ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Некоммерческие организации" № 4/2007

Смотрите в конце выпуска:

– Содержание журнала "БиНО: Некоммерческие организации" № 4/2007;

– Информацию о подписке на наши издания.

Отвечаем на вопросы читателей

И.А. Атанасьян, юрист

Помощь от частного лица или организации

Организация получила материальную помощь от частных лиц и организаций. На эти деньги были приобретены компьютеры и мебель. Включается ли в налогооблагаемый доход организации такая материальная помощь?

У некоммерческих организаций налогом на прибыль облагается прибыль от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (статьи 247 и 274 Налогового кодекса РФ).

Материальную помощь можно рассматривать как безвозмездно полученные средства. А согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество включается в состав внереализационных доходов и, следовательно, облагается налогом на прибыль.

Не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль у некоммерческих организаций средства целевого финансирования, а также целевые поступления (за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) (подпункт 14 пункта 1 и пункт 2 статьи 251 НК РФ).

При этом необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к целевому финансированию и целевым поступлениям. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Приведенный в пункте 2 статьи 251 НК РФ перечень целевых поступлений является исчерпывающим.

Следует также учитывать, что в соответствии с пунктом 14 статьи 250 НК РФ при использовании указанных средств не по назначению они подлежат включению в состав внереализационных доходов в тот момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по назначению (нарушил условия их получения).

Какие же средства (имущество) считаются целевыми поступлениями?

Пожертвования

К целевым поступлениям отнесены пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 582 Гражданского кодекса РФ. В этой статье установлено, что пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным НКО в соответствии с законодательством, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ.

Средства, полученные на ведение благотворительной деятельности

К целевым поступлениям относятся и средства (имущество), которые получены на осуществление благотворительной деятельности (подпункт 4 пункта 2 статьи 251 НК РФ).

Определение благотворительной деятельности дано в статье 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее – Закон № 135-ФЗ). Это добровольная деятельность граждан и юридических лиц в виде бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстного выполнения работ, предоставления услуг, оказания иной поддержки.

Согласно статье 2 Закона № 135-ФЗ благотворительная деятельность ведется с целью:

– социальной поддержки и защиты граждан, в том числе улучшения материального положения малообеспеченных, социальной реабилитации безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

– содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, содействия духовному развитию личности и т.д.

Если, как в нашем случае, организация израсходовала полученные безвозмездно средства на приобретение компьютерной техники и мебели, то нельзя сказать, что эти средства израсходованы на благотворительную деятельность.

Целевое финансирование

Под целевым финансированием понимаются гранты. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – грантодателем.

Расшифровка термина "грант" содержится в двух федеральных законах – от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" и в Законе № 135-ФЗ.

В статье 15 Закона № 135-ФЗ установлено, что благотворительными грантами являются пожертвования, носящие целевой характер и предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме. Такие гранты могут получать не только благотворительные организации, зарегистрированные по Закону № 135-ФЗ, но и любые другие организации для выполнения целей и задач, предусмотренных этим Законом.

В целях главы 25 НК РФ грантами признаются денежные средства или иное имущество, удовлетворяющее следующим условиям (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ):

– гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

– гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;

– гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Другие виды безвозмездных поступлений

При налогообложении прибыли не учитываются также следующие виды безвозмездных поступлений:

– имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями (имеющими лицензию на право ведения образовательной деятельности), для ведения образовательной деятельности (подпункт 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ);

– имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (далее – Закон № 95-ФЗ). Об этом сказано в подпункте 6 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В соответствии со статьей 1 Закона № 95-ФЗ безвозмездная помощь (содействие) – это средства, товары, работы и услуги, предоставляемые в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе. На эти средства, товары, работы и услуги должны иметься удостоверения (документы), подтверждающие их принадлежность к гуманитарной или технической помощи (содействию).

Кому и кем предоставляется безвозмездная помощь? Кому: Российской Федерации, субъектам РФ, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам. Кем: иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, а также физическими лицами (за исключением упомянутых ниже случаев, предусмотренных частью 3 статьи 1 Закона № 95-ФЗ).

При этом техническая помощь (содействие) предоставляется с целью оказания поддержки:

– в проведении экономической и социальной реформы;

– в процессе разоружения путем проведения конверсии, утилизации вооружения и военной техники;

– проведения радиационно-экологических мероприятий по обращению с радиоактивными отходами, отработанным ядерным топливом и другими ядерными материалами, ранее накопленными и (или) образующимися при эксплуатации и выводе из нее объектов мирного и военного использования атомной энергии;

– путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, поставок оборудования и других материально-технических средств по проектам и программам, которые зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.

Не могут относиться к технической помощи (содействию) средства и товары, предоставляемые физическими лицами, а также финансируемые ими работы и услуги.

Гуманитарная помощь (содействие) предоставляется для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий. Сюда включаются также расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи (содействия).

Подчеркнем еще раз, что не включать в облагаемые налогом на прибыль доходы такую помощь (содействие) могут только те организации, у которых есть удостоверение, то есть документ, который подтверждает принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию). Этот документ составляется по форме и выдается в порядке, определяемом Правительством РФ.

Чтобы получить удостоверение по технической помощи (содействию), необходимо иметь зарегистрированный проект или программу такой помощи (содействия).

К безвозмездной гуманитарной и (или) технической помощи (содействию) не могут относиться подакцизные товары (продукция), за исключением следующих товаров, предназначенных для государственных и муниципальных организаций (финансируемых из бюджетов всех уровней):

– автомобилей специального назначения для оказания медицинской скорой помощи, а также передвижных диагностических лабораторий, оснащенных специальным медицинским оборудованием, получаемых лечебными учреждениями для собственных нужд;

– автомобилей легковых, предназначенных для перевозки 10 человек и более, ввозимых для домов ребенка, детских домов, домов престарелых и инвалидов;

– автомобилей легковых, оборудованных подъемниками для инвалидных колясок, ввозимых для центров реабилитации инвалидов.

Как регистрировать проекты и программы технической помощи (содействия), определяет Правительство РФ. Оно же устанавливает порядок контроля за использованием средств гуманитарной и технической помощи.

Продажа безвозмездной помощи (полная или частичная) запрещается.

Итак, если материальная помощь получена от иностранных государств, учреждений, некоммерческих организаций или иностранных физических лиц и соответствует вышеперечисленным условиям, то организация вправе не облагать ее налогом на прибыль.

Как видим, решение вопроса о включении материальной помощи в налогооблагаемый доход зависит от конкретной ситуации. Если покупку мебели и компьютера можно отнести к благотворительной деятельности (например, если речь идет о деревенской школе, получившей материальную помощь), то налог на прибыль не начисляется. В другой же ситуации покупка мебели и ПК может быть отнесена к внереализационным доходам и, соответственно, облагаться налогом на прибыль.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Некоммерческие организации" № 4/2007 читайте также:

Призы и подарки

Представительские расходы

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера, начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера, начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Библиотека "БиНО"

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплект подписки за 2006 г. Стоимость комплекта (12 журналов и 12 сборников документов) составляет 4 224 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!

Наши электронные рассылки: