ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Бюджетные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 6/2013

Смотрите в конце выпуска:

– Анонс содержания журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 6/2013;

– Информацию об обновлениях на сайте БиНО.

Оргтехника – все в комплекте?!

Во всех организациях есть такое имущество, которое состоит из нескольких предметов (например, компьютеры, кондиционеры, системы видеонаблюдения, офисная мебель). Как принимать подобные объекты к учету – как единый комплекс (единый инвентарный объект) или по частям? По какой статье КОСГУ оплачивать приобретение составных частей такого имущества – 310 или 340?

Законодательство определяет два основных подхода к учету "составных" основных средств.

Суть первого подхода состоит в том, что каждую составную часть нужно учитывать отдельно как самостоятельное основное средство, а приобретение оплачивать по статье 310 КОСГУ.

При втором подходе учетным (инвентарным) объектом является комплекс конструктивно-сочлененных предметов, который собирают из составных (запасных) частей и приобретают за счет статьи 340 КОСГУ.

При этом при проверках правомерности и эффективности использования средств бюджета контролирующие органы могут признать нецелевое их использование, а это, как минимум, предполагает наложение штрафов.

К сожалению, ясности не вносит и судебная практика – суды поддерживают оба варианта учета. Но при этом и суды, и Минфин признают, что решение вопроса о том, в каком порядке учитывать имущество – в комплексе или раздельно – находится в компетенции руководителя организации. Будем разбираться!

Думаем сами: анализируем нормативные акты

Для принятия решения – вместе или врозь учитывать компоненты оргтехники – обратимся к законодательству.

Изучаем законодательство по учету

Единый порядок ведения бюджетного учета в Российской Федерации установлен Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция № 157н)

Комплекс и его составные части...

Комплекс (от лат. complexus – связь, сочетание) это совокупность, сочетание объектов, предметов, действий, тесно связанных и взаимодействующих между собой, образующих единую целостность (Современный экономический словарь).

Комплекс – сочетание, совокупность объектов, предметов, связанных между собой, образующих единую систему, схему (Бизнес словарь).

Комплекс – совокупность, сочетание чего-нибудь. К. машин. К. представлений (Толковый словарь Ожегова).

Теоретически все понятно, однако на практике, при решении вопроса об отнесении тех или иных предметов к основным средствам или материальным запасам, понятие "комплекс" вызывает много вопросов, дискуссий и недопонимания.

Специалисты финансово-экономических служб учреждений знают и оперируют понятием комплекс конструктивно-сочлененных предметов. Это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (пункт 41 Инструкции № 157н).

Ключевым признаком в этом определении является то, что каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Остальные признаки, приведенные в указанном определении: общий фундамент, общее управление, общие приспособления и принадлежности – присутствуют не всегда и не во всех комплексах.

Существенный признак – самостоятельность/несамостоятельность – позволяет точно и однозначно определить, что является основным средством, а что – составной частью или запасной частью или оборудованием к монтажу, но никак не самостоятельным объектом основных средств.

Без системного блока монитор не сможет показывать изображение, и, следовательно, является лишь составной частью комплекса, а не самостоятельным основным средством. Аналогично и внутренний блок кондиционера (сплит-системы настенного типа) не будет охлаждать помещение при отсутствии соединения с наружным, смонтированным на внешней стороне задания – они функционируют только вместе, значит, составляют комплекс. Напротив, напольный обогреватель независимо от каких-либо других устройств или предметов выполняет свою функцию – создает струю горячего воздуха. фотоаппарат выполняет свои функции – получает, запоминает, хранит изображения, независимо от других устройств или предметов. Поэтому их по праву его нужно отнести к самостоятельным основным средствам.

Казалось бы, очень простой принцип. Почему же возникает столько вопросов? Среди причин – упрощенное, ограниченное понимание определения основных средств, приведенного в пункте 38 Инструкции № 157н. Не только бухгалтеры, но и работники органов казначейства, и ревизоры нередко рассуждают так: раз объект (внутренний блок кондиционера, монитор, принтер, сумка для ноутбука) служит более 12 месяцев, значит это – основное средство.

На самом деле, если рассмотреть все определения основных средств, приведенные в Инструкции № 157н, то основным критерием является его способность самостоятельно постоянно или многократно выполнять свои функции в течение более чем 12 месяцев. При этом нужно понимать, что речь идет не о том, что объект "может самостоятельно функционировать", а том, что объект "выполняет самостоятельную функцию". Разница существенная. "Функция" в данном случае – это назначение. Под "самостоятельностью", очевидно, законодатель имел в виду, что определенное оборудование выполняет только ему присущую работу. Например, в компьютерной технике функцию вывода изображения и текста на бумагу выполняет только принтер. А функцию вывода визуального изображения – только монитор.

Еще один из наиболее распространенных аргументов для принятия к учету в качестве основных средств таких составных частей компьютера, как мониторы, системные блоки и т.д., звучит так: "Если монитор включить без остальных частей комплекса, он все равно будет работать, будет светиться индикатор и гореть надпись, что нет источника сигнала".

Те, кто приводят такой довод, не берут во внимание все нормы, приведенные в пункте 38 Инструкции № 157н. Согласно которым, основное средство это то, что можно использовать при выполнении учреждением работ, оказании услуг, осуществлении государственных полномочий (функций), либо для управленческих нужд учреждения. Слово "использовать" происходит от слова "польза". Рассмотрим такую гипотетическую ситуацию: в учреждении приобретен отдельно монитор, без каких-либо других частей. Поставлен на стол, каждый рабочий день утром его включают, вечером выключают. 8 часов в день 5 дней в неделю в течение 13 месяцев на мониторе горит индикатор и светится надпись, что нет источника сигнала. Каким образом такое "самостоятельное основное средство" используют в деятельности учреждения?

Таким образом, самостоятельность функций имущества определяют не тем, что у него "светится индикатор", а тем, что его учреждение использует и оно приносит пользу.

Что же касается "одного фундамента", то с развитием беспроводных технологий все больше и больше будет комплексов, составные части которые вообще не имеют вещественной связи друг с другом. Например, радиомикрофоны или беспроводные клавиатуры и мыши.

...или самостоятельное основное средство?

Действительно, монитор без системного блока и других необходимых составляющих не способен выполнять функции компьютера. Но тот же монитор вполне можно установить на другом компьютере, где он будет работать с таким же точно успехом.

И, поскольку составляющие какого-либо имущества можно использовать отдельно друг от друга, в иной комплектации, комбинировать – то это не комплекс. И их нужно принимать к учету по отдельности. Кроме того, в случае наличия у одного объекта нескольких частей с разными сроками полезного использования, каждую такую часть следует учесть как самостоятельный инвентарный объект (пункт 45 Инструкции № 157н).

Помимо этого есть оборудование, которое взаимодействует одновременно с несколькими равнозначными предметами.

Например, принтеры, многофункциональные устройства (МФУ), как правило, используют в сети, то есть они обслуживают все компьютеры, подключенные в эту локальную сеть. И совершенно непонятно, в какой компьютерный комплекс его включать. Или внешний блок сплит-системы (который на улице) – к нему могут подключить и пять настенных кондиционеров, причем расположенных в разных помещениях.

Такое оборудование удобнее учитывать как отдельный инвентарный объект.

Приспособления и принадлежности

К учету в качестве основного средства принимают объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Это положение хорошо знакомо, но когда дело доходит до его практического применения, возникают проблемы и ошибки.

Чтобы наглядно понять, что же такое "приспособления и принадлежности" попробуем дать определение, а также объяснить, почему они входят в состав соответствующего основного средства.

Приспособление (принадлежность) это такой предмет, который можно использовать (т.е. он приносит пользу) только вместе с главным объектом – основным средством. В этом сходство приспособления (принадлежности) с составной частью комплекса. А отличие в том, что приспособление (принадлежность) используют с главным объектом не постоянно.

Что такое пульт дистанционного управления для телевизора (кондиционера)? Это принадлежность к телевизору (кондиционеру). Это его единственное возможное использование.

Что такое штатив для фотоаппарата (видео– или кинокамеры)? Это принадлежность к фотоаппарату. Потому что ни на что другое, кроме как поддерживать фотоаппарат, он не годен.

Что такое раздвижной экран? Это принадлежность к проектору, который, в свою очередь, является составной частью демонстрационно-презентационного комплекса. Экран без проектора только место в актовом зале занимает, никакой пользы от него нет.

Что такое домкрат и знак аварийной остановки? Это принадлежность автомобиля.

Ассортимент приспособлений и принадлежностей, с которыми может столкнуться бухгалтер любого учреждения без отраслевой специфики, на самом деле велик. Можно еще упомянуть следующие:

– сумки для ноутбуков, нетбуков и планшетных компьютеров;

– чехлы и кобуры для сотовых телефонов, носимых радиостанций;

– зарядные устройства;

– штативы и подставки;

– сменные насадки и т.п.

А вот в персональном компьютере общие приспособления и принадлежности отсутствуют. Даже если считать мышку и клавиатуру принадлежностями, то они не имеют отношения ни к монитору, ни к принтеру. Они – принадлежность, по крайней мере, комплекса системный блок + монитор.

Комплекты и наборы

А вот учет под одним инвентарным номером, например, комплекта мягкой мебели, следует считать грубым нарушением принципов бюджетного учета, который предполагает только два варианта учета нескольких предметов под одним инвентарным номером:

– один предмет с его принадлежностями;

– комплекс механически соединенных предметов.

Если говорить о комплекте мебели, то каждый ее предмет вполне самостоятельно функционирует без остальных предметов. И они никак друг с другом не соединены, даже если они составляют один гарнитур.

Особенности приобретения и учета

Расходы на приобретение имущества учреждения осуществляют за счет статей группы 300 "Поступление нефинансовых активов" КОСГУ. При этом основные средства приобретают за счет статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ, а части комплекса и приспособления – за счет статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Причем основные средства учреждения приобретают, как правило, за счет средств субсидий на иные цели, что требует прохождения специальных процедур. Материальные же запасы можно приобретать и за счет средств на выполнение госзаказа, что практически не усложняет работу специалистов учреждения.

С другой стороны, в случае приобретения оборудования как самостоятельных объектов основных средств, оперативный контроль и бухгалтерский учет организовать намного проще и с наименьшими трудозатратами.

Поскольку при получении оборудование учитывают как отдельный объект, то при инвентаризации отдельные инвентарные объекты легко идентифицировать, даже если они перемещены. При этом учет ремонта, замены, списания такого объекта не вызывает вопросов.

Если же в учреждении принимают порядок учета офисной техники как комплекса составных частей, то учет станет заметно сложнее. Так, при получении составные части необходимо сначала учесть как материальные запасы. После сборки комплекса составные части следует списать с материальных запасов, а комплекс поставить на учет как основное средство по суммарной стоимости входящих в него частей. Даже перемену местами составных частей (например, мониторов) между комплексами следует отразить в учете как операцию частичной ликвидации каждого комплекса с последующим их дооборудованием (пункт 27 Инструкции № 157н) и оформить документально.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Бюджетные учреждения" № 6/2013 читайте также:

Думаем сами: анализируем нормативные акты

Позиция налоговых органов

Налог на имущество

Судебная практика

Выводы

Бюджетное законодательство и ответственность за нецелевое использование средств

Решаем сами: что и как будем учитывать

Внедряем нововведения

От составных частей комплекса к компьютеру: пошаговая инструкция

Анонс содержания журнала
"БиНО: Бюджетные учреждения" № 6/2013

Как учитывать оргтехнику: комплекс или отдельное основное средство?

Приобретение основных средств за счет нескольких источников финансового обеспечения деятельности

Обзор документов

Кроссворд от БиНО

Обновления на сайте bino.ru

Электронные журналы

На bino.ru в разделах электронных версий журналов представлена удобная навигация по годам.

Бесплатный образец электронного журнала с темой номера "Создание web-сайта организации" http://bino.ru/Sample_journal_bino.

Для подписчиков электронных версий изданий доступен журнал "БиНО: Бюджетные учреждения" № 5/2013, а также архив журналов "БиНО: Некоммерческие организации" за 2011 год: http://bino.ru/Elektronniy_Journal.

Подписка

Продолжается подписка на II полугодие 2013 года через почтовые отделения: http://bino.ru/Podpiska.

В архив статей БиНО добавлены статьи:

1. Применение кодов бюджетной классификации по средствам Фонда содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства (И.Ю. Кузьмин):
http://bino.ru/Primenenie_kodov_bu_klasificatii_po_sredstvam_2010.

2. Новое в бюджетной отчетности (Е.В. Володина):
http://bino.ru/Novoe_v_bugetnoi_otciotnosti_2010.

3. Операции со средствами от приносящей доход деятельности: что нового (Е.А. Князева):
http://bino.ru/Operatii_so_sredstvami_ot_prinosiashei_dohod_2010.

4. Федеральный бюджет – 2008–2010 (Е.А. Малинина):
http://bino.ru/Federalinii_biudjet_2008_2010.

5. Составляем смету бюджетного учреждения (Е.А. Князева):
http://bino.ru/Sostovliaiem_smetu_budjetnovo_ucirijdenia_2008.

6. Представительские расходы (И.В. Алексеева):
http://bino.ru/Predstaviteliskie_rashodi_2009.

7. Изменен Федеральный закон № 204-ФЗ "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" (Н.Ю. Дикова, И.Ю.Кузьмин):
http://bino.ru/Izmineon_federalinii_zakon_N204_2009.

8. Арендная плата за пользование государственным имуществом и уплата налога на прибыль (И.В. Алексеева):
http://bino.ru/Arendnaia_plata_za_polizovanie_gosudarstv_imush.

9. Возмещение Фондом социального страхования РФ расходов работодателя на оплату листка нетрудоспособности (М.Ю. Лермонтов, Е.А. Сафохина):
http://bino.ru/Vozmeshenie_fondom_sotialinovo_strahovania_RF_2009.

10. Инновационный закон для бюджетных НИИ и вузов (Е.Л. Веденина):
http://bino.ru/Inovationii_zakon_dlia_biudjetnih_2009.

11. Закон о коммерциализации научной деятельности требует доработки (Е.Л. Веденина):
http://bino.ru/Zakon_o_komerctializatii_naucinoi_deiatelnosti2010.

12. Новые нормативные акты по исполнению бюджетов (Е.А. Князева):
http://bino.ru/Novie_normativnie_acti_po_ispolneniiu_budjetov2010.

13. ВАС РФ о налоге на прибыль с доходов от аренды (Е.Л. Веденина):
http://bino.ru/VAS_RF_o_naloghe_na_prib_dohodov_ot_arendi_2010.

14. Оформление Сокращенной заявки на кассовый расход (Е.А. Князева):
http://bino.ru/Oform_socroshennoi_zaiavki_na_kas_rashod_2010.

Размышления у картины

Маланенков Ю.А. Утраченные иллюзии: http://bino.ru/malanenkov_utrachennye_illuzii.

Наши электронные рассылки: