143, от 24 июня 2009 г. № 03-03-06/1/425), уточняя, однако, что в этом случае опасные условия труда должны быть подтверждены специальной оценкой условий труда (далее – СОУТ) (ранее – аттестацией рабочих мест (далее – АРМ)), ссылаясь на положения Приказа № 290 и статей 212, 221 ТК РФ. Однако статья 221 ТК РФ не ставит обеспечение работников спецодеждой в зависимость от проведения СОУТ или АРМ, а указывает лишь на Типовые нормы в качестве основания для выдачи СИЗ. Нет указания на обязательное проведение СОУТ (АРМ) в Налоговом кодексе РФ.

То есть непроведение СОУТ не может препятствовать признанию расходов на приобретение и выдачу СИЗ по установленным нормам в налоговом учете, однако это может привести к налоговому спору, и нужно будет доказывать свою точку зрения в суде. При этом налоговики будут апеллировать к пункту 5 Приказа № 290, где установлено, что СИЗ выдают "на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в установленном порядке". Естественно, Приказ № 290 ниже по статусу, чем Трудовой кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ, однако это действующий нормативно-правовой акт, и Минфин России имеет полное право его учитывать. Поэтому рекомендуем вам провести СОУТ, так как это не только избави  вас от споров с налоговой инспекцией, но и поможет грамотно организовать систему охраны труда в организации.

Относительно СИЗ, выданных сверх нормы, Минфин России считает (письма от 11 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/645, от 16 февраля 2012 г. № 03-03-03/4/8) (опираясь на пункт 6 Приказа № 290), что учесть при расчете налога на прибыль расходы на "сверхнормативные" СИЗ можно, если:

– наличие на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения подтверждено результатами СОУТ;

– повышенные нормы выдачи утверждены локальным нормативным актом организации.

Стоит учесть, что даже если СИЗ были приобретены за счет средств ФСС РФ, то это не означает возникновения у организации внереализационного дохода, облагаемого налогом на прибыль, так как Налоговый кодекс РФ не содержит норм, относящих такое финансирование к доходам по налогу на прибыль. Ведь ФСС РФ в этом случае не предоставляет организации ни какого-либо имущества, ни денежных средств. Этот вывод подтверждает и судебная практика (постановление ФАС ЗСО от 25 марта 2013 г. № А27-9150/2012).

Также СИЗ и спецодежда могут быть получены безвозмездно от учредителя. Как быть с налогами в этой ситуации? При определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы в виде имущества, полученного организацией от организации или физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом полученное имущество не признают доходом для целей налогообложения только в случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передано третьим лицам. Минфин России в своем письме (письмо Минфина России от 18 октября 2010 г. № 03-03-06/1/650) отнес работников, которым организация выдала в собственность полученную от учредителя спецодежду в течение года после ее получения, к "третьим лицам", а значит, требование не соблюдено и стоимость такой спецодежды организация должна включить в состав доходов для целей налогообложения прибыли.

Следовательно, если СИЗ не были переданы работникам ("третьим лицам"), то в состав доходов их включать не надо. Также не облагают налогом СИЗ, переданные не в собственность работникам, а для временного пользования.

Стоимость СИЗ включают в состав расходов в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) – то есть по мере выдачи работникам.

НДС

Предъявленная поставщиком при приобретении СИЗ сумма НДС подлежит вычету в момент принятия ее к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Вычет производят при наличии правильно оформленного поставщиком счета-фактуры и при условии, что СИЗ будут использовать для осуществления облагаемых работ (операций). Если же работники выполняют с применением СИЗ работы, реализацию которых не облагают НДС, то организация не сможет применить налоговый вычет, и сумму "входного" НДС нужно включить в стоимость приобретенных СИЗ.

Право на налоговый вычет не зависит от источника привлечения средств, за счет которых приобретали СИЗ (в том числе и средства ФСС РФ), и при соблюдении вышеуказанных условий организация имеет право принять к вычету весь "входной" НДС со стоимости СИЗ, приобретенных за счет средств ФСС РФ (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 мая 2010 г. № А27-24827/2009).

Учет "входного" НДС по приобретенным СИЗ производят по общим правилам – на основании полученных счетов-фактур (зарегистрированных в Журнале регистрации входящих счетов-фактур) и отражая суммы "входного" НДС в Книге покупок.

Нужно ли платить НДС со стоимости выданных работнику СИЗ? Ответ на этот вопрос зависит от того, передает ли организация работнику СИЗ в собственность или во временное пользование.

Если СИЗ и спецодежду передают работнику во временное пользование, то реализации (продажи) не возникает и облагать налогом нечего. Ведь СИЗ – собственность работодателя, а работник только временно их использует и не имеет права распоряжаться ими. Соответственно, на стоимость СИЗ не надо начислять НДС. Обратите внимание, что в этом случае при увольнении работника организация может потребовать от него возврата выданных СИЗ, срок использования которых еще не истек (определение ВС Республики Карелия от 29 марта 2013 г. № 33-932/2013). Или возмещения их стоимости с учетом износа. Это возможно при наличии этих условий в трудовом договоре (или ином акте) и при наличии документов, подтверждающих факт выдачи СИЗ во временное пользование (дату выдачи, стоимость СИЗ).

Иная ситуация возникает, если организация передает СИЗ в личное пользование работника (то есть в собственность) и расходы на ее приобретение не учитывают при налогообложении. В этом случае выдача такой одежды подлежит обложению НДС, так как передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимают к вычету при исчислении налога на прибыль, подлежит обложению НДС (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

А вот относительно сумм компенсаций, получаемых организацией при передаче спецодежды (СИЗ) сотрудникам в личное пользование, есть две точки зрения.

Согласно первой из них, если спецодежду передают увольняемым сотрудникам безвозвратно, возникает объект налогообложения по НДС, поскольку в данном случае происходит ее реализация. Следовательно, выплачиваемые организации работником в этом случае суммы компенсаций признают оплатой спецодежды и облагают НДС. Минфин России подтверждает эту точку зрения (письмо Минфина России от 9 июля 2013 г. № 03-07-11/2642), ссылаясь на пункт 1 статьи 39 и подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Другая точка зрения состоит в том, что удержание с работников соответствующих сумм за спецодежду – это не оплата реализованного товара, а компенсация затрат налогоплательщика (организации), поэтому НДС в данном случае не начисляют. Данную точку зрения подтверждают суды (постановление ФАС Дальневосточного округа от 20 октября 2008 г. № Ф03-2901/2008 по делу № А80-235/2007, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 февраля 2007 г. № А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1 по делу № А33-1973/04-С3).

Так как налоговики, скорее всего, будут ссылаться на мнение Минфина России, рекомендуем все-таки начислить НДС на сумму компенсации за СИЗ и спецодежду, так как суммы там будут небольшие (б/  спецодежда и СИЗ имеют небольшую стоимость), а неприятных моментов с налоговиками не возникнет. Однако если вы не начислите НДС и дело дойдет до суда, у вас будет возможность отстоять свою точку зрения – судебная практика это подтверждает.

НДФЛ

Налоговый кодекс РФ не содержит прямого указания о том, облагать ли НДФЛ стоимость выдаваемой работникам спецодежды. Однако им определено, что все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, которые связаны с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей и выплачены в пределах норм, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Минфин России считает (письма Минфина России от 31 августа 2009 г. № 03-04-06-01/226, от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/214), что стоимость спецодежды, выдаваемой работникам в соответствии со статьями 212 и 221 ТК РФ и Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, предназначенной для ношения в период выполнения ими трудовых обязанностей, не нужно облагать НФДЛ.

Этой же точки зрения придерживаются и налоговики (письмо ФНС России от 7 мая 2013 г. № НД-17-3/55) – если спецодежду выдают работнику только для осуществления производственной деятельности, и она не переходит в его собственность, то стоимость такой одежды не признают экономической выгодой (доходом) работника и не облагают НДФЛ.

Если же спецодежду передают в собственность сотрудника, то ее признают его доходом в натуральной форме и, следовательно, облагают НДФЛ (письмо Минфина России от 9 февраля 2007 г. № 03-04-06-02/19).

Страховые взносы

Стоимость выданных работникам спецодежды и СИЗ не облагают страховыми взносами, так как такая выдача по своей сути представляет собой компенсацию, установленную законодательством РФ и связанную с выполнением работником своих трудовых обязанностей (п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон № 212-ФЗ)). Стоит учесть, что компенсации не облагают страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством. А как поступать с СИЗ, выданными сверх нормы? Считаем, что если нормы закреплены работодателем, то на них тоже не нужно начислять взносы. Потому что работодатель устанавливает повышенные нормы не вопреки законодательству, а согласно Трудовому кодексу РФ (ч. 2 ст. 221 ТК РФ), который предоставляет ему такую возможность, и закрепляет это в локальном акте. Следовательно, требование (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ) о том, что компенсации не облагают взносами по нормам, которые установлены в соответствии с законодательством РФ, выполнено.

То есть даже если внутренние нормы выдачи спецодежды улучшают условия труда по сравнению с типовыми правилами, то и в этом случае стоимость спецодежды в пределах норм, установленных работодателем, не нужно облагать взносами. Однако контролирующие органы не всегда поддерживают этот вывод. В этом случае рекомендуем сослаться на письмо Минздравсоцразвития России (письмо Минздравсоцразвития России от 5 августа 2010 г. № 2519-19), в котором стоимость спецодежды, полученной работником для исполнения своих обязанностей во временное пользование (выданной сверх нормы в том числе), приравнивают к компенсационной выплате, не облагаемой страховыми взносами. А вот стоимость смывающих и обезжиривающих средств, выданных сверх нормы, согласно этому письму, страховыми взносами нужно облагать.

Если работодатель обеспечивает спецодеждой работников вне требования закона (например, выдает спецодежду водителям), то стоимость этой спецодежды нужно облагать страховыми взносами, если ее передают работнику в собственность, и не нужно – если ее передают во временное пользование, так как объект обложения в этом случае не возникает (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Также стоимость выданных СИЗ не облагают взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так как такая выдача представляет собой, по сути, компенсацию, а все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не облагают страховыми взносами (пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Анонс содержания журнала
"БиНО: Некоммерческие организации" № 4/2014

Обеспечение средствами индивидуальной защиты работников некоммерческой организации: приобретение

Выдаем заем работнику

Обзор документов

Кроссворд от БиНО

Обновления на сайте bino.ru

Подписка

Издательский дом "БиНО" решил не увеличивать стоимость подписки на следующий год.

Продолжается подписка на I полугодие 2015 года через почтовые отделения.

Продолжается подписка через Издательский дом и в альтернативных агентствах подписки: http://bino.ru/Podpiska.

Покупайте поштучно издания и статьи!

Теперь на нашем сайте можно приобрести поштучно электронные издания в разделе "Издания 2013" и отдельные статьи в разделе "Статьи 2013".

Оплачивайте онлайн!

Вы можете оплачивать подписку онлайн (картой, электронными деньгами) и получать моментальный доступ.

Познакомьтесь с журналами БиНО

Теперь перед покупкой подписки на электронную версию журналов БиНО вы можете ознакомиться с составом рассмотренных тем и их содержанием. Для этого в "Разделе специалистов" http://bino.ru/Info_o_Jornal в зоне "Темы номеров" ознакомьтесь со списком тем и содержанием любой интересующей вас темы, кликнув на ее название.

Для руководителя

На сайте открыт раздел руководителя, в котором представлена первая тема "Покупка дорогостоящего оборудования". Тема находится в открытом доступе: http://bino.ru/razdel_rukovoditelya. Приглашаем всех руководителей посмотреть тему и написать свои отзывы и предложения на bino@ekar.ru.

Электронные журналы

Для подписчиков электронных версий изданий доступен журнал "БиНО: Бюджетные учреждения" № 11/2014, "БиНО: Казенные учреждения" № 3/2014, "БиНО: Автономные учреждения" № 3/2014 и "БиНО: Некоммерческие организации" № 3/2014: http://bino.ru/Elektronniy_Journal.

На сайте bino.ru в разделах электронных версий журналов представлена удобная навигация по годам.

Бесплатный образец электронного журнала с темой номера "Создание web-сайта организации" http://bino.ru/Sample_journal_bino.

Архив статей БиНО

В архиве статей представлены около 100 материалов, опубликованных в наших журналах в 2008–2011 гг.: http://bino.ru/Arhiv_statey. Статьи находятся в открытом доступе!

Размышления у картины

Михайлов  О.Н. Золотая осень: http://bino.ru/mikhaylov_zolotaya_osen.

Наши электронные рассылки: