ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Бюджетные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 11/2012

Смотрите в конце выпуска:

– Анонс содержания журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 11/2012;

– Информацию о подписке на наши издания.

Льгота по налогу на прибыль для образовательных и медицинских организаций

Содержание

При каких условиях возможно применение налоговой ставки 0%

Переходим на налоговую ставку 0%

Подтверждаем право на применение налоговой ставки 0%

Ответственность за несоблюдение условий и несвоевременное представление сведений

Возвращаемся на общую ставку налогообложения

Вопросы, возникающие в связи с переходом на нулевую ставку по налогу на прибыль

С 1 января 2011 г. организации, осуществляющие образовательную и медицинскую деятельность, при налогообложении прибыли получили право воспользоваться льготой. Теперь при выполнении определенных условий они могут применять налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 0%. При этом они вправе применять льготную налоговую ставку ко всей налоговой базе в течение всего налогового периода.

Это право закреплено в статье 284.1 Налогового кодекса РФ.

Названная статья была введена в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее – Закон № 395-ФЗ).

Однако льгота имеет ограничение по сроку действия. Организации, осуществляющие образовательную и медицинскую деятельность, могут воспользоваться ею до 1 января 2020 г. Это определено пунктом 6 статьи 5 Закона № 395-ФЗ. То есть названные организации могут применять нулевую ставку по налогу на прибыль в 2011–2019 гг.

При каких условиях возможно применение налоговой ставки 0%

Условия, которым должны удовлетворять организации, осуществляющие образовательную и медицинскую деятельность, перечислены в пункте 3 статьи 284.1 НК РФ:

1) у организации должна быть лицензия (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности;

2) доходы организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, должны составлять не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы. Либо организация вообще не должна иметь доходов, учитываемых при определении налоговой базы;

3) в штате организации непрерывно в течение налогового периода должно числиться не менее 15 работников;

4) организация в налоговом периоде не должна совершать операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Кроме того, для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, установлено дополнительное условие: численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода должна составлять не менее 50%.

Следует иметь в виду, что при определении доли доходов от образовательной и медицинской деятельности в общей сумме доходов учитывается не любая образовательная и медицинская деятельность.

Пункт 1 статьи 284.1 НК РФ содержит оговорку, что для возможности применения льготной ставки по налогу на прибыль деятельность должна быть включена в перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ. Такой перечень был утвержден Постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 917 (далее – Перечень видов деятельности). Кроме того, в этом пункте особо оговорено, что деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности.

Если организация одновременно осуществляет образовательную и медицинскую деятельность, входящую в Перечень видов деятельности, для определения процентного соотношения доходов выручка от образовательной и медицинской деятельности суммируется.

Средства целевого финансирования при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. Это значит, что они не учитываются и при определении процентной доли доходов для применения налоговой ставки 0%. На это Минфин России обращает внимание в своем письме от 25 мая 2011 г. № 03-03-06/4/53. В частности, при определении процентной доли доходов не будут учитываться средства в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям.

Для расчета численности работников рекомендуется использовать списочную численность, рассчитываемую на основании сведений для статистических органов (форма П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", утвержденная приказом Росстата от 24 октября 2011 г. № 435). Об этом сказано, например, в письме Минфина России от 23 марта 2012 г. № 03-03-06/1/154.

Переходим на налоговую ставку 0%

Согласно пункту 5 статьи 284.1 НК РФ организация, изъявившая желание применять налоговую ставку 0%, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, в котором планируется применять ставку 0%, должна подать в налоговый орган по месту своего нахождения:

– заявление;

– копию лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности.

Таким образом, чтобы получить возможность применять льготу с 2012 г., организациям надо было уложиться с подачей необходимых документов до 30 ноября 2011 г. Чтобы иметь право применять нулевую ставку по налогу на прибыль с 1 января 2013 г., необходимо подать заявление и копии лицензий до 30 ноября 2012 г.

Следует отметить, что изменения в Налоговый кодекс РФ, касающиеся возможности применения нулевой ставки по налогу на прибыль, были внесены в самом конце 2010 г. В связи с этим организации, которые хотели бы воспользоваться льготой, не имели возможности подать заявление в установленные законом сроки – не позднее чем за один месяц до начала 2011 г. К тому же к этому моменту еще не был утвержден Перечень видов деятельности.

Поэтому законодатель установил особый порядок подачи документов для применения льготы с 1 января 2011 г. Организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня видов деятельности, но не позднее 31 декабря 2011 г. были вправе представить в налоговые органы соответствующее заявление и копии лицензий. Это определено пунктом 8 статьи 5 Закона № 395-ФЗ.

То есть предполагалось, что организации должны дождаться утверждения Перечня видов деятельности, а уже затем подавать в налоговые органы необходимые документы. Таким образом, о своем праве на применение налоговой ставки 0% в 2011 г. организации могли заявить с 18 ноября 2011 г. (день официальной публикации Постановления Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 917) по 31 декабря 2011 г.

Однако этот порядок был введен только 8 июня 2011 г., когда вступил в силу Федеральный закон от 7 июня 2011 г. № 132-ФЗ "О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

В связи с этим некоторые организации подали заявления о применении нулевой налоговой ставки и копии лицензий до вступления в силу указанного порядка – не дожидаясь утверждения Перечня видов деятельности.

Впрочем, ФНС России в своем письме от 21 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9824@ отметила, что организациям, которые на момент официальной публикации Перечня видов деятельности уже подали в налоговый орган заявление и копии лицензий, повторно представлять их в налоговый орган не потребуется.

Существует ли необходимость подавать заявления о применении нулевой ставки по налогу на прибыль каждый год? Ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина России от 27 декабря 2011 г. № 03-03-06/4/151. Положения НК РФ не обязывают организации, которые перешли на применение налоговой ставки 0% с начала налогового периода и продолжающие ее применение в последующих налоговых периодах, представлять в налоговые органы соответствующие заявления ежегодно. Поэтому достаточно представить его один раз на весь период применения льготы.

Подтверждаем право на применение налоговой ставки 0%

Порядок подтверждения права на применение нулевой налоговой ставки описан в пункте 6 статьи 284.1 НК РФ.

По окончании каждого налогового периода организации, применяющие налоговую ставку 0%, должны представить в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

– о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов;

– о численности работников в штате организации.

Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, также должны представить сведения о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.

Форма сведений с указанной информацией утверждена приказом ФНС России от 21 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/892@.

Сведения представляются в те же сроки, что и налоговая декларация по налогу на прибыль организаций.

Ответственность за несоблюдение условий и несвоевременное представление сведений

Если организация, перешедшая на применение налоговой ставки 0%, в период применения льготы нарушила хотя бы одно из условий ее применения, то сумма налога на прибыль за этот налоговый период подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Кроме того, с нее будут взысканы суммы пеней, начисляемых со дня, следующего за днем уплаты налога, установленным статьей 287 НК РФ.

Такие же последствия ожидают организацию при непредставлении в установленные сроки сведений о доле доходов и численности работников.

Возвращаемся на общую ставку налогообложения

Организация вправе перейти с нулевой ставки по налогу на прибыль на обычную ставку (20%), направив в налоговый орган соответствующее заявление. При этом если переход происходит не в начале нового налогового периода, то сумма налога за соответствующий налоговый период подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Также будет необходимо уплатить суммы пеней, начисляемых со дня, следующего за днем уплаты налога, установленным статьей 287 НК РФ.

Следует иметь в виду, что организация, которая применяла налоговую ставку 0% и перешла обратно на обычную ставку налогообложения, не сможет повторно воспользоваться указанной льготой в течение пяти лет. При этом не имеет значения, добровольным был переход или он произошел в связи с несоблюдением условий применения льготной налоговой ставки. Об этом сказано в пункте 8 статьи 284.1 НК РФ.

Вопросы, возникающие в связи с переходом на нулевую ставку по налогу на прибыль

В заключение рассмотрим некоторые вопросы, которые возникают у организаций в связи с переходом на нулевую ставку по налогу на прибыль. Пока идет только второй год применения льготы, поэтому вопросы связаны, как правило, с определением условий применения нулевой налоговой ставки.

Вуз в рамках проведения практических занятий, научных исследований, опытных работ учащихся выращивает на учебных опытных полях сельскохозяйственную продукцию, которую впоследствии реализует. Может ли вуз учесть доходы от реализации сельхозпродукции в составе доходов для применения ставки 0% по налогу на прибыль?

Согласно письму Минфина России от 25 мая 2012 г. № 03-03-06/4/52 доход от реализации сельскохозяйственной продукции не может быть учтен в составе доходов от образовательной деятельности для применения ставки 0% по налогу на прибыль. Это связано с тем, что реализация произведенной сельхозпродукции не относится к образовательной деятельности.

Расчетный процент доходов по образовательной деятельности организации в общей сумме в 2011 г. составил 89,62%. Возможно ли при заполнении сведений о доле доходов округлить процент выручки до целого процента (то есть до 90%)?

Положения статьи 284.1 НК РФ не устанавливают требований по округлению указанного критерия до целых единиц. Поэтому в данном случае у организации отсутствует право на применение льготы. Минфин России указывает на это в своем письме от 23 мая 2012 г. № 03-03-06/4/46.

Организация здравоохранения имеет несколько обособленных подразделений. В целом по юридическому лицу условия применения льготной ставки по налогу на прибыль соблюдены. Однако в некоторых обособленных подразделениях численность медицинского персонала с сертификатом специалиста составляет менее 50% общей численности работников этого обособленного подразделения. Может ли такая организация воспользоваться льготной налоговой ставкой?

Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/4/144, расчет показателей в целях соблюдения условий применения нулевой ставки по налогу на прибыль производится в целом по организации. Поэтому если условия применения льготы по юридическому лицу в целом соблюдены, то организация вправе применять налоговую ставку 0%.

Организация осуществляет как образовательную, так и медицинскую деятельность. Как в этом случае определить соотношение численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности персонала?

В письме Минфина России от 6 февраля 2012 г. № 03-03-10/9 сказано, что положениями статьи 284.1 НК РФ не предусмотрено каких-либо исключений в отношении организаций, осуществляющих одновременно медицинскую и образовательную деятельность. Поэтому доля медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников такой организации должна быть не менее 50% непрерывно в течение налогового периода. При этом под общей численностью следует понимать общее количество работников организации, занимающихся как образовательной и медицинской, так и иной деятельностью в организации.

В течение текущего года создана новая организация. Может ли она воспользоваться в этом году ставкой 0% по налогу на прибыль?

Вновь созданные организации не вправе применять налоговую ставку 0% за первый налоговый период, поскольку они не могут выполнить некоторые условия, установленные статьей 284.1 НК РФ. Так, одним из условий применения нулевой налоговой ставки является наличие в штате организации непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников. Это условие должно соблюдаться на любую дату в течение налогового периода. Кроме того, организация должна иметь соответствующие лицензии, копии которых подаются в налоговый орган вместе с заявлением о применении налоговой льготы. На это Минфин России указывает в своем письме от 15 марта 2012 г. № 03-03-10/237.

Срок действия лицензии организации завершается в декабре 2012 г. Все прочие условия выполнены. Вправе ли организация применить налоговую ставку по налогу на прибыль 0% с 1 января 2012 г.?

УФНС России по г. Москве в своем письме от 30 января 2012 г. № 16-12/007416@ утверждает, что если срок действия лицензии истекает в декабре 2012 г., то организация не вправе применять нулевую ставку налога на прибыль в 2012 г. Более того, она не может подать заявление на применение льготы до даты оформления новой лицензии.

Анонс содержания журнала
"БиНО: Бюджетные учреждения" № 11/2012

Применение законодательства в вопросах и ответах

Льгота по налогу на прибыль для образовательных и медицинских организаций

Юридический практикум: главный бухгалтер

Новое в законодательстве

Кроссворд от БиНО

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Наши электронные рассылки: