Бюджетные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность - 'БиНО: Бюджетные учреждения' N 2/2006

ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Бюджетные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые подписчики!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Бюджетные учреждения" № 2/2006

Смотрите в конце выпуска:

Хотите приятно и с пользой провести время? - Решайте кроссворды от БиНО!
загляните на http://bino.ru/production/crosswords/

Расчет и уплата налога на прибыль в 2006 году. Что изменилось

Л.П. Фомичева, консультант по налогам и сборам

Содержание

О документальном подтверждении полученных доходов и произведенных расходов

Доходы организации

Расходы организации

Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон № 58-ФЗ) внес изменения в главу 25 НК РФ. Часть изменений вступает в силу с 1 января 2006 г.

Обращаем внимание, что по данным изменениям необходимо внести соответствующие исправления и дополнения в учетную политику для целей налогообложения на 2006 г.

О документальном подтверждении полученных доходов и произведенных расходов

С 1 января 2006 г. доходы можно определять не только на основании первичных документов и документов налогового учета, но и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы. Столь неясной формулировкой дополнен подпункт 2 пункта 1 статьи 248 НК РФ. Другими словами, налоговые органы устроит любой документ, лишь бы в нем содержалась информация о полученных доходах.

Менее лоялен НК РФ к документам, свидетельствующим о произведенных расходах. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ организации могут включить в состав расходов по налогу на прибыль только те затраты, которые могут быть признаны обоснованными и документально подтверждены. До 2006 г. документы для подтверждения любых расходов должны были быть составлены в соответствии с законодательством РФ. То есть к учету принимались первичные учетные документы, формы которых соответствуют:

- унифицированным формам первичной учетной документации, разработанным и утвержденным Госкомстатом России (формам документов строгой отчетности, приравненным к кассовым чекам, утвержденным Минфином России);

- формам, разработанным организацией самостоятельно и утвержденным в составе ее учетной политики, при наличии в них обязательных реквизитов, перечисленных в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Теперь расходы организации, произведенные за рубежом, могут быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверж­дающими произведенные расходы. К документам, косвенно подтверждающим произведенные расходы за границей, можно отнести таможенную декларацию, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе, договор или проект договора с иностранной организацией.

Однако необходимо учитывать, что применение документов, косвенно подтверждающих произведенные расходы, распространяется только на затраты, понесенные за границей. Расходы же, которые были произведены на территории нашей страны, по-прежнему следует подтверждать документами, оформленными в соответствии с российским законодательством.

Доходы организации

Внереализационные доходы

В пункте 15 статьи 250 НК РФ уточнено, что предприятия и организации, в состав которых входят особо радиационно и ядерно опасные производства и объекты, должны относить к внереализационным доходам использованные не по целевому назначению средства, предназначенные для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии. Эта норма фактически дублирует положение, закрепленное в абзаце 14 подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В пункте 21 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам отнесена стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате или списании. Законом № 58-ФЗ уточнен порядок оценки стоимости этой продукции. Оценка производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным статьей 319 НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

С 1 января 2006 г. доходы в виде имущества, имущественных прав, если они получены участником хозяйственного общества или товарищества при выходе из этих организаций или при распределении имущества в результате их ликвидации в пределах вклада (взноса), не учитываются для целей налогообложения. Ранее такие доходы не учитывались в пределах первоначального взноса. Аналогичное правило будет действовать в отношении доходов в виде имущества, имущественных и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получает участник договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемник, в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности, или раздела такого имущества. Эти изменения закреплены в подпунктах 4 и 5 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

В подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ дополнен перечень целей получения грантов, которые не учитываются при определении налоговой базы. В частности, к ним должны быть отнесены гранты:

- на осуществление конкретных программ в области охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез);

- на защиту прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ;

- на социальное обслуживание малоимущих и социально незащищенных категорий граждан.

Начиная с 2006 г. целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, не признаются целевыми средствами на содержание некоммерческих организаций. Ранее такие средства не учитывались при определении налоговой базы налога на прибыль.

С 1 января 2006 г. арендодатели не включают в состав доходов, учитываемых при налогообложении, капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенные арендатором. Пункт 1 статьи 251 НК РФ дополнен подпунктом 32 соответствующего содержания. Более подробно о том, как арендатор учитывает такие расходы, рассказано ниже.

Расходы организации

Материальные расходы

Состав и оценка материальных расходов

Дополнен пункт 1 статьи 254 НК РФ, в котором перечислены затраты налогоплательщика, относящиеся к материальным расходам.

В подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ включены расходы на приобретение других (отличных от спецодежды) средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ. А в подпункт 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ - расходы, связанные с формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами.

Законом № 58-ФЗ определено понятие "технологические потери". Ими признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. Теперь технологические потери при производстве и (или) транспортировке для целей налогообложения приравниваются к материальным расходам (подпункт 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 254 НК РФ уточняется, какие именно налоги не учитываются в стоимости материально-производственных запасов, которая включается в материальные расходы. Это НДС и акцизы, за исключением предусмотренных НК РФ случаев.

Излишки, выявленные по результатам инвентаризации, и материалы от демонтажа основных средств

Установлен порядок определения стоимости излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (пункт 2 статьи 254 НК РФ). Их стоимость определяется как сумма налога на прибыль организаций, исчисленная с внереализационного дохода.

Дело вот в чем. В соответствии со статьей 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде:

- стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 НК РФ);

- стоимости излишков товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Таким образом, излишки, выявленные в ходе инвентаризации, и имущество, полученное от демонтажа основных средств, должно быть оприходовано на баланс организации в составе внереализационных доходов. При этом оценивать их нужно по рыночной стоимости.

До внесения поправок выявленные в ходе инвентаризации излишки при их последующей реализации не должны были учитываться в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по прибыли. Объяснялось это тем, что организация не понесла затрат на получение таких ТМЦ. То есть не выполнялось определенное пунктом 1 статьи 252 НК РФ условие по признанию расходов (письмо УМНС России по г. Москве от 9 февраля 2004 г. № 26-12/08042). Такой же подход распространялся и на материалы, полученные при демонтаже или разборке основных средств (письмо МНС России от 29 апреля 2004 г. № 02-5-10/33 "О применении норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации").

В 2006 г. доходы по-прежнему должны увеличиваться на рыночную цену оприходованных материалов. Но при реализации (отпуске в производство) таких материалов в расходы можно будет включить 24% от их стоимости. "Себестоимостью" неожиданно появившихся ценностей законодатели признали исчисленную с таких доходов сумму налога на прибыль.

Расходы на оплату труда

Расширен перечень затрат, приведенный в статье 255 НК РФ "Расходы на оплату труда".

Пункт 5 статьи 255 НК РФ дополнен положением, согласно ко­торому расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о при­надлежности работников к данной организации, учитываются в том же порядке, что и расходы на форменную одежду, выдаваемую работникам в соответствии с законодательством РФ.

В статью 255 НК РФ введен пункт 12.1. С 1 января 2006 г. к расходам на оплату труда относятся выплаты работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора по любым основаниям (кроме увольнения за виновные действия), в том числе в случае его смерти. При этом в состав расходов на оплату труда включают:

- фактические расходы на проезд;

- стоимость провоза багажа (из расчета не более пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом). Если железная дорога отсутствует, указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте.

К расходам на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, добавлены расходы на оплату проезда работника к месту учебы и обратно (пункт 13 статьи 255 НК РФ).

Амортизация имущества

В пунктах 1 и 3 статьи 257 НК РФ уточнен порядок определения первоначальной стоимости основных средств и амортизируемых нематериальных активов. Названы налоги, а именно - НДС и акцизы, суммы которых не учитываются при формировании первоначальной стоимости названных объектов.

Неотделимые улучшения арендованных основных средств

Много споров было у налогоплательщиков с налоговыми органами по вопросу учета капитальных вложений в арендуемое имущество. Законодательные и нормативные документы не давали однозначного ответа на вопрос, как учесть такие вложения. Налоговые органы не позволяли арендатору принимать в состав расходов по налогу на прибыль сумму расходов на такие работы. Более того, арендодатель обязан был принять такие капитальные вложения в состав доходов по налогу на прибыль, так как они были им получены на безвозмездной основе.

Такие капитальные вложения согласно Гражданскому кодексу РФ называют "неотделимыми улучшениями". Теперь частично ликвидирована неопределенность в отношении порядка учета созданных арендатором неотделимых улучшений арендованных основных средств.

С 1 января 2006 г. такие вложения считаются амортизируемым имуществом арендатора, если они произведены с согласия и без возмещения их стоимости арендодателем, и оплачены из средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Соответствующее дополнение внесено в пункт 1 статьи 256 НК РФ "Амортизируемое имущество".

Капитальные вложения, стоимость которых не возмещается арендатору, амортизируется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию (пункт 1 статьи 258 НК РФ). За основу расчета суммы амортизации берется срок полезного использования арендованного объекта согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Начисление амортизации прекращается с момента окончания срока действия договора аренды. Понятно, что всю стоимость произведенных улучшений арендатор не сможет принять в состав расходов по налогу на прибыль, поскольку срок службы имущества обычно больше срока, на который фирма получает его в аренду.

Если стоимость неотделимых улучшений компенсируется арендодателем (то есть к арендодателю переходит право собственности), то их можно рассматривать как реконструкцию своего основного средства и начислять амортизацию в общеустановленном порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации улучшенного имущества, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение стоимости указанных капитальных вложений арендатору (пункт 2 статьи 259 НК РФ). Момент перехода права собственности на неотделимые улучшения должен определяться соглашением сторон.

Однако как быть и с неотделимыми улучшениями арендованного основного средства, на которые арендодатель не давал согласия? Их стоимость согласно пункту 3 статьи 623 ГК РФ он возмещать не обязан. Но вопрос о возможности начисления амортизации арендатором по таким улучшениям авторы закона случайно или намеренно из виду упустили. Без сомнения, это приведет к спорам с налоговыми органами, которые придется решать в суде. Арендодателю повезло больше: налогооблагаемый доход, на котором сейчас настаивают работники налоговых органов, у него не возникнет. Ведь устанавливающий это правило новый подпункт 32 пункта 1 статьи 251 НК РФ действует и для случаев, когда согласия на улучшения арендодатель не давал.

Порядок расчета сумм амортизации

Собственникам основных средств представлена "амортизационная премия". Статья 259 НК РФ дополнена пунктом 1.1. Это дополнение продиктовано принципом экономической целесообразности ускорения амортизации.

С 1 января 2006 г. организации смогут единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% от:

- первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);

- расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Оставшиеся 90% суммы амортизируется по общим правилам.

Обращаем внимание, что в пункте 1.1 статьи 259 НК РФ не указаны расходы, возникшие в связи с реконструкцией основных средств. Таким образом, 10% затрат, понесенных организацией на реконструкцию основного средства, нельзя единовременно списывать на расходы отчетного (налогового) периода.

Согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ принятие к налоговому учету суммы амортизационной премии происходит в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится "дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения". Таким образом, если организация приняла к учету новое основное средство, то амортизационная премия должна начисляться в следующем месяце. Если же были произведены капитальные вложения в уже существующее основное средство, то амортизационная премия должна быть начислена в месяце изменения его первоначальной стоимости.

Кстати, записью о том, что расходы на капитальные вложения, произведенные в соответствии с пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ, учитываются при определении налоговой базы, дополнен пункт 5 статьи 270 НК РФ.

В налоговом учете амортизационная премия должна быть учтена как амортизация. Этот вывод можно сделать на основании того, что поправка внесена в статью, устанавливающую методы и порядок расчета сумм амортизации.

Отметим, что начисление амортизационной премии приведет к возникновению отложенного налогового обязательства. Порядок расчета таких обязательств приведен в Положении по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утверж­денном приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н. Возникновение отложенного налогового обязательства связано с тем, что по правилам бухгалтерского учета амортизируется вся первоначальная стоимость объекта основного средства (пункты 14 и 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). А в налоговом учете сумма амортизации рассчитывается исходя из 90% стоимости, определенной в соответствии со статьей 257 НК РФ. Со временем это превышение бухгалтерской амортизации над налоговой постепенно будет погашено.

Расходы на освоение природных ресурсов

К расходам на освоение природных ресурсов отнесены расходы на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений (пункт 1 статьи 261 НК РФ).

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Бюджетные учреждения" № 2/2006 читайте также:

Особенности определения налоговой базы
Порядок исчисления и уплаты налога

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://www.bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки - в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера, начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://www.bino.ru/subscription/redaction

Подписка в агентствах альтернативной подписки

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера, начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Информацию о ближайших семинарах можно получить на нашем сайте
http://www.ekar.ru/ips

Библиотека "БиНО"

Издательский дом "БиНО" в рамках серии "Библиотека руководителя и главного бухгалтера" выпустил серию брошюр, посвященных реформированию бюджетного учета и отчетности.

Со списком этих изданий можно ознакомиться на нашем сайте
http://www.bino.ru/production/instructions

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплект подписки за 2004 г. и 2005 г. Стоимость комплекта за 2004 г. (12 журналов и 4 сборника документов) составляет 2332 руб, а комплекта за 2005 г. (12 журналов и 10 сборников документов) - 3168 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!

Наши электронные рассылки: