ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Некоммерческие организации" № 7/2007

Смотрите в конце выпуска:

– Содержание журнала "БиНО: Некоммерческие организации" № 7/2007;

– Информацию о подписке на наши издания.

Единый сельхозналог в потребительских сельхозкооперативах

Ю.В. Подпорин, заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

О.Г. Попова, налоговый консультант

Содержание

Налоговый и отчетный период, налоговая ставка. Отчетность по ЕСХН

Переход на уплату ЕСХН

Такие некоммерческие организации, как сельскохозяйственные потребительские кооперативы, согласно налоговому законодательству РФ, являются налогоплательщиками по самым разным налогам. Как и другие российские организации, занятые в сельском хозяйстве, потребительские кооперативы всегда могли применять общий режим налогообложения, то есть одновременно рассчитывать множество налогов. Но с 1 января 2007 г. согласно Федеральному закону от 3 ноября 2006 г. № 177-ФЗ "О внесения изменения в статью 346.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" эти кооперативы получили право перейти на специальный режим налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН, сельхозналог), установленный главой 26.1 НК РФ.

Потребительский кооператив, перешедший на уплату ЕСХН, не должен уплачивать ЕСН, налоги на прибыль и на имущество организаций. Освобождается он и от обязанностей плательщика НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Остальные налоги кооператив уплачивает в соответствии с налоговыми режимами, в рамках которых они установлены, с учетом норм об исчислении этих налогов, содержащихся в главе 26.1 Налогового кодекса РФ (например, об исчислении единого налога на вмененный доход). Об этом говорится в пункте 3 статьи 346.1 НК РФ.

В данной статье мы рассмотрим условия перехода потребительских кооперативов на ЕСХН, а также особенности исчисления обязательных страховых взносов и уплаты НДС кооперативами, которые применяют этот спецрежим.

Налоговый и отчетный период, налоговая ставка. Отчетность по ЕСХН

Налоговым периодом по ЕСХН согласно статье 346.7 НК РФ является календарный год, а отчетным – полугодие. Налог исчисляется по единой ставке 6% (статья 346.8 НК РФ).

По итогам первого полугодия и года плательщики сельхозналога представляют в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию (о том, как заполнить налоговую декларацию по ЕСХН за первое полугодие 2007 г., читайте в статье Ю.В. Подпорина в этом номере). В настоящее время применяется форма декларации по ЕСХН, утвержденная приказом Минфина России от 28 марта 2005 г. № 50н.

Декларацию за первое полугодие надо представить не позднее 25 июля, а за год – до 31 марта (статья 346.10 НК РФ).

Переход на уплату ЕСХН

Кто может стать плательщиком ЕСХН

Очевидно, что применение такого специального налогового режима, как ЕСХН, позволяет сократить объем представляемой налоговой отчетности и в какой-то мере облегчить работу бухгалтеров. Но закон разрешает перейти на уплату сельхозналога не любому потребительскому кооперативу. У каких организаций есть такое право?

Согласно пункту 2 статьи 346.2 НК РФ в 2007 г. плательщиками ЕСХН признаются те потребительские кооперативы, которые отвечают нескольким условиям.

Во-первых, они должны соответствовать понятию потребительского кооператива, установленному Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее – Закон № 193-ФЗ).

Во-вторых, потребительский кооператив, желающий уплачивать ЕСХН, должен принадлежать к одному из видов кооперативов, указанных в пункте 2 статьи 346.2 НК РФ. То есть быть перерабатывающим, сбытовым (торговым), снабженческим, садоводческим, огородническим либо животноводческим кооперативом. Закон № 193-ФЗ (статья 4) допускает создание потребительских кооперативов и в других формах. Однако НК РФ не включает "другие" кооперативы в число потенциальных плательщиков ЕСХН.

В-третьих, следуя пункту 2 статьи 346.2 НК РФ, для применения ЕСХН доля доходов от реализации сельхозпродукции, произведенной членами потребительского кооператива, а также от выполненных для них работ (оказанных услуг) должна составлять не менее 70% всех доходов кооператива.

Так, в соответствии со статьей 4 Закона № 193-ФЗ у перерабатывающего потребительского кооператива устанавливается минимально допустимый размер доходов от оказания услуг по переработке сельхозпродукции (производство мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощной и плодово-ягодной продукции, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка и конопли, лесо- и пиломатериалов и др.).

У сбытового (торгового) кооператива определяется размер доходов от оказания услуг по продаже сельхозпродукции, а также услуг по ее хранению, сортировке, сушке, мойке, расфасовке, упаковке и транспортировке, услуг по изучению рынка сбыта, по рекламе указанной продукции.

Снабженческий кооператив должен подсчитать удельный вес доходов от реализации услуг по закупке и продаже средств производства, удобрений, известковых материалов, кормов, нефтепродуктов, оборудования, запасных частей, пестицидов, гербицидов и других химикатов, а также от закупки любых других товаров, необходимых для производства сельхозпродукции. Также определяется доля доходов от тестирования и контроля качества закупаемой продукции; поставки семян, молодняка скота и птицы; производства сырья и материалов и поставки их сельхозпроизводителям; закупки и поставки сельхозпроизводителям необходимых им потребительских товаров (продовольствие, одежда, топливо, медицинские и ветеринарные препараты, книги и др.).

У садоводческих, огороднических и животноводческих кооперативов учитываются доходы от реализации комплекса услуг по производству, переработке и сбыту продукции растениеводства и животноводства.

В то же время в пункте 5 статьи 346.2 НК РФ указывается, что для перехода на ЕСХН 70%-ный доход организации – плательщики ЕСХН должны получать "от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства". При этом объем доходов от реализации сельхозпродукции учитывается по итогам предыдущего налогового периода. После перехода на сельхозналог норматив в 70% надо выполнить в целом по тому году, с которого применяется этот налоговый режим (пункт 4 статьи 346.3 НК РФ). То есть за отчетный период (первое полугодие) его соблюдать необязательно.

Таким образом, фактически воспользоваться правом на применение режима налогообложения в виде ЕСХН с 1 января 2007 г. могли только те потребительские кооперативы, которые производили сельхозпродукцию в 2006 г. Более того, именно реализация этой продукции должна была давать 70% их общего дохода за 2006 г. Если же 70%-ный доход приносило, например, только оказание членам кооператива платных услуг по переработке сельхозпродукции, с 2007 г. такой кооператив уже не мог стать плательщиком сельхозналога.

То есть, строго говоря, действующими нормами главы 26.1 НК РФ не определены условия перехода потребительских кооперативов на уплату ЕСХН (а равно и возврата на общий режим налогообложения). На это указывается и в письме Минфина России от 13 апреля 2007 г. № 03-11-02/106, направленном в адрес ФНС России.

Однако с 1 января 2008 г. противоречия, связанные с условием применения ЕСХН потребительскими кооперативами, будут устранены.

Согласно поправке в пункте 5 статьи 346.2 НК РФ с 2008 г. на уплату ЕСХН смогут переходить потребительские кооперативы, у которых 70% доходов составляют доходы "от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов" (подпункт "б" пункта 9 статьи 1 Федерального закона от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", далее – Закон № 85-ФЗ). Аналогичные виды доходов потребительских кооперативов перечислены теперь и в пункте 4 статьи 346.3 НК РФ.

Какая продукция является сельскохозяйственной?

В целях применения ЕСХН сельхозпродукцией считается не вся продукция, которую можно было бы назвать сельскохозяйственной.

Согласно пункту 3 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственной признается продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства, в том числе полученная при выращивании (доращивании) рыб и других водных биоресурсов. Причем конкретные виды данной продукции должно определять Правительство РФ на основе Общероссийского классификатора продукции (пункт 4 статьи 346.2 НК РФ). С точки зрения главы 26.1 Кодекса только с этих видов продукции организации вправе получить доход, облагаемый ЕСХН.

НК РФ также запрещает относить к сельхозпродукции выловленную рыбу и другие водные биоресурсы. Исключение сделано для рыбы и водных биоресурсов, выловом которых заняты градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации, – для уплаты сельхозналога они могут отнести эту продукцию к сельскохозяйственной (пункт 3 статьи 346.2 НК РФ).

25 июля 2006 г. Правительство РФ Постановлением № 458 утвердило два перечня: один – видов сельхозпродукции вообще и второй – видов сельхозпродукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства. Оба перечня действуют с 1 января 2007 г.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Некоммерческие организации" № 7/2007 читайте также:

Переход на уплату ЕСХН

Начало применения ЕСХН: важно время создания организации

Переход на ЕСХН кооператива, применявшего освобождение от НДC

Когда организация не вправе платить ЕСХН

Переход с ЕСХН на другие налоговые режимы

Уплата страховых взносов

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Другие страховые взносы

ЕСХН и налог на вмененный доход

Налоговая база

Учет доходов

Учет расходов

Налог на добавленную стоимость

Содержание журнала
"БиНО: Некоммерческие организации" № 7/2007

Тема номера: сельскохозяйственные кооперативы

Е.С. Архипцова, О.Г. Попова. Потребительская сельхозкооперация: новые правила

Что такое сельхозкооператив. Создание и виды потребительских сельхозкооперативов

Обслуживающие потребкооперативы

Членство в кооперативе

Устав кооператива

Имущество кооператива

Документация кооператива

Органы управления кооператива

Реорганизация кооператива

Ю.В. Подпорин, О.Г. Попова. Единый сельхозналог в потребительских сельхозкооперативах

Налоговый и отчетный период, налоговая ставка. Отчетность по ЕСХН

Переход на уплату ЕСХН

Когда организация не вправе платить ЕСХН

Переход с ЕСХН на другие налоговые режимы

Уплата страховых взносов

ЕСХН и налог на вмененный доход

Налоговая база

Налог на добавленную стоимость

Ю.В. Подпорин. Заполнение декларации по единому сельскохозяйственному налогу

Порядок заполнения раздела 1

Заполнение раздела 2

Пример заполнения налоговой декларации по ЕСХН

Заполнение раздела 2.1

Социальное страхование

Л.П. Фомичева, И.В. Самойлов. Практические вопросы исчисления пособия по уходу за ребенком

Исчисление среднего заработка для выплаты пособия по уходу за ребенком

Определение суммы пособия по уходу за ребенком

Выплата пособия органами социальной защиты населения

Получение пособия иностранными гражданами и лицами без гражданства

Обзор документов

Л.П. Фомичева. Минимальный размер оплаты труда увеличивается

Величина и сфера применения МРОТ

Изменения в Трудовом кодексе РФ

Установление регионами минимальной заработной платы

МРОТ и прожиточный минимум

Оклады и ставки

Увеличены штрафы

Заключение

Новое в законодательстве

Бухгалтерский учет

Государственная регистрация и постановка на учет

Использование бюджетных средств

Налогообложение

Отпуска

Отчетность

Социальное страхование

Разное

Кроссворд от БиНО

Кроссворд "Сельскохозяйственный"

Справочная информация

Материалы, опубликованные в "БиНО: Некоммерческие организации" за 6 месяцев 2007 года

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Библиотека "БиНО"

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплект подписки за первое полугодие 2007 г. Стоимость комплекта (6 журналов и 6 сборников документов) составляет 3 300 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!

Наши электронные рассылки: