Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деят-ть - 'БиНО: Некоммерческие организации' N 10/2005

ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность"

Здравствуйте, уважаемые подписчики!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Некоммерческие организации" № 10/2005

Смотрите в конце выпуска:

Хотите приятно и с пользой провести время? – Решайте кроссворды от БиНО!
загляните на http://bino.ru/production/crosswords/

Содержание

Ставки налога

Уплата налога обособленными подразделениями

Компенсационные выплаты

Оплата питания сотрудников

Стандартные налоговые вычеты

Доходы, освобождаемые от налогообложения

Уплата налога на доходы физических лиц некоммерческими организациями: вопросы и ответы

С.А. Колобов, советник налоговой службы РФ III ранга

Ставки налога

В медицинском центре третий год работает специалист, который является гражданином Республики Грузия, но имеет вид на жительство в РФ. В России он проживает 10 лет. Организация применяет ставку 13% к его доходам. Правильно ли это?

В соответствии с положениями статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, которые получают доходы от источников в РФ, но при этом не являются ее налоговыми резидентами.

В выборе размера налоговой ставки решающее значение имеет статус налогового резидента или его отсутствие, и не важно есть ли у человека вид на жительство.

Согласно положениям пункта 2 статьи 11 НК РФ физические лица являются налоговыми резидентами РФ, если они фактически находятся на ее территории не менее 183 дней в календарном году.

Период пребывания на территории РФ иностранного гражданина определяется по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность. Если соответствующие отметки отсутствуют, то в качестве доказательства нахождения на территории РФ могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания.

Физические лица, имеющие статус налогового резидента РФ на конец года, предшествовавшего календарному, сохраняют свой статус на начало календарного года.

Если же физическое лицо на конец года не имело статуса налогового резидента РФ, то на начало следующего налогового периода оно также не может считаться ее налоговым резидентом.

В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами-нерезидентами, налоговая ставка устанавливается в размере 30%. Если же физическое лицо будет признано налоговым резидентом, его доход подлежит налогообложению по ставке 13%.

Таким образом, если гражданин Республики Грузия уже работал несколько лет на территории РФ и являлся в предыдущем налоговом периоде ее налоговым резидентом (что должно быть подтверждено документально), то с начала текущего налогового периода налог с его доходов должен удерживаться по ставке 13%. Еще раз отметим, что наличие либо отсутствие вида на жительство значения не имеет.

В случае если гражданин приехал на работу в РФ впервые и в прошлом году не являлся ее налоговым резидентом, работодатель должен удерживать с него налог по ставке 30%. Когда указанный гражданин пробудет на территории РФ более 183 дней, он может подать работодателю заявление о пересмотре ставки, и работодатель будет обязан сделать пересчет удержанного налога.

Международная некоммерческая организация имеет постоянные представительства на территории иностранных государств. В штате одного из представительств постоянно работает сотрудник – гражданин России.

Заработная плата сотруднику начисляется на территории РФ. По какой ставке необходимо удерживать НДФЛ у этого работ­ника?

Как уже было отмечено выше, плательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, в отношении всех доходов, полученных ими в отчетном налоговом периоде, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, в отношении доходов от источников в РФ.

При рассмотрении данной ситуации следует иметь в виду, что если физическое лицо является работником организации, статус которой носит экстерриториальный характер, то такое физическое лицо (российский гражданин) будет считаться налоговым резидентом РФ. Таким образом, заработная плата, начисляемая сотруднику в РФ за работу в представительстве международной некоммерческой организации на территории другого государства, подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%.

Но это исключение, а общее правило таково. Подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за ее пределами. И заработная плата, получаемая сотрудником -– нерезидентом РФ, за выполнение трудовых обязанностей за ее пределами, не подлежит налогообложению в России. При этом доходы, полученные данным сотрудником, когда он находился в РФ, облагаются по ставке 30%.

Уплата налога обособленными подразделениями

Образовательная организация (академия) имеет филиалы (факультеты, отделения), которые находятся как в одном с головной организацией субъекте РФ, так и на территории других субъектов.

Большинство структурных подразделений самостоятельно начисляет и выплачивает заработную плату своим сотрудникам по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Имеет ли подразделение право само перечислять удержанный НДФЛ или это обязана делать головная организация? По адресу какого налогового органа высылаются справки о доходах физических лиц в конце года? Неужели все их нужно отправлять в московскую инспекцию, где стоит на учете академия?

Напомним, что согласно положениям пункта 2 статьи 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В пункте 1 статьи 83 НК РФ установлено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Также на такой организации как налоговом агенте лежит обязанность перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (пункт 7 статьи 226 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в нем налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, головная организация перечисляет по месту своего нахождения сумму налога, удержанного с доходов своих сотрудников. В случае если указанные сотрудники работали в течение налогового периода в обособленном подразделении, налог уплачивается по месту нахождения этого подразделения. При этом налог с доходов сотрудников филиалов организации удерживается самими филиалами и уплачивается в бюджет того субъекта, где конкретный филиал стоит на учете.

В отношении адреса представления сведений о доходах можно сказать следующее. Головная организация представляет сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, в налоговый орган по месту своего учета только в отношении тех физических лиц (включая работников обособленных подразделений), источником выплаты доходов которых она является. Если же выплату доходов осуществляет обособленное подразделение, сведения должны подаваться в налоговый орган по месту нахождения данного подразделения.

Компенсационные выплаты

Работник вневедомственной охраны по решению суда восстановлен на работе. Суд обязал организацию выплатить:

– средний заработок за время вынужденного прогула и вознаграждение по итогам года в размере 30 000 руб.;

– компенсацию за нанесение морального вреда в размере 3 000 руб.;

– расходы на услуги адвоката в размере 5 000 руб.

Подлежат ли эти выплаты налогообложению?

В пункте 3 статьи 217 НК РФ указаны не подлежащие налогообложению виды компенсационных выплат, которые, во-первых, должны быть установлены действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, и, во-вторых, не могут превышать нормы, также установленные в соответствии с законодательством РФ. Одна из таких выплат связана, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Определимся с понятием компенсации. Понятие компенсаций, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом РФ. Согласно статье 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Что же касается возмещения неполученного заработка, то такая обязанность работодателя действительно предусмотрена статьей 234 ТК РФ во всех случаях незаконного лишения работника возможности трудиться. В частности, она наступает, если заработок не получен в результате незаконного отстранения работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу. Но, как видим, по смыслу статьи 164 ТК РФ сумма заработной платы (денежного довольствия) за время вынужденного прогула, выплачиваемая организацией по решению суда, не является компенсацией, поскольку не связана с исполнением трудовых обязанностей. Таким образом, подобная "компенсационная выплата" подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

В отношении морального вреда отметим, что согласно положениям статьи 151 Гражданского кодекса РФ, если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания), суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда. Такие выплаты относятся к компенсационным, установленным законодательством РФ, и не подлежат налогообложению на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.

При оплате услуг адвоката необходимо учитывать следующее. Согласно пункту 1 статьи 100 Гражданско-процессуального кодекса РФ стороне, в пользу которой состоялось решение, по ее письменному ходатайству суд присуждает с другой стороны расходы на оплату услуг представителя в разумных пределах. Указанные выплаты не отнесены действующим законодательством к компенсационным, а являются возмещением понесенных физическим лицом затрат на оплату услуг адвоката и, следовательно, подлежат обложению НДФЛ.

Таким образом, из перечисленных в вопросе выплат от налогообложения освобождена только сумма компенсации за нанесение морального вреда. Остальные выплаты подлежат включению в налоговую базу работника, облагаемую по ставке 13%.

Образовательная организация получает целевые средства на проведение семинара (конференции).

Приглашенный участник семинара приезжает за счет принимающей стороны – организатора мероприятия, которая оплачивает его проживание, проезд, а иногда и питание.

Считаются ли эти затраты доходом участника семинара и облагаются ли НДФЛ?

Расходы участника семинара по сути схожи с командировочными расходами. А они, являясь компенсационной выплатой, не включаются в доход физического лица (пункт 3 статьи 217 НК РФ).

Но, как мы знаем, о командировочных расходах речь может идти только применительно к трудовым отношениям, сторонами которых являются работник и работодатель (статьи 16 и 20 ТК РФ).

В данном случае возмещение расходов участнику семинара по оплате проезда, проживания и питания производилось за счет принимающей стороны, а не работодателя. Следовательно, такое возмещение согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ является для него доходом в натуральной форме и подлежит налогообложению в установленном порядке.

Оплата питания сотрудников

В детский оздоровительный лагерь принимаются на работу в летний период сотрудники, которые в силу специфики работы питаются в столовой лагеря. Договорами, заключаемыми с работниками, предусмотрено, что они частично оплачивают стоимость своего питания.

Оставшуюся часть затрат на питание компенсирует бюджетная организация, которой принадлежит лагерь. Являются ли эти средства доходом сотрудника?

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) организациями его питания.

Как видим, освобождение от налогообложения стоимости бесплатного (льготного) питания сотрудников НК РФ не предусмотрено. То есть стоимость питания сотрудников в лагере является их доходом в натуральной форме и подлежит налогообложению. Следует отметить, что стоимость питания в данном случае исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты

Предоставляется ли стандартный налоговый вычет на ребенка 19 лет, обучающегося не в России, а в одной из стран Содружества Независимых Государств?

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода производится, в частности, на:

– каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

– каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

В указанной норме отсутствует ограничение по территориальному расположению образовательного учреждения. Следовательно, стандартный налоговый вычет на ребенка, обучающегося в одной из стран СНГ, может быть предоставлен родителю при условии наличия документов, подтверждающих обучение. При этом документы должны быть переведены на русский язык и заверены нотариально.

Работник организации обратился с просьбой производить ему стандартный налоговый вычет в двойном размере на ребенка 10 лет как одинокому родителю. В заявлении указано, что он разведен и прилагается копия свидетельства о рождении ребенка.

Достаточно ли этих документов?

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. предоставляется на каждого ребенка родителям, на обеспечении которых находится ребенок. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям вычет предоставляется в двойном размере, то есть 1200 руб. Для целей налогообложения под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется одинокому родителю при условии, что он принимает участие в содержании ребенка. Документами, подтверждающими участие родителя в содержании ребенка, являются, в частности, исполнительный лист, нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов, либо соглашение, заключенное между родителями о содержании ребенка. При этом не имеет значения, проживает ли родитель совместно с ребенком или отдельно от него, поскольку основным условием предоставления вычета является осуществление расходов на содержание ребенка.

Таким образом, отец ребенка, не состоящий в зарегистрированном браке, вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом в двойном размере на основании:

– письменного заявления;

– документов, подтверждающих степень родства;

– документов, подтверждающих осуществление расходов на содержание ребенка.

Доходы, освобождаемые от налогообложения

Муниципальный центр по организации досуга школьников проводит множество различных мероприятий. Облагаются ли налогом подарки и призы, врученные участникам этих мероприятий? Ведь стоимость призов и подарков невелика.

Нужно ли центру направлять информацию о доходах школьников в налоговый орган?

Пункт 1 статьи 210 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

При этом статья 217 НК РФ содержит перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению. В частности, согласно пункту 28 указанной статьи освобождаются от налогообложения доходы, не превышающие 2 000 руб. и полученные за налоговый период в виде:

– подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

– призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления.

Таким образом, если стоимость подарка превышает 2 000 руб., то сумма превышения подлежит включению в налоговую базу физического лица – участника мероприятия.

В отношении призов за участие в конкурсах отметим следующее. Указанные мероприятия проводятся не по решению Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Федерации или представительных органов местного самоуправления. Следовательно, стоимость призов полностью включается в доход участников.

Центр, вручая школьникам подарки и призы, становится налоговым агентом. Он обязан исчислять, удерживать, уплачивать НДФЛ и вести учет выплаченных доходов в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (статья 226 НК РФ).

Однако в данном конкретном случае очевидно, что центр не может удержать у участников мероприятий исчисленную сумму налога. Об этом он обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета и указать сумму задолженности налогоплательщика. Причем согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ сделать это необходимо в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств, то есть вручения приза.

Указанное письменное сообщение не освобождает налогового агента от обязанности представления сведений о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ в порядке, установленном пунктом 2 статьи 230 НК РФ. Указанные сведения представляются независимо от суммы подарка (приза).

Обращаем внимание на то, что с 1 января 2006 г. предельный размер не подлежащего налогообложению дохода физических лиц, полученного, в частности, в виде стоимости подарков, будет увеличен до 4 000 руб. за налоговый период. Эти изменения в пункт 28 статьи 217 НК РФ внесены Федеральным законом от 30 июня 2005 г. № 71-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Скажем несколько слов об уплате налога участниками мероприятий. Они являются несовершеннолетними детьми, не имеющими собственных доходов, и не могут самостоятельно уплатить налог. В соответствии с гражданским законодательством и на основании статьи 29 НК РФ их законными представителями в отношениях с налоговыми органами выступают родители, усыновители или опекуны (попечители).

При законном налоговом представительстве необходимо учитывать, что законные представители физических лиц действуют без специальных полномочий, т. е. для осуществления налогового законодательства им необходимо иметь только документы, подтверждающие их статус законного представителя. Такими документами являются:

– для родителей – копии свидетельства о рождении ребенка (детей);

– для усыновителей – копии свидетельства о рождении ребенка (детей);

– для опекунов и попечителей – документы, подтверждающие факт опекунства или попечительства и копии свидетельства о рождении ребенка (детей).

В НКО принято оказывать материальную помощь в связи со смертью работника членам его семьи. Сумма помощи бывает разной. Удерживается ли налог с этих выплат?

В соответствии с пунктом 8 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Таким образом, налог на доходы физических лиц с указанной материальной помощи не удерживается независимо от суммы выплаты.

Правда ли, что, начиная с 2005 г., законодательно расширены возможности освобождения от налогообложения благотворительной помощи?

Действительно, с 1 января 2005 г. пункт 8 статьи 217 НК РФ действует в новой редакции. Поправка в указанное положение была внесена Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. № 212-ФЗ "О внесении изменений в статьи 212 и 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившей силу статьи 3 Федерального закона ”О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, изменения в статью 19 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в РФ”, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации".

Раньше налогообложению не подлежали суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам, в частности, в виде:

– благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ.

Теперь такая благотворительная помощь может быть оказана любыми российскими и иностранными благотворительными организациями. То есть отменено требование об их включении в перечень. Достаточно, чтобы эти организации были зарегистрированы в установленном порядке и осуществляли свою деятельность в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности.

Напоминаем, что осуществление благотворительной деятельности в настоящее время регулируется Федеральным законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

Вы звоните нам по тел./факсу (095) 535-63-11 или 534-36-72 либо делаете запрос по электронной почте bino@ekar.ru и просите выслать счет, назвав его специальный код, и бланк-заказ, который обязательно надо заполнить.

Вместе с копией платежного поручения Вы высылаете нам заполненный бланк-заказ по вышеупомянутым номерам факса или по электронной почте.

Мы оформляем Вам подписку и высылаем издания заказной бандеролью.

Пожалуйста, не забывайте называть специальный код счета и присылать заполненный бланк-заказ!

Для расчетов:

ООО Фирма "ЭКАР",

Зеленоградский филиал ОАО МИнБ г. Москва,

ИНН 7735063088, КПП 773501001, р/с 40702810100050001418

ОАО "Московский индустриальный банк" г. Москва,

БИК 044525600, к/с 30101810300000000600.

Подписка на почте

Внимание, открыта подписка на I полугодие 2006 г. по каталогам «Роспечать» и «Пресса России».
Спешите подписаться через почтовые отделения!!!

Если вы не подпишитесь сейчас, вы можете опоздать на целый год!!!

В нашем подписном комплекте с июля появилось новое издание - Сборник документов с комментариями. Теперь Сборники выходят не раз в квартал, как раньше, а каждый месяц. При необходимости подписку на сборник можно оформить отдельно.

Наши индексы

Подписка в агентствах альтернативной подписки и представительствах

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера, начиная с 1-го.

Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на нашем сайте:
http://bino.ru/subscription/alter

Издательский дом "БиНО" предлагает

В рамках серии "Библиотека руководителя и главного бухгалтера" Издательский дом "БиНО" выпустил серию брошюр, посвященных реформированию бюджетного учета и отчетности.

- Инструкция по бюджетному учету с приложением "ПЛАН СЧЕТОВ" (приказ Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н) – 55 руб.

- Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (приказ Минфина России от 10 декабря 2004 г. № 114н) – 66 руб.

- Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности (приказ Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н) – 33 руб.

- Полный комплект из трех вышеперечисленных изданий – по льготной цене – 143 руб.

Издательский дом "БиНО" предлагает также следующие издания:

- Постатейный комментарий к Бюджетному кодексу РФ в жестком переплете – 150 руб.

- Налогоплательщики и налоговые органы: особенности взаимоотношений – 25 руб.

Все цены указаны с учетом НДС

Библиотека "БиНО"

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплекты подписки за 2004 г. и за I полугодие 2005 г. Стоимость комплекта за 2004 г. (12 журналов и 4 сборника документов) составляет 2332 руб., а комплекта за I полугодие 2005 г. (6 журналов и 4 сборника документов) - 2508 руб. Основная часть материалов в журналах сохраняет свою актуальность. Ознакомьтесь с их кратким содержанием на нашем сайте - перейдите по ссылке.

Наши электронные рассылки: